Апелляционное определение № 33А-3013/2025 от 30 ноября 2025 г.

Копия

Апелл. дело № 33а-3013/2025

(первая инстанция № 2а-1859/2025)

Судья Нигматуллина Д.М.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

01 декабря 2025 года г. Салехард

Судебная коллегия по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего Дряхловой Ю.А.,

судей коллегии Калашниковой Н.Н. и Ощепкова Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО2 на решение Ноябрьского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 24 сентября 2025 года, которым постановлено:

административный иск управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (ИНН №, паспорт <данные изъяты>), зарегистрированного по месту жительства в <адрес>, по месту пребывания – в доме <адрес>, 179 313 (сто семьдесят девять тысяч триста тринадцать) рублей 97 копеек, в том числе:

- транспортный налог за 2022 год в размере 301 (триста один) рубль,

- земельный налог за 2022 год в размере 1 072 (одна тысяча семьдесят два) рубля,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО № в размере 2 377 (две тысячи триста семьдесят семь) рублей,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО № в размере 7 902 (семь тысяч девятьсот два) рубля,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (сверх фиксированного размера) в размере 15 823 (пятнадцать тысяч восемьсот двадцать три) рубля 58 копеек

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (сверх фиксированного размера) в размере 20 050 (двадцать тысяч пятьдесят) рублей 24 копейки

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2023 год (сверх фиксированного размера) в размере 17 846 (семнадцать тысяч восемьсот сорок шесть) рублей 51 копейка,

- страховые взносы на обязательное страхование за 2023 год (в фиксированном размере) в размере 23 413 (двадцать три тысячи четыреста тринадцать) рублей 92 копейки,

- налог, взимаемый в связи с патентной системой налогообложения, за 2023 год (по сроку уплаты 3 апреля 2023 года) в размере 18 569 (восемнадцать тысяч пятьсот шестьдесят девять) рублей 16 копеек,

- налог, взимаемый в связи с патентной системой налогообложения, за 2023 год (по сроку уплаты 24 июля 2023 года) в размере 42 373 (сорок две тысячи триста семьдесят три) рубля,

- пеня за период с 1 января по 11 декабря 2023 года в размере 22 666 (двадцать две тысячи шестьсот шестьдесят шесть) рублей 82 копейки

- пеня за период с 10 июня по 5 августа 2024 года в размере 6 918 (шесть тысяч девятьсот восемнадцать) рублей 74 копейки.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (ИНН №, паспорт <данные изъяты>), зарегистрированного по месту жительства в <адрес>, по месту пребывания – <адрес>), государственную пошлину в бюджет городского округа <адрес> в размере 6 379 рублей.

Заслушав доклад судьи Калашниковой Н.Н., судебная коллегия:

УСТАНОВИЛА:

УФНС по Калининградской области обратилось в суд с четырьмя исками о взыскании с административного ответчика ФИО2 в общей сложности 266 729 рублей 76 копеек, а именно:

- 201 524 рублей 09 копеек, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 15 823 рубля 58 копеек, за 2022 год в размере 20 050 рублей 24 копейки, за 2022 (допущена описка, фактически – за 2023 год) год в размере 38 353 рубля 13 копеек, за 2023 год в размере 23 413 рублей 92 копейки, взимаемый в связи с патентной системой налогообложения налог за 2023 год в размере 42 373 рубля, за 2023 год в размере 18 569 рублей 16 копеек и пени за период с 1 августа 2012 по 16 октября 2023 года в размере 63 447 рублей 48 копеек;

- пени за период с 10 июня по 5 августа 2024 года в размере 10 240 рублей 49 копеек;

- пени за период с 1 августа 2012 по 16 октября 2023 года в размере 33 171 рубль 93 копейки;

- 21 793 рублей 25 копеек, в том числе: транспортного налога за 2022 год в размере 301 рубль, земельного налога за 2022 год в размере 1 072 рубля, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 377 рублей и 7 902 рубля, а также пени за период с 16 октября по 11 декабря 2023 года в размере 10 141 рубль 25 копейки.

В обоснование требований указано, что с 9 июля 2019 по 4 июля 2023 года административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в период с 13 сентября 2022 по 4 июля 2023 года применял патентную систему налогообложения, имел недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021-2023 годы, налог в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год, транспортный, земельный налоги и налог на имущество в установленном законом размере своевременно не внес. Помимо этого им и ранее своевременно не вносились налоговые платежи, что повлекло начисление пени. В добровольном порядке обязательные платежи и пеня административным ответчиком не уплачены, судебные приказы об их взыскании отменены по его заявлениям.

