Апелляционное определение № 33А-7796/2026 от 31 марта 2026 г.

категория дела 3.198

дело № 2а-2587/2025

УИД 03RS0064-01-2024-005119-27

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№ 33а-7796/2026
1 апреля 2026 г.
г. Уфа
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Гизатуллина А.А. и Пономаревой И.Н.

при секретаре Габитовой Э.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Гизатуллина А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО7 (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2021 г. в размере 36 руб., за 2022 г. – в размере 7 566 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2021 г. в размере 15 руб., за 2022 г. – в размере 7 417 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2022 г. в размере 3 834 руб., пени в размере 5 518,47 руб. по состоянию на 5 февраля 2024 г.

В обоснование требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан. По состоянию на 4 января 2023 г. у налогоплательщика на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо в размере 143 880,46 руб. По состоянию на 3 октября 2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 24 386,47 руб., в том числе налог - 18 868 руб., пени – 5 518,47 руб. Налоговым органом ранее осуществлен расчет суммы имущественных налогов, в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление на уплату налога от 2 декабря 2022 г. №..., от 10 августа 2023 г. №... с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчета налога, однако обязанность налогоплательщика по уплате соответствующих налогов своевременно им не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, что послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа, который вынесен 21 марта 2024 г., но отменен 4 апреля 2024 г. (т.1, л.д.13).

Решением Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2025 г. исковые требования налогового органа удовлетворены. Также с ФИО2 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб. (л.д.201).

Не согласившись с решением суда, ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, а в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объёме.

Жалоба мотивирована тем, что все налоги, начисленные за 2021 г. согласно налоговому уведомлению №... от 1 сентября 2022 г. и за 2022 г. согласно налоговому уведомлению №... от 10 августа 2023 г. уплачены ФИО2 в полном объеме. Налоговый орган необоснованно начислил пени в размере 5 518,47 руб. по состоянию на 5 февраля 2024 г.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, суд апелляционной инстанции на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика ФИО2, поддержавшего жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу частей 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 часть 1 НК РФ дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС) в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с пунктами 1 – 3 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 на праве собственности в 2022 г. принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:

- помещение, с кадастровым номером: №..., расположенное по адресу: адрес;

- квартира с кадастровым номером: №..., расположенная по адресу: адрес;

- жилой дом с кадастровым номером: №..., расположенный по адресу: адрес, адрес, адрес;

- земельный участок с кадастровым номером: №..., расположенный по адресу: адрес;

- земельный участок с кадастровым номером: №..., расположенный по адресу: адрес, адрес адрес.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношения).

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК РФ. Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

В пункте 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» разъяснено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Указанная мера по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчетов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.

В адрес административного ответчика ФИО2 административным истцом направлялись следующие налоговые уведомления:

- №... от 1 сентября 2022 г. об оплате земельного налога за 2021 г. в размере 6 443 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 10 051 руб. (т. 1, л.д. 82);

- №... от 2 декабря 2022 г. об оплате земельного налога за 2021 г. в размере 36 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб., которое получено им 3 декабря 2022 через личный кабинет налогоплательщика (т. 1, л.д. 17-18, 19-20);

- №... от 10 августа 2023 г. об оплате земельного налога за 2022 г. в размере 7 556 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 11 251 руб., которое получено им 14 сентября 2023 через личный кабинет налогоплательщика (т.1, л.д.21-22, 23-24).

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование №... от 25 мая 2023 г. об уплате задолженности в размере 145 280,87 руб., в том числе: по налогам - 93 244,86 руб., пени – 49 186,01 руб., штрафу – 2 850 руб., со сроком исполнения до 17 июля 2023 г. (т.1, л.д. 25-26).

Указанное требование получено ФИО2 26 мая 2023 г. в личном кабинете налогоплательщика (т. 1 л.д. 27-28).

На основании заявления налогового органа №... от 6 октября 2023 г. мировым судьей судебного участка № 10 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ №... от 27 октября 2023 г., который 9 ноября 2023 г. был отменен.

