Апелляционное определение № 33А-15794/2025 от 23 декабря 2025 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-15794/2025 (2а-546/2025)

УИД 03RS0059-01-2025-000577-63

24 декабря 2025 г. город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р.,

Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Габитовой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17 июля 2025 г.

Заслушав доклад судьи Пономаревой И.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным иском, в котором указала, что ФИО1, будучи собственником объектов налогообложения, не оплатил в установленные сроки суммы земельного налога. Направленное в его адрес требование об уплате недоимки не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 10.10.2024 судебный приказ от 11.06.2024 №... о взыскании задолженности отменен.

В административном иске налоговый орган просил взыскать с ФИО1 недоимку в размере 10 588,40 руб., в том числе:

- по земельному налогу за 2022 г. – 7 510 руб.;

- пени за период с 23.10.2023 по 10.04.2024 – 3 078,40 руб.

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17.07.2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворены.

Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб. (л.д. 114-118).

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просил принять новое решение, отказав в удовлетворении требований.

В обоснование указывает, что суд, несмотря на предоставленные доказательства уплаты земельного налога за 2022 год в размере 7 510 руб., указал в решении, что доказательств погашения взыскиваемой задолженности по обязательным платежам не представлено.

Административный истец заявил несколько административных исков к ФИО1, при этом не указал даты, просил взыскать одни и те же налоги повторно, которые уже были уплачены, таким образом, злоупотребляя своими правами.

Доказательством недобросовестности является то, что по делу №... налоговый орган заявил, что не получал определение об отмене судебного приказа, однако административным ответчиком в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан предоставлялась копия данного определения от 13.07.2020 по делу №....

Предъявляя пени в размере 3 078,40 руб., налоговый орган не предоставил расчет ФИО1, направив ему только административное исковое заявление без приложения.

Пени предъявлены необоснованно, так как налог уплачен своевременно. Если же это пени по другим налогам, то они не могут рассматриваться отдельно от основной недоимки.

Кроме того, суд не проверил, соблюдены ли налоговым органом сроки при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 126-127).

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, суд апелляционной инстанции на основании ст. 150 и ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По абз. 1 п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принудительное взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС) в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 – п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНС) и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

- земельного участка с кадастровым номером №..., площадью 2 128 кв.м, по адресу: адрес, дата регистрации права 26.01.2008;

- земельного участка с кадастровым номером №..., площадью 500 000 кв.м, по адресу: адрес, дата регистрации права 12.03.2014.

В связи с этим в адрес административного ответчика ФИО1 направлено налоговое уведомление № 115550103 от 09.08.2023 о необходимости уплаты земельного налога за 2022 год в размере 7 510 руб. со сроком уплаты до 01.12.2023, посредством ЕПГУ и прочитано ФИО1 14.09.2023 (л.д. 29-30, 31-32).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленные законом сроки, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени и в адрес ФИО1 выставлено требование об уплате транспортного налога - 13 709,33 руб., земельного налога - 22 091,22 руб., пени - 9 915,79 руб. по состоянию на 23.07.2023 № 20319 со сроком исполнения до 11.09.2023.

Указанное требование направлено посредством ЕПГУ и получено ФИО1 01.08.2023 (л.д. 13-16).

Сумма отрицательного сальдо по состоянию на дату выставления требования № 20319 от 23.07.2023 составила 45 716,34 руб., то есть более 10 000 руб., срок исполнения требования установлен до 11.09.2023 (л.д. 25-26).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 11.06.2024 взыскана задолженность в общем размере 10 588,40 руб.

Определением мирового судьи от 10.10.2024 указанный судебный приказ отменен (л.д. 34).

С административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в Салаватский межрайонный суд Республики Башкортостан согласно штампу на почтовом конверте 08.04.2025, то есть своевременно в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (л.д. 39).

Таким образом, досудебный порядок взыскания задолженности соблюден, с учетом ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, срок обращения в суд не нарушен.

Разрешая спор, суд первой инстанции, принимая во внимание факт обращения административного истца в суд в установленный законом срок и в соответствии с установленными для обращения в суд условиями, отсутствие доказательств исполнения ФИО1 налоговых обязательств, пришел к выводу об удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан требований.

Также суд с ФИО1 взыскал государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 руб.

