Решение № 2А-307/2020 2А-307/2020(2А-4262/2019;)~М-3807/2019 2А-4262/2019 М-3807/2019 от 25 февраля 2020 г. по делу № 2А-307/2020

Дело № 2а-307/20


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 26 февраля 2020 года

Ленинский районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего (судьи) Космачевой О.В.

при секретаре Аксенцовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Инспекции ФНС России по г. Смоленску к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

ИФНС России по г. Смоленску обратилось в суд с административным иском (в редакции уточненных требований) к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2016 год и пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 326 руб. 27 коп.

Представитель административного истца ИФНС России по г. Смоленску ФИО2 требования поддержал по основаниям, изложенным в иске.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании требования не признала по основаниям, приведенным в представленных возражениях (л.д. 90).

Заслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (ч.2 ст.286 КАС РФ).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст.286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч.6 ст.286 КАС РФ).

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. (п.4 п. 4 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (ч.1 ст.401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч.1 ст.402 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ (ст.404 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч.1 ст.406 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст.409 НК РФ в редакции, действовавшей до введения Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 320-ФЗ).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 НК РФ).

Положением о налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска, утв. Решением Смоленского городского Совета от ДД.ММ.ГГГГ №, названное имущество также отнесено к объектам налогообложения.

Пунктом Положения … определены налоговые ставки, которые определяются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных на территории города Смоленска, и вида объекта налогообложения.

Срок уплаты налога определен не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.7).

С 2016 года срок уплаты налога Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ в связи с внесением изменений в ст. 409 Н К РФ и решением Смоленского городского Совета от ДД.ММ.ГГГГ № изменен и определен в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии ч.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2 ст.75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (ч.3 ст.75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4 ст.75 НК РФ).

Согласно ч.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (п.6 ст.75 НК РФ, ч.10 ст.48 НК РФ).

В силу ч.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с ч.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с разъяснения в п. 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В судебном заседании установлено, что в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлась собственником парковочных мест в подземной гараж-стоянке, расположенной по адресу: <адрес>, в следующих долях: <данные изъяты> - государственная регистрация прав произведена в ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> – с ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от ДД.ММ.ГГГГ признана незаконной постановка на кадастровый учёт подземной гараж-стоянки, площадью 9787,3 кв.м., расположенной по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №; внесены изменения в разрешение на ввод объект в эксплуатацию №, выданное ЗАО «Наш Дом» ДД.ММ.ГГГГ Администрацией <адрес>, в части указания площади автостоянки 9406,3 кв.м. На Управление Росреестра по <адрес> возложена обязанность внести в Единый государственный реестр недвижимости сведения о правах на объект – подземная гараж-стоянка, площадью 9406,3 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, в том числе ФИО1 с изменением принадлежащих ей долей в праве общей долевой собственности с <данные изъяты> (запись о регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ), с <данные изъяты> (запись о регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ), с <данные изъяты> (запись о регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ), <данные изъяты>запись о регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ). л.д. 53-57.

Названное решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, после чего произведены соответствующие изменения.

Налоговой службой произведено исчисление подлежащих уплате ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество с учетом размера долей налогоплательщика: <данные изъяты> за 2 месяца, <данные изъяты> за 2 месяца, <данные изъяты> за 4 месяца в сумме 8 311 руб. в связи с чем направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в указанном размере в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11-12).

В связи с тем, что уплата налогов произведена не была налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество в общей сумме 23 140 руб.; пени по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86 руб. 04 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом уменьшения налога и ДД.ММ.ГГГГ в сумме 240 руб. 33 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13-15).

Ввиду неисполнения ФИО1 обязательств в установленный в требовании срок ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Смоленску обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 г. Смоленска от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество и пени, на основании поступившего заявления ответчика определением от ДД.ММ.ГГГГ названный судебный приказ отменен. (л.д.78).

Настоящий иск о взыскании недоимки по налогам и пени налоговым органом подан ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с соблюдением установленного срока.

Как следует из представленной истцом информации общая сумма начисленного налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ в размере 27 912 руб. в связи с частичной оплатой была уменьшена на 13 179 руб. (налоговый период при внесении оплаты ответчиком определен не был), ввиду чего сумма задолженности по налогу на имущество ДД.ММ.ГГГГ составила 14 733 руб. Таким образом, выплата налога на имущество ДД.ММ.ГГГГ произведена в полном объеме.

По правилам ч. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В судебном заседании представитель истца пояснил, что истец налоговое уведомление об уплате налога на имущество ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган представить не может, а также сведения о его направлении налогоплательщику. Сторона ответчика факт получения такого уведомления отрицает. Ввиду отсутствия доказательств исполнения налоговым органом возложенной на него ст. 57 НК обязанности по направлению налогового уведомления, оснований для взыскания недоимки по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

Согласно разъяснениям в п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с вышеприведенным, поскольку возможность принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 налоговым органом утрачена, следовательно, налоговая инспекция не вправе начислять пени в сумме 240 руб. 33 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с неуплатой данного вида налога. Административный иск в данной части удовлетворению не подлежит.

Пунктом 1 ст. 403 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (п.1, 3 ст. 408 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Органы, указанные в пунктах 3, 4, 8, 9.4 настоящей статьи, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон (п. 11 ст.85 НК РФ).

По правилам ч. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как установлено по делу изменения регистрирующим органом в ЕГРН на основании решения Ленинского районного суда г. Смоленска от ДД.ММ.ГГГГ в части размера долей ФИО1 в объекте недвижимости внесены только ДД.ММ.ГГГГ.

В этой связи налог на указанное имущество налоговым органом в соответствии с п.2 ст. 408, ст. 85 НК РФ был начислен исходя из имевшихся в ЕГРН сведений за налоговый период. В связи с чем доводы стороны административного ответчика о необходимости исчисления налога на имущество ДД.ММ.ГГГГ, исходя из ее доли в размере <данные изъяты> суд находит несостоятельными.

Пунктом 3 ст. 409 НК РФ установлено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п.4).

Как установлено по делу налоговое уведомление № об уплате налога на имущество ДД.ММ.ГГГГ (парковочные места) было направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, налоговый период ДД.ММ.ГГГГ не выходит за пределы трехлетнего налогового периода, предшествующего направлению налогового уведомления.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. При этом положениями ст. 70 НК РФ вопреки доводам стороны ответчика пределы налоговых периодов, подлежащих включению в требование не определены.

С учетом вышеприведенного с ФИО1 подлежит взысканию пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в заявленном административным истцом размере сумме 86 руб. 04 коп.

По правилам ч.1 ст. 114 КАС РФ с ФИО1 подлежит взысканию госпошлина в федеральный бюджет в сумме 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по г. Смоленска пени в сумме 86 руб.04 коп. в связи с неуплатой за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г. Смоленска в течение месяца после его принятия.

Председательствующий судья О.В. Космачева

Ленинский районный суд г. Смоленска

УИД 67RS0002-01-2019-005371-04

Подлинный документ подшит в материалы дела № 2а-307/2020

Мотивированное решение изготовлено 12.03.2020.