Решение № 2А-436/2020 2А-436/2020~М-369/2020 М-369/2020 от 25 ноября 2020 г. по делу № 2А-436/2020

Дело № 2а-436/2020

УИД № 45RS0002-01-2020-000545-13


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с. Белозерское 26 ноября 2020 г.

Белозерский районный суд Курганской области

в составе председательствующего судьи Воронежской О.А.,

при секретаре Яцук А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Курганской области к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления, взыскании недоимки по штрафу, пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Курганской области обратилась в Белозерский районный суд Курганской области с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления, взыскании недоимки по штрафу, пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу. В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В его собственности находится жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, а также земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. В этой связи в силу ст. 400 и ст. 388 НК РФ он является плательщиком налога на имущество и земельного налога, которые исчисляются исходя из ставок, установленных решениями муниципальных образований Курганской области. ФИО1 должен был уплатить налог на имущество и земельный налог за 2015 год не позднее 01.12.2016, он же уплатил указанные налоги 27.12.2016. В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественного и земельного налогов в срок, установленный для их уплаты, должнику в порядке ст. 75 НК РФ исчислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов. Кроме того, ФИО1 в 2016 году был получен доход от продажи транспортного средства. На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата налога производится физическими лицами, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Срок предоставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год – не позднее 02.05.2017. Ответчиком же налоговая декларация представлена 20.07.2017, то есть после установленного срока. В связи с этим ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему назначен штраф в сумме 250 рублей, который до настоящего времени не уплачен. В связи с чем в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в его адрес направлены требования от 18.12.2016 № 5007 и от 06.03.2018 № 131. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Белозерского судебного района Курганской области от 31 августа 2020 г. в выдаче судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1 отказано, поскольку требование налогового органа не является бесспорным. Полагают, что срок подачи заявления о взыскании задолженности пропущен по уважительной причине в связи с большой загруженностью сотрудников инспекции по формированию материалов и подаче заявлений на выдачу судебных приказов.

Просят суд восстановить срок для подачи искового заявления о взыскании задолженности с ФИО1, взыскать с ФИО1 задолженность по штрафу в размере 250 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2016 по 17.12.2016 в размере 0 рублей 46 копеек, пени по земельному налогу за период с 02.12.2016 по 17.12.2016 в размере 0 рублей 38 копеек, всего взыскать 250 рублей 84 копейки.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 3 по Курганской области не явился, о дате, месте и времени проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя налоговой инспекции и удовлетворении заявленных исковых требований в полном объеме.

В судебном заседании ФИО1 ссылался на истечение срока давности по взысканию с него недоимки по штрафу и пеням.

Учитывая мнение административного ответчика, суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя истца в силу ст. 150 КАС РФ.

Заслушав административного ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплена статьей 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом (ст. 23 НК РФ).

Пункт 1 статьи 30 НК РФ устанавливает, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом (пп. 7, 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Таким образом, определение суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, предъявление требований о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафам является правом территориальных налоговых органов.

В силу положений п.п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. ч. 1, 2 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Из материалов дела следует, что в собственности ФИО1 находится жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, а также земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>.

В этой связи в силу ст. 400 и ст. 388 НК РФ он является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В соответствии с действующим законодательством налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2015 год должны быть уплачены не позднее 01.12.2016. Однако административным ответчиком указанные налоги оплачены 27.12.2016.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественного и земельного налогов в срок, установленный для их уплаты, должнику в порядке ст. 75 НК РФ исчислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2016 по 17.12.2016 в размере 0 рублей 46 копеек по налогу на имущество и 0 рублей 38 копеек по земельному налогу.

Кроме того, ФИО1 в 2016 году получен доход от продажи транспортного средства автомобиля ГАЗ 322132, находившегося в его собственности менее трех лет.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Следовательно, срок предоставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год - не позднее 2 мая 2017 г.

Ответчиком же налоговая декларация представлена 20 июля 2017 г., то есть после установленного срока.

В этой связи решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Курганской области от 21 декабря 2017 г. № 968 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, с назначением штрафа в размере 250 рублей, который до настоящего времени не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Исходя из положений ст. ст. 46-48 НК РФ процедура принудительного взыскания налога возможна при условии надлежащего выполнения предписаний ст. 69 НК РФ о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На указанную выше сумму недоимки по пени и штрафу в адрес административного ответчика направлялись требования № 5007 по состоянию на 18.12.2016 с необходимостью его исполнения в срок до 31.01.2017 и № 131 по состоянию на 06.03.2018 с необходимостью его исполнения в срок до 28.03.2018.

Требования налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленные сроки надлежащим образом исполнены не были, что послужило основанием для обращения в суд.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Луговоского недоимки по пени и штрафу, налоговый орган заявил ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока со ссылкой на то, что срок обращения в суд пропущен в связи с большой загруженностью сотрудников инспекции по формированию материалов и подаче заявлений на выдачу судебных приказов.

Согласно п. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлены судом.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

По смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Белозерского судебного района Курганской области от 31.08.2020 Межрайонной ИФНС России № 3 по Курганской области в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 отказано, поскольку требование налогового органа не является бесспорным.

В судебном заседании установлено, что установленные налоговым законодательством сроки обращения истекли 31.07.2020.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный данным Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Однако административным истцом не представлено доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд в установленные сроки, и не приведено никаких объективных обстоятельств, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска установленного законодательством о налогах и сборах срока.

Приводимые административным истцом доводы об уважительности причин пропуска срока являются несостоятельными, поскольку большая загруженность сотрудников инспекции к числу уважительных причин, с которыми закон связывает возможность восстановления пропущенного процессуального срока, отнесена быть не может.

При этом суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 3 по Курганской области к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления, взыскании недоимки по штрафу, пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Курганского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Белозерский районный суд Курганской области.

Судья О.А. Воронежская

(Мотивированное решение суда составлено 7 декабря 2020 г.)