Судебная коллегия признает данный вывод суда правильным, в полной мере согласующимся с приведенными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Расчет налоговым органом земельного налога соответствует требованиям ст.ст. 388, 389, 397 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований полагать ошибочным вывод суда первой инстанции о законности предъявленных к ФИО1 требований, не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание задолженности, судебная коллегия признает несостоятельными в виду следующего.

На основании п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» (далее по тексту Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500) предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Указанная мера по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчетов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 04.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС размере 43 890,53 руб.

Требование № 20319 об оплате налоговой задолженности сформировано 23.07.2023 и направлено в адрес ответчика 01.08.2023, с учетом п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 должно быть направлено не позднее 01.09.2023.

Таким образом, направление требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять, исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образования после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 рублей.

Как следует из административного искового заявления и приложенных к иску сведений о принятых мерах взыскания по пенеобразующей недоимке, в связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 23.07.2023 № 20319 об уплате в срок до 11.09.2023 задолженности, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с 2019 по 2020 годы на общую сумму 14 914,98 руб. (административное дело №...

Мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ № №... от 22.12.2023, то есть в течение шестимесячного срока.

Определением мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 07.02.2024 судебный приказ отменен.

Решением Салаватского межрайонного уда Республики Башкортостан от 15.01.2025 взыскана с ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 7 025 руб., пени в размере 7 874,65 руб.

07.06.2024 налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в результате чего мировым судьей 11.06.2024 вынесен судебный приказ № №..., который отменен 10.10.2024 (л.д. 34).

После обращения в суд в 2025 году образовалась задолженность, превышающая 10 000 руб., поэтому налоговый орган обратился с настоящим административным исковым заявлением №... от 31.03.2025 в Салаватский межрайонный суд Республики Башкортостан 08.04.2025, то есть до 01.07.2025 (л.д. 39).

В связи с этим судебная коллегия отмечает, что досудебные процедуры, а именно направление ФИО1 требования по известному адресу налогоплательщика, а также процедура обращения с заявлением к мировому судье налоговым органом соблюдены (требование выставлено 23.07.2023, срок добровольного исполнения требования до 11.09.2023, судебный приказ вынесен 11.06.2024, то есть не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, а также своевременно подал административный иск (судебный приказ отменен 10.10.2024, административный иск направлен в суд 08.04.2025 г., то есть в течение шести месяцев).

Более того, соответствующая информация о сумме налога и его исчислении до налогоплательщика была доведена в рамках приказного производства, однако, и после отмены судебного приказа на основании поданных административным ответчиком возражений, обязанность по их уплате им не была исполнена.

Принадлежность административному ответчику имущества, являющегося объектом налогообложения, не опровергнуто, в то время как доказательств своевременной уплаты данного вида налога не представлено, в связи с чем оснований для отказа в удовлетворении таких требований у суда первой инстанции не имелось.

В этой связи налоговым органом не пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании земельного налога за 2022 год в размере 7 510 руб.

Проверяя наличие правовых оснований для взыскания с ФИО1 пени в размере 3 078,40 руб. за период с 23.10.2023 по 10.04.2024, судебная коллегия приходит к следующему.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пп. 1, 2 и абз.1 п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (ст. 45 и ст. 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из представленного Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан расчета пеней, взыскиваемых в настоящем административном иске, следует, что пени в размере 3 078,40 руб. включают в себя:

- пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год (недоимка 970 руб.) в размере 85,27 руб.; за 2016 год (недоимка 750 руб.) в размере 65,93 руб.; за 2016 год (недоимка 15,33 руб.) в размере 0,24 руб.; за 2017 год (недоимка 8 489 руб.) в размере 358,23 руб., за 2018 год (недоимка 3 485 руб.) в размере 306,33 руб.;

- пени на недоимку по земельному налогу за 2017 год (недоимка 2 712,22 руб.) в размере 42,31 руб., за 2018 год (недоимка 5 884 руб.) в размере 517,21 руб., за 2020 год (недоимка 7 025 руб.) в размере 617,50 руб.; за 2022 год (недоимка 7 510 руб.) в размере 516,66 руб.

Пенеобразующая задолженность по транспортному налогу за 2016 год, 2018 год, по земельному налогу за 2018 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 10.04.2020 по административному делу №...

