Решение № 2-2577/2025 2-2577/2025~М-1886/2025 2А-2577/2025 М-1886/2025 от 2 декабря 2025 г. по делу № 2-2577/2025

Дело №2а-2577/2025

64RS0044-01-2025-003245-59


Решение

Именем Российской Федерации

19 ноября 2025 года город Саратов

Заводской районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Платицыной Т.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Даниленко Н.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ФИО1, ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области о включении излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов в наследственную массу, взыскании излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов, процентов за пользование чужими денежными средствами, судебной неустойки,

установил:

ФИО1, ФИО2 обратились в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС № 19 по Саратовской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС № 20 по Саратовской области) о включении излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов в наследственную массу, взыскании излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов, процентов за пользование чужими денежными средствами, судебной неустойки.

В обоснование исковых требований указано на то, что индивидуальный предприниматель ФИО3 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области в порядке ст. 84 НК РФ. За 2022 год ИП ФИО3 осуществлена переплата налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в сумме 4359324,82 рублей. 08.12.2022 года ФИО умер. Наследниками ФИО являются его дочь — ФИО1 и его сын ФИО2 В наследственную массу не была включена сумма переплаченного налога в размере 4359324,82 рублей, что является нарушением законодательства РФ. Указанная денежная сумма является в силу статей 128, 218 и 1112 Гражданского кодекса РФ имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу с распределением между наследниками. Подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от его воли и желания обстоятельствам. Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм, поскольку эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Излишне поступившая от ФИО. в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства. Истцы обращались к ответчикам с требованиями о возврате излишне уплаченной суммы налога, однако в возврате наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога было отказано, поскольку к данному виду правоотношений не применяются нормы гражданского законодательства, а действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах данный вид правоотношений не предусмотрен.

На основании изложенного и с учетом уточнения заявленных исковых требований истцы просят:

включить в состав наследственной массы после умершего <Дата> года наследодателя ФИО наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченного налога в размере 6 286 101, 29 рублей и не полученной наследниками ФИО1 и ФИО4 в связи со смертью ФИО;

признать за ФИО5, ФИО4 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 6 286 101 29 рублей;

признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области, выраженный в письме от 20.07.2023 № 6451-00-11-2023/003996, отказ Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области, выраженный в письме от 05.03.2025 года N14-07/07498 05 в возврате суммы излишне уплаченного налога наследникам умершего налогоплательщика;

возложить на Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области обязанность по возврату суммы излишне уплаченного налога в размере 6 286 101,29 рублей;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 6 286101, 29 рублей за период с 21.08.2023 года по 16.06.2025 года в сумме 2019732, 97 рублей;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 6 286 101, 29 рублей за период с 16.06.2025 года по день вынесения решения суда;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 6 286 101,29 рублей за период со дня вынесения решения суда по фактического исполнения решения суда;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу истцов судебную неустойку в размере 10 000 руб. за каждый день просрочки исполнения судебного акта, рассчитанную со дня вступления в законную силу решения по настоящему делу по день фактического исполнения обязательств;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области почтовые расходы в размере 700 рублей;

взыскать в пользу истцов с Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области расходы на оплату государственной пошлины в размере 64320 рублей.

В судебном заседании представитель истцов ФИО6 исковые требования поддержал в полном объеме с учетом их уточнения.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области ФИО7 против удовлетворения заявленных исковых требований возражала.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.

На основании ст. 167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, с учетом их надлежащего извещения.

Заслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы, установленной в статье 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных отношений - открытия наследства в связи со смертью ФИО3) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с данным кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и прекращается на основании подпункта 3 пункта 3 данной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ, cумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 данного кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (абзац второй пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В подпункте 3 пункта 3 статьи 44 Гражданского кодекса РФ определены налоги (транспортный, земельный, на имущество) обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика.

Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

В этой связи наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Из приведенных норм законодательства следует, что излишне поступившие от налогоплательщика в бюджет денежные суммы не являются законно установленными налогами (исполнением обязанности по уплате обязательных платежей), при этом действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, а принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, <Дата> года умер ФИО

ФИО являлся индивидуальным предпринимателем и состоял на учете в Межрайонной ИФНС № 19 по Саратовской области в период с 21.01.2015 года по <Дата> года. Снят с учета в связи со смертью.

ФИО являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН): объект налогообложения «доходы» по ставке 6%; Единого налога на вмененный доход (ЕНВД); налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также плательщиком страховых взносов.

В соответствии с материалами наследственного дела, открытого после смерти ФИО, наследниками, принявшими наследство после его смерти на основании выданных свидетельств о праве на наследство, являются дочь ФИО1 (в размере 2/3 долей наследственного имущества) и сын ФИО2 (в размере 1/3 доли наследственного имущества).

В состав наследственного имущества были включены: квартира, расположенная по адресу: <адрес>; квартира, расположенная по адресу: <адрес>; права на денежные средства, хранящиеся в кредитных организациях.

Истцами указано, что наследодатель ФИО, являясь индивидуальным предпринимателем и плательщиком налогов и страховых взносов, осуществил их переплату в общей сумме 6 286101, 29 рублей, однако в связи со смертью не воспользовался правом на возврат излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов.

Истцы, как наследники, принявшие наследство, обратились к ответчикам с соответствующими заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов, однако в ответах Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 20.07.2023 № 6451-00-11-2023/003996, Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области от 05.03.2025 года N14-07/07498 05 заявителям сообщено, что в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном и властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах. При вынесении судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

В ходе рассмотрения дела представители ответчиков не оспаривали, что у ИП ФИО имеется переплата по налогам и страховым взносам в связи с внесением налогоплательщиком авансовых платежей в 2022 году на общую сумму 3385759, 60 руб., из которых: переплата по страховым взносам – 1096584,16 руб.; переплата по НДФЛ – 313098 руб.; переплата по УСН – 1956309 руб.; ЕНВД – 3961 руб.; налогу на имущество – 15807,44 руб.

В подтверждение указанных сумм переплат налоговым органом представлены карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), сведения из автоматизированной информационной системы налогового органа за период с момента постановки ИП ФИО на налоговый учет и до момента снятия его с учета.

В представленных документах отражена полная и подробная информация об исчисленных суммах налогов и сборов в соответствии с представленными налогоплательщиком декларациями (в том числе уточненными), ежеквартальными отчетами; о внесенных авансовых платежах по налогам и сборам; о начисленных и удержанных суммах налогов налоговым органом; уменьшенных суммах налогов по результатам предоставления уточненных деклараций и т.д.

Представленные документы не содержат арифметических несоответствий в представленных расчетах относительно уплаченных, начисленных и удержанных сумм налогов и страховых взносов.

Истцами и их представителем указано на несогласие с суммой выявленной налоговым органом переплаты по налогам и сборам, поскольку согласно проведенному ими анализу уплаченных налогоплательщиком в 2022 году сумм налоговому органу, в том числе выписки о движении денежных средств по счету ФИО в АО «Экономбанк», сумма внесенных налогоплательщиком платежей составила 6 286 101,29 руб. В соответствии с требованиями налогового законодательства индивидуальный предприниматель прекращает исполнять обязанность по сдаче отчетности после своей смерти, однако налоговый орган в отсутствие предоставленной декларации осуществил распределение и списание с Единого налогового счета наследодателя авансовых налоговых платежей, вносимых в счет будущих налоговых платежей. Списание налогов и страховых взносов осуществлялось в 2022 и 2023 годах.

Суд полагает указанные доводы истцов несостоятельными.

Формирование налоговой обязанности осуществляется по основаниям, предусмотренным пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса, в том числе на основании налоговых деклараций (расчетов), которые предоставляются в налоговый орган, а также на основании иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Согласно пункту 4.1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки выявлено наличие сведений о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета).