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 16 июля 2024 г. по делу № 2а-6852/2024 с ФИО2 взыскана задолженность по пени в размере 13 524,59 руб. по состоянию на 6 октября 2023 г. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 5 марта 2025 г. по №... указанное решение отменено, в связи с ненадлежащим извещением административного ответчика. Административное дело направлено на новое рассмотрение в районный суд.

В результате повторного рассмотрения дела (новый №...) Кировским районным судом г. Уфы 20 мая 2025 г. принято решение, которым с ФИО2 взысканы пени в размере 820,02 руб. по состоянию на 6 октября 2023 г. Также постановлено не приводить решение суда в исполнение. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений).

Направление в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности не требовалось, поскольку действующее законодательство о налогах не предусматривает направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета.

На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 10 по Кировскому району г Уфы 21 марта 2023 г. был вынесен судебный приказ по делу №..., который в связи с поступившими от административного ответчика возражениями, отменен определением от 4 апреля 2024 г. (т.1 л.д.13).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в Уфимский районный суд 4 октября 2024 г. (т. 1 л.д. 46).

Разрешая возникший спор и удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом соблюдены процедура уведомления административного ответчика о необходимости погасить образовавшуюся задолженность и сроки последующего обращения в суд с административным иском. В полном объеме до настоящего времени требование об уплате задолженности по налогам и пени налогоплательщиком не исполнено.

Судебная коллегия находит обжалуемое решение необоснованным, принятым с нарушением норм законодательства, исходя из следующего.

В рассматриваемом административном иске заявлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2021 г. в размере 36 руб., за 2022 г. в размере 7 566 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб., за 2022 г. в размере 7 417 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2022 г. в размере 3 834 руб.

30 ноября 2023 г. ФИО2 уплачен земельный налог за 2021 г. в размере 36 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб.

30 ноября 2023 г. в установленный законом срок административным ответчиком уплачена задолженность по земельному и имущественному налогу за 2022 г. в размере 18 817 руб., указанная в налоговом уведомлении №... от 10 августа 2023 г.

Согласно ответу налогового органа от 16 марта 2026 г. на запрос суда, денежные средства уплаченные ФИО2 30 ноября 2023 г. в размере 36 руб. и 15 руб., а также задолженность, указанная в налоговом уведомлении №... от 10 августа 2023 г., в размере 18 817 руб. распределены в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. по сроку уплаты не позднее 16 июля 2018 г.

Вместе с тем, судебным приказом №... от 24 декабря 2018 г. взыскана задолженность по НДФЛ за 2017 г. в размере 38 539,38 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Кировского РОСП г. Уфы ГУФССП России по Республике Башкортостан от 7 февраля 2024 г. в возбуждении исполнительного производства на основании судебного приказа № 2а-1951/2018 отказано, в связи с истечением срока предъявления судебного приказа к исполнению.

Поскольку налоговым органом утрачено право взыскания задолженности по НДФЛ за 2017 г., распределение денежных средств, поступивших на ЕНС 30 ноября 2023 г. по уплате земельного налога за 2021 г. в размере 36 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб., а также по земельному и имущественному налогам за 2022 г. в размере 18 817 руб., в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2017 г. является неправомерным.

Следовательно, суммы, уплаченные в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 г. в размере 36 руб. и налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 7 566 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 7 471 руб. и 3 834 руб., которые заявлены к взысканию в настоящем административном иске, взысканию не подлежат.