Определением от 27 августа 2025 года все четыре дела объединены в одно производство как взаимосвязанные.

Суд постановил решение, резолютивная часть которого указана выше.

С решением суда не согласен административный ответчик ФИО2, в апелляционной жалобе просит отменить решение и отказать в удовлетворении требований налогового органа в полном объёме. В обоснование доводов жалобы указывает, что суд вышел за пределы своих полномочий и неправильно оценил фактические обстоятельства; не были учтены произведённые им платежи по патентной системе налогообложения за 2022 и 2023 годы, в том числе в форме единого налогового платежа, что подтверждается выписками из банков «Тинькофф» и «Открытие»; то есть, имеется переплата по патентам, а задолженности нет; взыскание налогов на имущество за 2022 год по ОКТМО № и № ошибочно, поскольку объекты недвижимости были исключены из налоговой базы на основании вступившего в силу постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля 2023 года по делу № А75-863/2019, признавшего сделку недействительной; налоги за 2022 и 2023 годы оплачены в полном объёме, что подтверждается налоговыми уведомлениями и квитанциями Сбербанка; налоговый орган пропустил пресекательные сроки обращения в суд для взыскания задолженности по страховым взносам и налогам, установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, и не ходатайствовал о восстановлении сроков; применение законодательства с нарушением принципа обратной силы и без учёта налоговой амнистии по Федеральному закону от 28.12.2017 № 436; обязанности по доказыванию были распределены не правильно, поскольку налоговый орган не представил сведений от получателя налога — межрайонной инспекции ФНС России №5 по ЯНАО. Также указал на то, что суд не дал правовой оценки представленным доказательствам оплаты и имело место злоупотребление правом со стороны административного истца.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявили, их участие не является обязательным. На основании статьи 150, части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком. Данные положения, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, предусмотренном гл.26.5 НК РФ.

На основании ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Ст. 346.48 НК РФ устанавливает, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса.

Законом ЯНАО от 28 сентября 2012 года № 83-ЗАО «О патентной системе налогообложения на территории Ямало-Ненецкого автономного округа» на территории ЯНАО введена патентная система налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ определено, что упрощенная система налогообложения (далее - УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

В силу положений статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании пункта 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В пункте 2 статьи 432 НК РФ определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации).

Земельный налог относится к местным налогам и согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен данный налог.

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО2 в период с 9 июля 2019 по 4 июля 2023 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

31 августа 2022 года ФИО2 выдан патент № на период с 13 сентября по 31 августа 2022 года (110 дней), 2 декабря 2022 года – патент № на период с 1 января по 31 декабря 2023 года (365 дней).

Уплате за период 2022 года в срок не позднее 31 декабря 2022 года согласно патенту № подлежало 74 776 рублей. Уплате за 2023 год не позднее 3 апреля 2023 года согласно патенту № подлежало 82 706 рублей и в срок не позднее 31 декабря 2023 года – еще 165 413 рублей (всего за 2023 год – 248 119 рублей).

Поскольку осуществление предпринимательской деятельности ФИО2 было прекращено 4 июля 2023 года, размер налога, подлежащего уплате в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год уменьшился до 125 079 рублей, к оплате 3 апреля 2023 года - 82 706 рублей, в срок не позднее 24 июля 2023 года - 42 373 рубля.

Уплата налога за 2023 год ФИО2 в полном объеме не произведена, в связи с чем недоимка по сроку уплаты 3 апреля 2023 года составила 18 569 рублей 16 копеек, а по сроку уплаты 24 июля 2023 года – 42 373 рубля.

Между тем, уплата налога за 2023 год ФИО2 в полном объеме осуществлена не была, в связи с чем в настоящее время недоимка по сроку уплаты 3 апреля 2023 года составляет 18 569 рублей 16 копеек, а по сроку уплаты 24 июля 2023 года – 42 373 рубля, и обе эти суммы подлежат взысканию с административного ответчика.

ФИО2, являясь индивидуальным предпринимателем, заявлял о применении им в 2021 и 2022 годах упрощенной системы налогообложения.

5 марта 2022 и 31 января 2023 года им в налоговый орган были поданы налоговые декларации, согласно которым его доход в 2021 и 2022 годах составил 1 882 358 и 1 058 765 рублей соответственно, при этом согласно этим же декларациям уплате не позднее 25 апреля 2022 года подлежал авансовый платеж в размере 44 116 рублей, не позднее 25 июля 2022 года – авансовый платеж в размере 7 500 рублей, а не позднее 30 апреля 2023 года – налог в размере 22 249 рублей, однако уплата своевременно произведена не была.

