Апелляционное определение № 33А-10428/2025 от 14 декабря 2025 г.

Судья Боси Е.А.

Дело № 33а-10428/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Симферополь 15 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе:

председательствующего Юсуповой Л.А.-В.,

судей Тимофеевой А.А., Тимошенко Е.Г.,

при помощнике судьи Колесник Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-397/2025

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Крым к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Крым о признании отрицательного сальдо по единому налоговому счёту безнадёжным к взысканию,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Судакского городского суда Республики Крым от 21 августа 2025 года, которым административный иск удовлетворён, в удовлетворении встречного административного иска отказано.

Заслушав доклад судьи Юсуповой Л.А.-В., объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

МИФНС России № 4 по Республике Крым обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором, с учётом утонений, просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность на общую сумму 2223333,87 рублей, а именно:

- 829,00 рублей – по земельному налогу за 2022-2023 годы;

- 191,00 рублей – по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов, за 2022 год;

- 1717709.62 рублей – по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическими лицами – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января) за 2021-2023 годы;

- 1114,90 рублей – по пене за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 503489,35 рублей – по пене за период с 1 января 2023 года по 19 января 2025 года.

Исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 с 11 декабря 2024 года состоит МИФНС России № 4 по Республике Крым на налоговом учёте в качестве налогоплательщика, ИНН <***>. ФИО1 является собственником земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровым № (право собственности с 19 октября 2017 года); <адрес>, с кадастровым № (право собственности с 15 мая 2023 года); <адрес>, с кадастровым № (право собственности с 30 января 2023 года). ФИО1 были направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты земельного налога, налога на имущество и налога на доходы физического лица за период 2021-2023 годы, однако налоговая задолженность административным ответчиком погашена не была. Кроме того, административным ответчиком также не уплачены в установленный законом срок налог на имущество физических лиц и НДФЛ. В связи с образовавшейся задолженностью, налоговым органом ФИО1 начислена пеня. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с административным иском.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 был подан встречный административный иск к МИФНС России № 4 по Республике Крым о признании отрицательного сальдо по Единому налоговому счету в сумме 2 223 333,87 рублей безнадёжным к взысканию, мотивируя требования пропуском срока для взыскания налоговой задолженности.

Решением Судакского городского суда Республики Крым от 21 августа 2025 года административный иск МИФНС России № 4 по Республике Крым удовлетворён в полном объёме; в удовлетворении встречного административного иска ФИО1 отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, ФИО1 подана апелляционная жалоба, в которой просит решение Судакского городского суда Республики Крым от 21 августа 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить встречный административный иск.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить встречный административный иск ФИО1

Представитель МИФНС России № 4 по Республике Крым ФИО3 возражала против доводов апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомили, об отложении рассмотрения дела не заявляли.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым, проверяя законность решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы, пришла к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Так, в силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно требованиям статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, ФИО1 с 11 декабря 2024 года в качестве налогоплательщика состоит на налоговом учете в МИФНС № 4 по Республике Крым, до этого состоял на учёте в ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан.

ФИО1 является собственником земельных участков, расположенных по адресу:

- <адрес>, с кадастровым номером № (дата регистрации с 19 октября 2017 года);

- <адрес>, с кадастровым номером № (дата регистрации с 15 мая 2023 года);

- <адрес>, с кадастровым № (дата регистрации с 30 января 2023 года).

Также ФИО1 на праве собственности принадлежат объекты недвижимости:

- объект индивидуального жилищного строительства с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 23 октября 2014 года);

- квартира с кадастровым №, расположенная по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 26 февраля 2021 года);

- жилой дом с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 11 ноября 2024 года);

- квартира с кадастровым №, расположенная по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 20 ноября 2024 года);

- квартира с кадастровым №, расположенная по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 26 февраля 2021 года);

- машино-место с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>, (дата регистрации с 27 января 2025 года).

Согласно налоговому уведомлению №12494927 от 01 сентября 2022 года налоговая задолженность ФИО1 за 2021 год составила 149 387,00 руб., из которых земельный налог — 300,00 руб., налог на имущество физических лиц - 434.0 руб., налог на доходы физических лиц - 148 653,00 руб.

16 мая 2023 года ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан направлено ФИО1 требование № 1494 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года в размере 93 250,00 рублей (недоимка), 5 684,25 рублей (пеня).

Требование в добровольном порядке ФИО1 не исполнено, задолженность не погашена.