Соответственно, обязанность умершего индивидуального предпринимателя по сдаче отчетности полностью прекращается на дату смерти, при этом обязанность не переходит к наследникам или доверенным лицам (подпункт 5 пункта 1 статьи 188 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, налоговый орган по своей инициативе не может исчислить налоговую обязанность индивидуального предпринимателя после его смерти.

В соответствии со ст. 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст. 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим периодом.

То есть налоговая декларация за 2022 год должна была быть подана не позднее 02.05.2023 года (с учетом нерабочих праздничных дней).

Согласно сведениям налогового органа ИП ФИО уплачены авансовые платежи по УСН за 2022 год: за 1 квартал 700 000 рублей, за 2 квартал – 1700000 рублей, за 3 квартал – 150000 руб., всего на общую сумму 2550000 руб.

В связи со смертью налогоплательщика налог по УСН за 2022 год удержанию не подлежит.

Вместе с тем, в соответствии с представленными ИП ФИО налоговыми декларациями за 2020 год и 2021 год сумма налога, начисленная к уплате, составила за указанные годы 413008 руб. и 3653603 руб. соответственно.

Сумма уплаченного налога по УСН посредством авансовых платежей за 2020 год составила 456639 руб., за 2021 год - 3016281 руб.

То есть, сумма налога УСН, подлежащая доплате за 2021 год, составила 593 691 руб. (начисленный налог 3653603 руб. – авансовые платежи за 2021 год 3016281 руб. – переплата по авансовым платежам за 2020 год 43631 руб. (456639 руб. уплачено – 413008 руб. начислено).

Учитывая, что срок подачи ИП ФИО налоговой декларации за 2021 год составлял не позднее 04.05.2022 года, указанная сумма налога за 2021 год была удержана из авансовых платежей по УСН, внесенных ИП ФИО3 в 2022 году, в связи с чем остаток авансовых платежей ИП ФИО по УСН за 2022 год (сумма переплаты) составил 1956309 руб. (2550000 руб. - 593 691 руб.).

ИП ФИО являлся плательщиком страховых взносов фиксированных и в размере 1% от дохода, превышающего 300000 руб.

Согласно ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы: занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Если последний день уплаты взносов выпадает на выходной, нерабочий праздничный (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший и следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Размер платежа по общему правилу зависит от того, превышает ли доход. полученный ИП за календарный год, 300 000 руб.: если не превышает - нужно уплатить взносы в фиксированном размере: превышает - уплачиваются взносы в фиксированном размере и дополнительный взнос на ОПС (п. п. 1.2- 1.4 ст. 430 НК).

Согласно карточкам «Расчеты с бюджетом» оплата страховых взносов в фиксированном размере,_начисленных за 2021 год, погашена 28.06.2022 года.

Сумма страховых взносов в размере 1% за 2021 начислена в сумме 227136 руб. по сроку уплаты 03.07.2022 года.

Срок уплаты перенесен на один год - 03.07.2023 года согласно Постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 года № 776.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 года N776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах" (в редакции на момент возникновения спорных отношений - открытия наследства в связи со смертью ФИО3) в отношении страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями зa 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 руб., предоставляется отсрочка с удержанием их уполномоченным налоговым органом 30.06.2023 года. В целях пунктов 1 и 2 настоящего постановления для предоставления соответствующей отсрочки осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.04.2022 года. В соответствии с указанным постановлением, с учетом вносимых в него впоследствии изменений, начисление страховых взносов за 2021 год было произведено 01.07.2022 года, и срок уплаты перенесен на 01.07.2023 года.

Поскольку начисление страховых взносов за 2021 год имело место в период осуществления ФИО деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, однако на основании положений действующего законодательства срок уплаты указанных взносов был перенесен на 2023 год, удержание налговым органом начисленных сумм страховых взносов за 2021 год из имеющихся сумм переплат в 2023 году (то есть после смерти налогоплательщика), является правомерным.