Размер страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год для административного ответчика составил 32 448 и 8 426 рублей (срок уплаты – не позднее 31 декабря 2021 года), за 2022 год – 34 445 и 8 766 рублей (срок уплаты – не позднее 9 января 2023 года), а за 2023 год с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности – (45 842 : 12 х 6 + 45 842 : 12 : 31 х 4) = 23 413 рублей 92 копейки (срок уплаты – не позднее 19 июля 2023 года), однако страховые взносы за 2023 год ФИО2 до настоящего времени не уплачены.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате не позднее 2 июля 2023 года (с учетом постановления Правительства РФ от 29 апреля 2022 года № 776) от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2021 года, составит ((1 882 358 – 300 000) : 100) = 15 823 рубля 58 копеек.

Подлежащий учету доход за 2022 год согласно декларации и патенту составил (1 058 765 + 4 135 313 : 365 х 110 = 1 058 765 + 1 246 359) = 2 305 124 рубля. Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате не позднее 2 июля 2023 года от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2022 года, составит ((2 305 124 – 300 000) : 100) =20 051 рубль 24 копейки.

Подлежащий учету доход за 2023 год согласно патенту и периоду осуществления предпринимательской деятельности (составляющий 184 дня период с 1 января по дату, предшествующую дню исключения из ЕГРИП) составляет (4 135 313 : 365 х 184) =2 084 651 рубль. В связи с указанным размер страховых взносов, подлежащих уплате не позднее 19 июля 2023 года от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, составит не 38 353 рубля 13 копеек (эта сумма соответствует размеру страховых взносов, определенных без учета прекращения ФИО2 предпринимательской деятельности в июле 2023 года), а ((2 084 651 – 300 000) : 100) = 17 846 рублей 51 копейку.

Также судом первой инстанции установлено, что в 2022 году на имя ФИО2 были зарегистрированы являющиеся объектом налогообложения транспортные средства – легковой автомобиль Ford Fiesta (г/н №) мощностью двигателя 50,3 л.с. и легковой автомобиль ВАЗ-21083 (г/н №) мощностью двигателя 70 л.с.

Законом Калининградской области от 16 ноября 2002 года № 193 «О транспортном налоге» установлено, что ставка транспортного налога определяется в зависимости от мощности двигателя и категории транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Этим же законодательным актом установлены ставки транспортного налога, размер такой ставки для легковых транспортных средств мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 2,5.

Транспортный налог за 2022 год исчислен налоговым органом в размере (50,3 х 2,5 + 70 х 2,5 = 126 + 175 =) 301 рубль, и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, в срок не позднее 1 декабря 2023 года, но оплата не произведена.

В 2022 году в собственности административного ответчика находилось два земельных участка, расположенных по адресам:

- <адрес> (кадастровый номер участка №, 1/2 доли),

- <адрес> (кадастровый номер участка №, с 23 февраля 2022 года).

Решением Ноябрьской городской Думы от 21 марта 2013 года № 632-Д введен соответствующий налог, который является местным налогом и уплачивается в соответствии с гл.31 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этим решением. Ставка налога для земельных участков категории, соответствующей объекту административного ответчика с кадастровым номером №, в 2022 году была установлена в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости.

Решением Совета депутатов городского поселения Лянтор Сургутского района № 61 от 27 июня 2019 года введен аналогичный налог. Ставка налога для земельных участков категории, соответствующей объекту административного ответчика с кадастровым номером №, в 2022 году была установлена в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Земельный налог за 2022 год по земельному участку № с учетом его кадастровой стоимости за этот период исчислен налоговым органом в размере (429 000 : 100 х 0,3 : 12 х 10 =) 1 072 рубля и подлежал уплате не позднее 1 декабря 2023 года, но оплата не произведена.

В 2022 году ФИО2 принадлежали признаваемые объектом налогообложения объекты недвижимости:

- иное строение по адресу: <адрес> (№),

- иное строение по адресу: <адрес> (№),

- иное строение по адресу: <адрес> (№),

- <адрес> в <адрес> (№),

- <адрес> (№).

Налог на имущество физических лиц за 2022 год исчислен налоговым органом исходя из их кадастровой стоимости с учетом ставок, установленных правовыми актами г.Ноябрьска, г.Калининграда и г.Лянтора, в размере 58 565 рублей (ОКТМО №), 2 377 рублей (ОКТМО №) и 7 902 рубля (ОКТМО №) и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, в срок не позднее 1 декабря 2023 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов налогоплательщику ФИО2 направлено налоговое уведомление № 81512295 от 20 июля 2023 года, содержащее в том числе расчеты налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2022 год, посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика».