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.05.2025 по административному делу №... в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 7 606,48 руб., в том числе: по земельному налогу за 2018 год в размере 4 256,24 руб., пени в размере 231,96 руб., по транспортному налогу за 2016 год в размере 604,44 руб., за 2018 год в размере 2 431,81 руб., пени в размере 82,03 руб. отказано, в связи с чем оснований для взыскания пени по настоящему делу не имеется.

Пенеобразующая задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 489 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 07.06.2021 по административному делу №....

Однако, как следует из ответа Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, после отмены судебного приказа 14.10.2021 с административным исковым заявлением налоговый орган не обращался.

Принимая во внимание несоблюдение налоговым органом порядка взыскания транспортного налога за 2017 год, пени на указанную недоимку взысканию за период с 24.10.2023 по 09.04.2024 в размере 358,23 руб. не подлежат.

Судебная коллегия также не усматривает оснований для взыскания пени по земельному налогу в размере 42,31 руб., начисленных на недоимку за 2017 год.

Из ответа налогового органа следует, что исполнительное производство № №..., возбужденное на основании выданного мировым судьей судебного приказ №... от 31.07.2017, окончено 25.10.2019 в связи с погашением задолженности, тогда как предъявленные ко взысканию пени в размере 42,31 руб. были начислены за период с 24.10.2023 по 24.11.2023, то есть после погашения ФИО1 пенеобразующей недоимки.

Пенеобразующая задолженность по земельному налогу за 2019 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 25.05.2021 по административному делу №..., который отменен определением того же мирового судьи 14.10.2021.

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.05.2025 по административному делу №... удовлетворены административные исковые требования о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 9 372,15 руб., в том числе: по земельному налогу за 2019 год в размере 6 470 руб., пени 1 736,94 руб., пени по транспортному налогу по состоянию на 14.12.2020 в размере 1 165,21 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 01.10.2025 по административному делу №... решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.05.2025 в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО11. пени по транспортному налогу в размере 1 165,21 руб., пени по земельному налогу в размере 1 736,94 руб. по состоянию на 14.10.2020 года отменено.

В отмененной части принято новое решение.

Взысканы с ФИО1 пени по земельному налогу в размере 1 001,13 руб. по состоянию на 14.12.2020.

В удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу в размере 1 165,21 руб. отказано.

Решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.05.2025 изменено в части общей суммы взыскания 9 372,15 руб., указав, всего на общую сумму 7 471,13 руб.

В остальной части решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.05.2025 оставлено без изменения.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени по земельному налогу за 2019 год в размере 568,72 руб. за период с 24.10.2023 по 09.04.2024.

Пенеобразующая задолженность по земельному налогу за 2020 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан от 22.12.2023 по административному делу №...

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15.01.2025 по административному делу №... удовлетворены административные исковые требования о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 14 899,65 руб., в том числе: по земельному налогу за 2020 год в размере 7 025 руб., пени 7 874,65 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 15.10.2025 по административному делу №... решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15.01.2025 в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО1 пени в размере 7 874,65 руб. по состоянию на 23.10.2023 отменено.

В отмененной части принято новое решение.

Взысканы с ФИО1 пени в размере 1 431,51 руб. по состоянию на 23.10.2023.

Решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15.01.2025 изменено в части общей суммы взыскания 14 899,65 руб., указана общая сумма в размере 8 461,51 руб.

В остальной части решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15.01.2025 оставлено без изменения.

Пенеобразующая задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 7 510 руб., на которую начислены пени в размере 516,66 руб., заявлена в рамках настоящего административного дела.

Таким образом, общая сумма пени, подлежащая взысканию в рамках настоящего дела, составляет 1 702,88 руб., в том числе: пени по земельному налогу за 2019 год (недоимка 6 470 руб.) в размере 568,72 руб., за 2020 год (недоимка 7 025 руб.) – 617,501 руб., за 2022 год (недоимка 7 510 руб.) – 516,66 руб.

С учетом изложенного, судебная коллегия полагает необходимым отменить решение суда в части взыскания пени по транспортному и земельному налогам в размере 3 078,40 руб. и принять в отмененной части новое решение о взыскании с ФИО1 пени по земельному налогу в размере 1 702,88 руб. по состоянию на 10.04.2024.

В удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному и земельному налогам в размере 1 375,52 руб. отказать.

