Решение № 2-1009/2024 2-1009/2024~М-734/2024 М-734/2024 от 28 июля 2024 г. по делу № 2-1009/2024

61RS0017-01-2024-001632-83

Дело № 2-1009/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 июля 2024 года г. Зверево, Ростовской области

Красносулинский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.Л.,

при секретаре Иньковой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения, суд,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области обратилась в суд с иском к ФИО1,, требования которого мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области и является налогоплательщиками. Ответчиком предоставлена налоговая декларации по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой заявлены налоговые вычеты. По результатам камеральных проверок, инспекцией принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога из бюджета ответчику. Денежные средства были перечислены на расчетные счета ответчиков. В последующем ответчику направлены письменные уведомления о неправомерности предоставленного вычета, на которые ответа не последовало. Истец просил взыскать с ФИО1 сумму неосновательно приобретенных денежных средств в виде полученных налоговых вычетов, полученного из бюджета налога на доходы физических лиц в размере 72 578,00 руб.

Дело было назначено к слушанию, стороны надлежаще извещены о времени и месте слушания дела, о чем имеются подтверждения в материалах дела.

Дело слушалось в отсутствие сторон в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Каких-либо возражений ответчика относительно требований истца, материалы дела не содержат.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, оценив их по правилам ст.67 ГПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 названного Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения денежные суммы и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности.

При этом обязанность доказать наличие оснований для получения денежных средств, либо наличие обстоятельств, в силу которых неосновательное обогащение не подлежит возврату, в том числе указанных в подпункте 4 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагается на ответчика.

Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П рассмотрен вопрос, связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ в качестве неосновательного обогащения без учета установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания налогов и сборов, в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков обращения в суд.

В соответствии с п.5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3,4 п.1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Согласно пп.11 п.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

На основании п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественного налогового вычета в указанном в п. 6 ст. 220 НК РФ случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 3 ст. 220 НК РФ

Исходя из вышеизложенного налогоплательщик-родитель, который фактически нес расходы по приобретению жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка за счет собственных средств, вправе учесть такие расходы в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом указанный вычет предоставляется родителю, а не его несовершеннолетнему ребенку.

Несмотря на то, что прежний собственник квартиры (бабушка) и новый собственник (внук и внучка) не являются взаимозависимыми лицами, рассматриваемая сделка совершена между взаимозависимыми лицами – налогоплательщиком и его матерью, соответственно, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ.

По общему правилу, установленному п.6 ст.220 НК РФ, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и осуществляющие приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома с земельным участком квартиры в собственность своих детей в возрасте до 18 лет.

Согласно п.1 ст. 28 Гражданского Кодекса РФ за несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п.2 данной статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

На основании пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 указанного Кодекса.

В силу положений статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются указанным Кодексом и иными законами.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б., К. и ФИО2" содержится правовая позиция, согласно которой требование о возврате неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета); если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Как установлено судом, и следует из материалов дела Гончарова Татьяна Александровна10.ДД.ММ.ГГГГ. ИНН № по адресу: ул. <адрес> Зверево, Ростовская обл., Россия, 346310и состоит на налоговом учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области с 05.09.2014по настоящее время.

28.02.2021 года ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области (налоговый орган по месту регистрации) налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019, 2020 года. 20.03.2021 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Согласно представленным налоговым декларациям налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет как родитель несовершеннолетних детей в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома с земельным участком, расположенным по адресу: ул. <адрес>, г. Зверево, Ростовская обл., Россия, 346310.

Общая сумма расходов на приобретение жилого дома, заявленная налогоплательщиком, составила 800 000,00 руб. Сумма заявленного имущественного налогового вычета, уменьшающая налоговую базу по НДФЛ за 2019 г., на основании представленной декларации, составила 231 311,60руб. (сумма налога, подлежащего возврату из бюджета составила 30 070,00 руб.), за 2020 г., на основании представленной декларации, составила 326 987,07 руб. (сумма налога, подлежащего возврату из бюджета составила 42 508,00 руб.). Общая сумма налога за 2019-2020 года, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета, согласно представленным декларациям, составила 72 578,00 руб.

Налогоплательщиком были представлены заявления о возврате переплаты по НДФЛ, возникшей в связи с представлением указанных налоговых деклараций.

В сроки, предусмотренные ст. 88 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка представленных налоговых деклараций.

По результатам камеральной налоговой проверки в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ, Инспекцией приняты решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 17766 от 04.06.2021, № 17768 от 04.06.2021, № 17767 от 04.06.2021.