Проверив наличие правовых оснований для взыскания с ФИО2 пени на сумму 5 518,47 руб. по состоянию на 5 февраля 2024 г., судебная коллегия приходит к следующему.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что:

- пени в размере 1 455,94 руб. начислены на задолженность по НДФЛ за 2018 г. в размере 24 902 руб., во взыскании которой решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 17 мая 2023 г. по административному делу №... отказано;

- пени в размере 363,69 руб. начислены на задолженность по НДФЛ за 2018 г. в размере 6 220,61 руб., которая взыскана решением Уфимского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 15 октября 2025 г. по административному делу №.... Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 1 апреля 2026 г. по делу №... указанное решение отменено, с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований;

- пени в размере 1 680,91 руб. начислены на НДФЛ за 2017 г. в размере 38 539,38 руб. Задолженность взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 по Кировскому району г. Уфы РБ № 2а-1951/2018 от 24 декабря 2018 г. Постановлением судебного пристава-исполнителя Кировского районного отдела судебных приставов Кировского района г. Уфы Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Башкортостан в возбуждении исполнительного производства на основании судебного приказа № 2а-1951/2018 отказано, в связи с истечением срока предъявления судебного приказа к исполнению;

- пени в размере 5,44 руб., 40,46 руб., 1 338,97 руб. начислены на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 гг. в размере 92,99 руб., 691,94 руб., 22 850 руб., во взыскании которой решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 18 апреля 2023 г. № 2а-2073/2023 отказано;

- пени в размере 27,93 руб. начислены на задолженность по земельному налогу за 2016 г. в размере 1 953,67 руб., задолженность взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 26 февраля 2024 г. № 2а-2211/2024, однако указанным решением с ФИО2 взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 г. лишь в размере 469,13 руб. В ответе на запрос судебной коллегии налоговый орган указал, что задолженность по земельному налогу за 2016 г. в сумме 469,13 руб. аннулирована;

- пени в размере 2,10 руб. и 242,11 руб. начислены на задолженность по земельному налогу за 2021 г. в размере 36 руб. и за 2022 г. в размере 7 566 руб.; пени в размере 0,88 руб., 237,35 руб. и 122,69 руб. начислены на задолженность по налогу на имущество за 2021 г. в размере 15 руб., за 2022 г. в размере 7 417 руб. и за 2022 г. в размере 3 834 руб., которая взыскивается в рамках настоящего административного иска.

Поскольку в удовлетворении требований о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 г. 24 902 руб., задолженности по НДФЛ за 2018 г. в размере 6 220,61 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 гг. в размере 92,99 руб., 691,94руб., 22 850 руб. отказано вступившими в законную силу судебными актами, задолженность по земельному налогу за 2016 г. в размере 1 953,67 руб. аннулирована, срок предъявления к взысканию задолженности на НДФЛ за 2017 г. в размере 38 539,38 руб. истек, то пени, начисленные на указанные задолженности и предъявленные к взысканию в настоящем административном иске в общем размере 4 913,34 руб. удовлетворению не подлежат.

Пени в общем размере 605,13 руб. начисленные на задолженность по земельному налогу за 2021 г. в размере 36 руб. и за 2022 г. в размере 7 566 руб., на задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 15 руб., за 2022 г. в размере 7 417 руб. и за 2022 г. в размере 3 834 руб., также удовлетворению не подлежат, поскольку указанная задолженность заявленная в рамках настоящего административного иска признана судебной коллегией не подлежащей к взысканию.

Проанализировав вышеприведенный расчет пеней, судебная коллегия признает доводы апелляционной жалобы ФИО2 убедительными и приходит к выводу об отсутствии оснований к взысканию начисленных пеней в полном объеме.

На основании изложенного, судебная коллегия отменяет решение суда первой инстанции, с вынесением по делу нового решения – об отказе в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан.

Поскольку административный иск остается без удовлетворения, государственная пошлина в размере 4 000 руб. с ФИО2 взысканию не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2025 г. отменить.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО9 о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 24 386,47 руб., в том числе: по земельному налогу за 2021 г. в размере 36 руб., за 2022 г. в размере 7 566 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 15 руб., за 2022 г. в размере 7 417 руб., за 2022 г. в размере 3 834 руб., пени по состоянию на 5 февраля 2024 г. в размере 5 518,47 руб. отказать.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 апреля 2026 г.

Справка: судья суда первой инстанции Карачурин Т.Ш.