Доводы представителя истцов ФИО6 относительно того, что перенос срока уплаты страховых взносов на основании указанного постановления Правительства РФ носил заявительный характер, соответствующих заявлений от налогоплательщика ФИО3 не поступало, не могут являться основаниями для признания действий налоговых органов по удержанию начисленных сумм страховых взносов неправомерными, поскольку в редакции, действующей по состоянию на 01.07.2022 года (дата начисления страховых взносов зa 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 руб.) указанное постановление Правительства не содержало положений относительно заявительного характера предоставления отсрочки уплаты сумм страховых взносов.

Согласно карточкам «Расчеты с бюджетом» переплата ИП ФИО по указанным страховым взносам составляет 72196,71 руб.

Кроме того, истцами и их представителем ФИО6 не учтено, что ИП ФИО осуществлял перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, поскольку выступал работодателем в отношении физических лиц в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

Согласно представленным карточкам «Расчеты с бюджетом» в соответствии с приведенными положениями законодательства ИП ФИО представлены расчеты за работников за 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал 2022 года, за указанные периоды налоговым органом удержан исчисленный и уплаченный ИП ФИО налог НДФЛ на доходы физических лиц.

С учетом приведенных положений законодательства, уплачивая налог НДФЛ как налоговый агент, ИП ФИО по существу выполнял функции посредника между налогоплательщиком и налоговым органом, это являлось его обязанностью как налогового агента, и соответственно он не приобрел права собственности на исчисленный и перечисленный в бюджет налог на доход своих сотрудников.

Таким образом, налог на доход работников, уплаченный ИП ФИО как налоговым агентом, не являлся его собственностью, а потому не может быть включен в наследственную массу умершего.

Вместе с тем ИП ФИО не предоставил расчет по НДФЛ за 12 месяцев 2022 года в связи со смертью, однако произвел оплату налога за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 года, указанные суммы оплаты включены налоговым органом в общую сумму переплаты по НДФЛ в размере 313 098 руб.

ИП ФИО3 также являлся плательщиком страховых взносов за работников по ОМС, ОПС и ФСС.

Согласно ст. 423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 431 Налогового кодекса РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п. 6 ст. 431 Налогового кодекса РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно представленным карточкам «Расчеты с бюджетом» в соответствии с приведенными положениями законодательства ИП ФИО в 2022 году представлены в установленные законом сроки отчеты за работников по страховым взносам, за указанные периоды налоговым органом удержаны исчисленные и уплаченные страховые взносы. Удержанные налоговым органом суммы страховых взносов, уплаченные ИП ФИО как налоговым агентом, не могут быть включены в суммы переплаченных им налогов и соответственно в наследственную массу.

Переплата по страховым взносам за работников, не удержанная налоговым органом в связи с непредоставлением отчетности после смерти ИП ФИО составила по ФCC - 214714, 63 руб., ОМС - 223280 руб. и ОПС - 586393 руб. Данные сумм переплаты включены налоговым органом в общую сумму переплаты в размере 3 385 759, 60 руб.

Последний срок уплаты страховых взносов за 2021 год по расчету, представленному 22.07.2022, перенесен на один год в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 года № 776, удержан впоследствии.

В соответствии с представленными ответчиками карточками «Расчеты с бюджетом» по иным видам налогов, уплачиваемых налогоплательщиком ИП ФИО., не производилось удержание налогов после смерти последнего.

При таких обстоятельствах материалами дела подтверждается наличие у ФИО переплаты по налогам и страховым взносам в сумме 3 385 759, 60 руб.

На основании приведенных положений законодательства указанная сумма переплаты по налогам и страховым взносам, образовавшаяся вследствие излишней уплаты налогов и страховых взносов наследодателем - налогоплательщиком ИП ФИО является имуществом наследодателя, а потому после его смерти подлежит включению в наследственную массу, и право на возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов должно быть реализовано наследниками налогоплательщика.