МИФНС № 4 по Республике Крым представлен расчёт налоговой задолженности ФИО1 и пени, а также дополнительные пояснения от 9 декабря 2025 года, из которых следует, что задолженность ФИО1 перед налоговым органом составляет 2 223 333,87 руб., из которых:

- по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты до 1 декабря 2023 года на сумму 300,00 руб., за 2023 год по сроку уплаты до 1 декабря 2024 года на сумму 529 руб., на общую сумму 829,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенному в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты до 1 декабря 2023 года в размере 191,00 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января) за 2021-2023 годы в размере 1 717 709,62 руб.;

- по пене за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 114,90 руб. и за период с 01 января 2023 года по 19 января 2025 года в размере 503 489,35 руб.

Административным ответчиком и его представителем наличие задолженности не оспаривается, считают, что налоговым органом пропущен срок обращения с иском в суд за принудительным взысканием, в связи с чем считают, что имеются основания для признания взыскиваемой задолженности безнадёжной, о чём и было заявлено во встречном исковом заявлении.

Разрешая спор, удовлетворяя заявленные налоговым органом требования о взыскании и отказывая во встречных требованиях о признании задолженности безнадёжной, суд первой инстанции исходил из наличия у административного ответчика неисполненной обязанности перед налоговым органом по оплате налоговых платежей, правильности расчёта, соблюдения налоговым органом установленного законом срока и процедуры взыскания задолженности.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции исходя из следующего.

Как указано в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 2 ноября 2006 года № 444-О и от 6 марта 2008 года № 228-О-О обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплённая статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом; налогоплательщик не вправе распоряжаться по собственному усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определённой денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счёт исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьёй 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введён налог.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Из представленных в материалы административного дела достоверно подтверждается наличие у ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2022-2023 годы на общую сумму 829,00 руб., по имущественному налогу за 2022 год на сумму 191 руб., обязанность которые платить предусмотрена законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации приводит перечень доходов от источников в Российской Федерации, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5).

Объектом налогообложения, в силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В порядке пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учётом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.

Статьёй 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Кодекса, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию с учётом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учётом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговым периодом согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая ставка по НДФЛ установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет 13 процентов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае, если задолженность налогоплательщиком не погашается, налоговый орган вправе принять предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (статьи 45-48, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации). В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточнённого) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии) либо в налоговом органе.

Как следует из представленных налоговым органом в суд апелляционной инстанции дополнительных пояснений по состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 148 653,00 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год, по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (налоговое уведомление № 12494927 от 1 сентября 2022 года).

По состоянию на 12 апреля 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 93250,00 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год, по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (требование № 1494 от 16 мая 2023 года).

20 апреля 2023 года ФИО1 сдана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год на сумму 1568 033,00 руб. по сроку уплаты 17 июля 2023 года.

2 мая 2023 года ФИО1 сдана декларация на получение вычета на сумму 55 403,00руб. Сумма, заявленная в декларации, подтверждена к вычету в полном объёме и учтена в счёт погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, что не оспаривалось налогоплательщиком.

По состоянию на 18 июля 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 1661 283,00 руб. в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку у платы 1 декабря 2022 года на сумму 932 50,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года на сумму 1568 033,00 руб. (начисление налога на доходы физических лиц на сумму -1568 033,00 руб. по декларации от 20 апреля 2023 года за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023года).

С учётом поступившего 20 сентября 2023 года от ФИО1 платежа на сумму 491,00 руб., который налоговым органом был учтён в счёт погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год, по состоянию на 21 сентября 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 1660792,00 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку у платы 1 декабря 2022 на сумму 92 759,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года на сумму 1568 033,00 руб.

По состоянию на 2 декабря 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, с учётом начисленных ему имущественных налогов на сумму 491,00 руб., составляло 1661283,00 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку у платы 1 декабря 2022 года на сумму 92 759,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года на сумму 1568 033,00 руб.

1 декабря 2024 года ФИО1 начислены налоги с физических лиц на сумму 57 457,00 руб., в том числе: - по земельному налогу с физических лиц за 2023 год, по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 529,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за 2023 по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 56 928,00 руб.

По состоянию на 3 декабря 2024 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 1718 740,00 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года на сумму 92 759,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года на сумму 1568 033,00 руб., по земельному налогу с физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 1 декабря 2023 года на сумму 300,00 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 1 декабря 2023 года на сумму 191,00 руб.; по земельному налогу с физических лиц за 2023 год, по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 529,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за 2023 по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 56 928.00 руб.

Таким образом, по состоянию на 6 декабря 2024 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 с учётом поступившего от него платежа на сумму 10,38 руб., который был учтён налоговым органом в счёт погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года, составляло 1718 729,62 руб. в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года на сумму 92 748,62 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года на сумму 1568 033,00 руб.; по земельному налогу с физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 1 декабря 2023 года на сумму 300,00 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 1 декабря 2023 года на сумму 191,00руб.; по земельному налогу с физических лиц за 2023 год, по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 529,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за 2023 по сроку уплаты 1 декабря 2024 года на сумму 56 928,00 руб.

