Решение № 2А-138/2020 2А-138/2020~М-89/2020 М-89/2020 от 28 мая 2020 г. по делу № 2А-138/2020

№ 2а-138/2020

Строка 198


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

р.п. Таловая 29 мая 2020 года

Таловский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего - судьи Лебедевой О.В.,

при секретаре Белых Е.Н,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Воронежской области о возврате сумм излишне взысканного налога,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Воронежской области о возврате излишне уплаченного налога. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что он является наследником после смерти отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ. При жизни ФИО2 своевременно и в полном объеме уплачивал земельный налог согласно налоговых уведомлений. В 2017 году административным ответчиком ошибочно была начислена неверная (завышенная) сумма земельного налога, в результате чего образовалась переплата в размере 1793 рубля. Ответчик не уведомил ФИО2 о факте излишней уплаты налога. После вступления в наследство административный истец 26.09.2019 обратился к административному ответчику с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога размере 1793 рубля. Письмом от 26.09.2019 административный ответчик отказал в удовлетворении заявления о возврате налога, указав, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога. Решением от 06.02.2020 Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области жалоба административного истца от 13.12.2019 оставлена без удовлетворения. На основании положений ст. ст.78,79 НК РФ, ст.ст. 129,218,1112 ГК РФ просил обязать ответчика возвратить сумму излишне взысканного земельного налога в размере 1793 рубля, а также расходы по уплате государственной пошлины и почтовых расходов (л.д.7-8).

В судебное заседание административный истец не явился о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, просил о слушании дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Воронежской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, представил отзыв на административное исковое заявление, требования иска не признал (л.д.42).

Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, так как суд не признал их явку обязательной.

Изучив заявленные требования, представленный отзыв, проверив и оценив имеющиеся доказательства, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу пункта 2 части 2 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном названным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Главой 22 КАС РФ предусмотрен порядок производства по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Положения части 1 статьи 218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если он полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом согласно свидетельства о праве на наследство по закону, выданного ДД.ММ.ГГГГ нотариусом нотариального городского округа город Воронеж ФИО3, наследником ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, является сын ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (л.д.20).

Административный истец, являясь наследником по закону после смерти отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обратился 25.06.2019 и 26.09.2019 в МИФНС России №2 по Воронежской области 26.09.2019 по вопросу возврата суммы излишне уплаченного его отцом земельного налога в размере 1793 рубля в 2017 году (л.д.10).

По результатам рассмотрения данных заявлений МИФНС России №2 по Воронежской области в адрес административного истца направлено письмо от 26.09.2019 с указанием об отсутствии оснований для возврата наследнику умершего налогоплательщика суммы уплаченного им ранее налога (л.д.11).

Не согласившись с позицией МИФНС России №2, 13.12.2019 ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Воронежской области с жалобой на действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в отказе произвести возврат суммы излишне уплаченного земельного налога (л.д.14-15).

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 06.02.2020 №15-1-18/03470@ жалоба ФИО1 от 13.12.2019 оставлена без удовлетворения (л.д.17-19).

Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

Считая действия налогового органа незаконными, на основании ст.ст.19,111,175 КАС РФ ФИО1 16.03.2020 обратился в суд с указанными требованиями.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно пп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

При рассмотрении заявленных требований суд принимает во внимание положения пункта 4 статьи 397 указанного Кодекса, согласно которых возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

В соответствии со ст. ст. 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренным настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу п. п. 1 - 3 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 настоящего Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Согласно статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом согласно части 2 данной статьи не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ и другими законами.

Согласно пункту 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Административным истцом заявлено требование о взыскании излишне уплаченного в 2017 году земельного налога, сумма которого не подлежала выплате при жизни его отцу ФИО2, умершему ДД.ММ.ГГГГ на основании решений налоговых органов.

Исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации субъектом налоговых правоотношений является непосредственно сам плательщик.

Поскольку наследники не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения, они не вправе требовать возврата налога, предусмотренного в рамках данного правоотношения. Права наследников производны от прав наследодателя только в части получения начисленных сумм, причитающихся ему к выплате, но не полученных при жизни.

Следовательно, решение налогового органа об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) в отношении ФИО1 является правомерным и не противоречит требованиям налогового законодательства, в связи с чем суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 и 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Воронежской области о возврате сумм излишне взысканного налога.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через Таловский районный суд Воронежской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме – с 04 июня 2020 года.

Судья О.В. Лебедева