При таких обстоятельства за ФИО1 подлежит признанию право на 2/3 доли в указанном наследственном имуществе, то есть на денежные средства в сумме 2 257 173,07 руб., за ФИО - право на 1/3 доли в указанном наследственном имуществе, то есть на денежные средства в сумме 1 128 586, 53 руб.

Обязанность по возврату указанной суммы переплаты подлежит возложению на Межрайонную ИФНС № 19 по Саратовской области, как на орган, которому непосредственно осуществлялась уплата налогов и страховых взносов.

При этом суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований в части признания незаконными отказа Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области, выраженного в письме от 20.07.2023 № 6451-00-11-2023/003996, отказа Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области, выраженного в письме от 05.03.2025 года N14-07/07498 05, в возврате суммы излишне уплаченного налога наследникам умершего налогоплательщика, поскольку в силу положений ст. ст. 21, 78 Налогового кодекса РФ право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов имеют налогоплательщики.

Возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

На основании изложенного у налоговых органов не имелось правовых оснований для возврата наследникам налогоплательщика излишне уплаченных последним сумм налога.

Разрешая требования истцов о взыскании с ответчиков процентов за пользование чужими денежными средствами, суд не находит оснований для их удовлетворения в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ, в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2016 года N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (пункт 3 статьи 2 ГК РФ). В связи с этим указанные в статье 395 ГК РФ проценты не начисляются на суммы экономических (финансовых) санкций, необоснованно взысканные с юридических и физических лиц налоговыми, таможенными органами, органами ценообразования и другими государственными органами, и подлежащие возврату из соответствующего бюджета.

При указанных обстоятельствах суд полагает, что к возникшим правоотношениям не подлежат применению положения ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

На основании положений ст. 2 Гражданского кодекса РФ в учетом правовой природы возникших правоотношений суд не находит также правовых оснований для взыскания с ответчика судебной неустойки на случай неисполнения решения суда.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Согласно ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Истцами заявлено о возмещении ответчиками почтовых расходов в размере 700 руб.

Несение указанных расходов подтверждено почтовыми квитанциями.

Вместе с тем заявленные требования удовлетворены судом на 41% (3 385 759, 60 руб. х 100%/(6286101,29 руб. + 2019732,97 руб.).

При таких обстоятельствах почтовые расходы подлежат возмещению истцам в сумме 287 руб. (700 руб. х 41%/ 100%), при этом ФИО1 подлежит возмещению 191,50 руб. (2/3), ФИО2 – 95,50 руб.(1/3).

На основании положений ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, ст. 333.19 НК РФ в пользу истца ФИО1 (оплатившей государственную пошлину согласно платежному поручению) с ответчика Межрайонной ИФНС № 19 по Саратовской области подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 47 700 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО1, ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о включении излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов в наследственную массу, взыскании излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов, процентов за пользование чужими денежными средствами, судебной неустойки, удовлетворить частично.

Включить в состав наследственной массы наследодателя ФИО, умершего <Дата> года, наследственное имущество в виде излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов в сумме 3 385 759, 60 руб.

Признать за ФИО1 право на 2/3 доли в указанном наследственном имуществе, то есть на денежные средства в сумме 2 257 173,07 руб., за ФИО2 право на 1/3 доли в указанном наследственном имуществе, то есть на денежные средства в сумме 1 128 586, 53 руб.

Возложить на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области обязанность возвратить ФИО1 излишне уплаченные наследодателем ФИО суммы налогов и страховых взносов в сумме 2 257 173,07 руб.

Возложить на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области обязанность возвратить ФИО2 излишне уплаченные наследодателем ФИО суммы налогов и страховых взносов в сумме 1 128 586, 53 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области в пользу ФИО1 почтовые расходы в размере 191,50 руб., в пользу ФИО2 почтовые расходы в размере 95,50 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 47 700 руб.

В удовлетворении исковых требований ФИО1, ФИО2 в остальной части, а также в удовлетворении требований ФИО1, ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в месячный срок со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Заводской районный суд города Саратова.

Мотивированное решение изготовлено 03.12.2025 года.

Судья Т.Н. Платицына