В связи с принятыми решениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику направлены сообщения о принятых решениях о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 17766 от 04.06.2021, № 17768 от 04.06.2021, № 17767 от 04.06.2021.

На основании принятых решений о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику на указанный им в заявлении банковский счет Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области осуществлен возврат из бюджета налога в общей сумме 72 578,00 руб.

Срок исковой давности по данному спору подлежит исчислению с момента принятия первого решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, то есть с 04.06.2021 года.

С исковым заявлением в суд Межрайонная ИФНС России № 21 по Ростовской области обратилась 31.05.2024 года, о чем свидетельствует почтовый штемпель, т.е. в пределах срока исковой давности.

В данном случае, ответчик, обращаясь с заявлением о предоставлении налогового вычета, представила информацию в уполномоченный орган - в налоговую инспекцию, которая в свою очередь, принимая решение о предоставлении соответствующих выплат, проверяет представленную информацию. Таким образом, обязанность доказать недобросовестность действий ответчика возлагается именно на орган предоставивший соответствующую выплату.

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П, помимо взыскания собственно суммы денежных средств, полученных в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, правовые последствия могут наступать для налогоплательщика лишь при подтверждении того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, и только в рамках мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что 05.11.2023 года ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявила имущественный налоговый вычет как родитель несовершеннолетних детей – собственников объекта (ФИО9 ДД.ММ.ГГГГ г.р. и ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ.) в сумме 800 000 рублей израсходованной на приобретение жилого дома с земельным участком, расположенных по адресу: 346310, Россия, Ростовская область, г.Зверево, ул. <адрес>

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что у ФИО1 отсутствовало право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома с земельным участком, расположенным по адресу: ул. <адрес> г. Зверево, Ростовская обл., Россия, 346310, кадастровый номер дома № кадастровый номер земельного участка №.

ФИО1 приобрела указанные дом и земельный участок как законный представитель в собственность своих несовершеннолетних детей на основании договора купли-продажи земельного участка и жилого дома от 27.04.2017 года. Согласно пункту 3 указанного договора стоимость объекта недвижимого имущества составила 800 000 рублей. По сведениям представленным в Межрайонную ИФНС № 21 по Ростовской области органами ЕГР ЗАГС было установлено, что ФИО11 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) является матерью ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.).

Согласно пп.11 п.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

На основании п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественного налогового вычета в указанном в п. 6 ст. 220 НК РФ случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 3 ст. 220 НК РФ

Исходя из вышеизложенного налогоплательщик-родитель, который фактически нес расходы по приобретению жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка за счет собственных средств, вправе учесть такие расходы в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом указанный вычет предоставляется родителю, а не его несовершеннолетнему ребенку.

Учитывая, что прежний собственник квартиры (бабушка) и новый собственник (внук и внучка) не являются взаимозависимыми лицами, рассматриваемая сделка совершена между взаимозависимыми лицами – налогоплательщиком и его матерью, соответственно, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ.

По общему правилу, установленному п.6 ст.220 НК РФ, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и осуществляющие приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома с земельным участком квартиры в собственность своих детей в возрасте до 18 лет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации принципиальным вопросом является определение физических лиц, между которыми совершается сделка.

Согласно п.1 ст. 28 Гражданского Кодекса РФ за несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п.2 данной статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Согласно п. 1 ст. 64 Семейного Кодекса РФ, родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Таким образом, несовершеннолетние граждане приобретают гражданские права и обязанности через своих законных представителей (родителей), совершающих необходимые действия от их имени.

Проверяя фактические обстоятельства по делу, судом установлено, что прежний собственник квартиры (бабушка) и новый собственник (внук и внучка) не являются взаимозависимыми лицами, но рассматриваемая сделка совершена между взаимозависимыми лицами – налогоплательщиком и его матерью, в связи с чем оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ не имеется а сумма, полученная ответчиком имущественных налоговых вычетов является неосновательным обогащением, в связи с чем подлежит возврату в бюджет.

При решении вопроса о взыскании госпошлины, су, руководствуясь ст. 103 ГПК РФ, полагает возможным взыскать с ответчика в доход местного бюджета сумму госпошлину в размере 2 377,34 руб.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р. ИНН № по адресу: ул. <адрес> г. Зверево, Ростовская обл., Россия, 346310 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из бюджета налога на доходы физических лиц в размере 72 578,00 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета МО «город Зверево» госпошлину в размере 2 377,34 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Ростовского областного суда через Красносулинский райсуд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 31.07.2024.

Судья М.Л. Самойленко