Кроме того решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17.07.2025 подлежит изменению в части общей суммы взыскания 10 588,40 руб., с указанием общей суммы взыскания 9 212,88 руб.

В остальной части судебная коллегия выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними.

Не нашел своего подтверждения довод апелляционной жалобы о том, что административный истец не направил в адрес административного ответчика копию административного иска, расчет.

Из материалов административного дела следует, что Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, обращаясь с административным иском в Салаватский межрайонный суд Республики Башкортостан, в качестве подтверждения направления копии административного иска в адрес ФИО1, представила копию списка № 81 внутренних почтовых отправлений от 04.04.2025, из которого следует, что административное исковое заявление от 31.03.2025 № 4511 направлено ФИО1 по адресу: адрес (ШПИ №... (л.д. 33).

Более того, с материалами административного дела ФИО1 ознакомлен 12.05.2025 (л.д. 53).

Доводы апелляционной жалобы о том, что земельный налог за 2022 год в размере 7 510 руб. им уплачен в срок 24.11.2023, что подтверждается выпиской из ПАО «Совкомбанк», не могут служить основанием для отмены судебного решения.

На запрос судебной коллегии налоговый орган сообщил, что денежные средства, уплаченные 24.11.2023 на сумму 7 510 руб., поступили и распределены по следующим налоговым обязательствам:

- на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в сумме 4 782,45 руб., взысканную по судебному приказу от 30.07.2021 по делу №..., выданному мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан. Судебный приказ отменен 14.10.2021, определение об отмене поступило в Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан 02.12.2024. В службу судебных приставов судебный приказ не направлялся. Административное исковое заявление в суд не направлялось в связи с погашением задолженности;

- на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в сумме 15,33 руб., взысканную по судебному приказу от 22.12.2023 по делу №..., выданному мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан. Судебный приказ отменен 07.02.2024, в службу судебных приставов не направлялся;

- на недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 2 712,22 руб., взысканную по судебному приказу от 31.07.2019 по делу №..., выданному мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан, который не отменен. Исполнительное производство Салаватского РОСП ГУФССП России по Республике Башкортостан от 09.10.2019 №... окончено фактическим исполнением 22.12.2021.

Вместе с тем, по заявлению налогового органа по судебному приказу от 22.12.2023 по делу №..., выданному мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан, была предъявлена к взысканию недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 7 015 руб., транспортный налог за 2016 год в сумме 15,33 руб. к взысканию не предъявлялся.

Исполнительное производство Салаватского РОСП ГУФССП России по Республике Башкортостан от 09.10.2019 №...-ИП по судебному приказу от 31.07.2019 по делу №..., выданному мировым судьей судебного участка по Салаватскому району Республики Башкортостан, о взыскании недоимки по земельному налогу за 2017 год в сумме 2 712,22 руб., окончено фактическим исполнением 22.12.2021.

Соответственно, оплаченная ФИО1 сумма 7 510 руб. не могла быть распределена налоговым органом в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2016 год в сумме 15,33 руб., а также по земельному налогу за 2017 год в сумме 2 712,22 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п. 9 ст. 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Кодекса).

При этом денежные средства в сумме 7 510 руб. в силу положений налогового законодательства, действующего с 01.01.2023, являются единым налоговым платежом, порядок распределения которого установлен п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов административного дела следует, что у ФИО1 имеется недоимка по земельному налогу за 2019, 2020 гг., следовательно, поступающие денежные средства обоснованно перечислялись в счет погашения недоимки за более ранние налоговые периоды.

Кроме того, подп. 5.1 п.1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки.

Таким образом, ФИО1 вправе обратиться в налоговый орган по вопросу сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, а также может обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17 июля 2025 г. в части удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО1 пени в размере ... руб. по состоянию на 10 апреля 2024 г. отменить.

В отмененной части принять новое решение о частичном удовлетворении требований.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, ИНН №..., пени в размере ... руб. по состоянию на дата

В удовлетворении требований о взыскании пени в размере .... отказать.

Решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17 июля 2025 г. изменить в части общей суммы взыскания ... руб., указав, всего общую сумму ... руб.

В остальной части решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 17 июля 2025 г. оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи А.Р. Курамшина

И.Н. Пономарева

Справка: судья Рузанов А.М.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 декабря 2025 г.