В пределах данной суммы ИФНС № 4 по Республике Крым заявлен административный иск о взыскании образовавшейся задолженности, которая обоснованно взыскана судом первой инстанции в соответствии с выводами, указанными в судебном решении.

Наличие за ФИО1 указанной в дополнительных пояснениях налогового органа от 9 декабря 2025 года задолженности по НДФЛ и основания её возникновения установлены также решением Набережночелнинского городского суда Республики Крым от 25 марта 2024 года, оставленным без изменений апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 21 июня 2024 года и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 19 сентября 2024 года по административному делу № 2а-1307/2024. Данные судебные акты имеются в открытом доступе на официальных сайтах судов, и приобщены к материалам настоящего административного дела при его рассмотрении, о чём не возражала сторона административного ответчика.

В соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня – это установленная денежная сумма, уплачиваемая налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счёта формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах не исполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счёте начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из представленных налоговым органом в материалы дела подробных расчётов, за ФИО1 образовалась пеня на общую сумму 504604,25 руб., в том числе: за период со 2 по 31 декабря 2022 года - 1 114,90 руб., за период с 1 января 2023 года по 19 января 2025 года - 503 489,35 руб., которая также обоснованно взыскана судом первой инстанции.

Делая выводы о возможности восстановления налоговому органу пропущенный процессуального срока на обращение в суд с настоящим административным иском, суд первой инстанции исходил из положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и посчитал уважительными причины его пропуска.

Судом первой инстанции учтено, что налоговый орган ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан в установленные законом сроки обращался в суд с заявлениями о выдаче судебных приказов по взысканию налоговой задолженности, которые были отменены по заявлениям ФИО1

Судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для восстановления пропущенного срока подачи административного иска по настоящему делу в суд, принимает во внимание доводы ИФНС № 4 по Республике Крым о том, что в связи с изменением места жительства, ФИО1 был поставлен на налоговый учёт в Крыму 11 декабря 2024 года. В связи с отсутствием полной информации о взыскании задолженности с ФИО1, ИФНС № 4 по Республики Крым были направлены запросы в ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан от 19 декабря 2024 года № 2.9-25/19120@ и 16 января 2025 года № 09-05/00441@ о предоставлении связанной с наличием за ФИО1 задолженности по налогам и сборам.

После получения от ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан запрошенной информации, в том числе ответа от 21 января 2025 года №10-05/001140 (поступил в Инспекцию 29 января 2025 года), с настоящим административным иском ИФНС № 4 по Республике Крым обратилась в Судакский городской суд Республики Крым 13 февраля 2025 года.

Таким образом, судебная коллегия считает обоснованными доводы ИФНС № 4 по Республики Крым о том, что направление административного искового заявления о взыскании задолженности с ФИО1 в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации было невозможным в установленные законом сроки по объективным причинам, правильно принятыми судом в качестве уважительных.

Кроме того, судебной коллегией установлено, что мировым судьёй судебного участка № 23 по судебному району г. Набережные Челны Республики Татарстан определением от 12 февраля 2024 года, оставленным без изменений определением судьи Набережночелнинского городского суда Республики Крым от 28 июня 2024 года и кассационным определением судьи Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 11 февраля 2025 года по делу № 2а-310/2024, заявление ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженностей на общую сумму 1687905,09 руб. было возвращено для устранения недостатков в представленных к заявлению материалах. Данные судебные акты также имеются в открытом доступе на официальных сайтах судов и имеются в материалах настоящего административного дела.

Установленные выше обстоятельства с достоверностью подтверждают, что за ФИО1 образовалась задолженность по налогам и санкциям, и в связи законодательно установленной обязанностью их платить, судом первой инстанции вынесено законное решение об удовлетворении административных исковых требований налогового органа и отказе во встречных требованиях ФИО1 Законные основания для признания взыскиваемой с ФИО1 задолженности по налогам безнадёжной к взысканию отсутствуют.

Исходя из вышеизложенных положений закона, суд первой инстанции дал надлежащую оценку всем юридически значимым обстоятельствам по делу, правильно применил нормы материального права, нарушений норм процессуального права, которые влекут безусловную судебного акта, по настоящему административному делу не допущено.

Доводы апелляционной жалобы по сути сводятся нарушением срока подачи административного иска в суд, в связи с чем, отклоняются судебной коллегией как необоснованные.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

определила:

решение Судакского городского суда Республики Крым от 21 августа 2025 года по административному делу № 2а-397/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его принятия, путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение составлено 17 декабря 2025 года.

Председательствующий

Л.А.-В. Юсупова

Судьи

А.А. Тимофеева

Е.Г. Тимошенко