Согласно подп.5 п.3 ст.4 НК РФ Правительство РФ вправе в 2020, 2022-2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В п.1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование № 1753 об уплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности, числившейся на ЕНС налогоплательщика по состоянию на 16 мая 2023 года, ему было направлено посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» и получено им в тот же день (т.4 л.д.33, 36, т.2 л.д.34).

21 сентября 2023 года принято решение № 445 о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (т.4 л.д.23).

Первое заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по рассматриваемому требованию подано 16 октября 2023 года, затем в связи с продолжаемым начислением пени и начислением новых налогов за последующие периоды последовали заявления от 11 декабря 2023, 10 июня 2024 и 5 августа 2024 года.

Вынесенные на основании этих заявлений судебные приказы отменены 11 февраля 2025 (дело № 2а-1859/2025, том 1-2 настоящего дела), 30 января (дело № 2а-2015/2025, том 4 настоящего дела; дело № 2а-2012/2025, том 5-6 настоящего дела), и 24 марта (дело № 2а-1979/2025, том 3 настоящего дела) 2025 года соответственно.

Рассматриваемые административные исковые заявления поданы в суд 19 марта, 6 марта, 6 марта и 27 мая 2025 года соответственно.

На основании изложенного судебной коллегией не могут быть приняты во внимание доводы жалобы о пропуске налоговым органом сроков для обращения в суд.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя административный иск в части взыскания транспортного налога за 2022 год в размере 301 рубль, земельного налога за 2022 год в размере 1 072 рубля, налога на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО № в размере 2 377 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО № в размере 7 902 рубля, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (сверх фиксированного размера) в размере 15 823 рубля 58 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (сверх фиксированного размера) в размере 20 050 рублей 24 копейки, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2023 год (сверх фиксированного размера) в размере 17 846 рублей 51 копейка, страховых взносов на обязательное страхование за 2023 год (в фиксированном размере) в размере 23 413 рублей 92 копейки, взимаемого в связи с патентной системой налогообложения налога за 2023 год (по сроку уплаты 3 апреля 2023 года) в размере 18 569 рублей 16 копеек, взимаемого в связи с патентной системой налогообложения налога за 2023 год (по сроку уплаты 24 июля 2023 года) в размере 42 373 рубля, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что налоговым органом направлялись административному ответчику уведомление и требование об уплате обязательных платежей, однако он не исполнил возложенную на него законом обязанность, каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о необходимости его освобождения от уплаты образовавшейся задолженности, не имеется. Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Несостоятелен довод жалобы о том, что в связи с не привлечением к участию в деле получателя налога, взимаемого в связи с патентной системой налогообложения, УФНС России УФК по Ямало-Ненецкому автономному округу, достоверных сведений об уплате не представлено, поскольку налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы /п. 1 ст. 30 НК РФ/, при этом в материалах дела имеются как учетные данные налогоплательщика (административного ответчика по настоящему делу), подтверждающие постановку на учет в налоговом органе по месту жительства и присвоение индивидуального налогового номера, так и сведения об уплате налогов.

Судом первой инстанции верно указано, что постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля 2023 года по делу № А75-863/2019 сделка, на основании которой имущество /жилой дом и земельный участок/ поступило в собственность ФИО2, недействительной (ничтожной), а соответственно и не порождающей никаких правовых последствий, не признавалась, незаконными (в том числе в силу их недобросовестности) были признаны лишь действия финансового управляющего ФИО3, по принятию имущества (объектов в Лянторе) в качестве отступного, между тем право собственности на данные объекты за ФИО2 с 24 февраля 2022 года было зарегистрировано в установленном законом порядке, в связи с чем доводы жалобы в данной части являются несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации)

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции подробно проанализировал каждую в отдельности предъявленную ко взысканию задолженность административного ответчика по обязательным платежам с приведением соответствующего расчета, принял во внимание все платежные документы с учетом содержащейся в них информации, а также проверил распределение налоговым органом поступивших денежных средств.

Разрешая требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени в общем размере 117 001 рубль 15 копеек, и удовлетворяя в части взыскания пени за период с 1 января по 11 декабря 2023 года в размере 22 666, 82 рублей и пени за период с 10 июня по 5 августа 2024 года в размере 6 918, 74 рублей, суд первой инстанции исходил из следующего.

По состоянию на 31 июля (т.2 л.д.35-64) и 7 августа 2025 года отрицательное сальдо единого налогового счета административного ответчика образует недоимка в размере 217 494 рубля 41 копейка по платежам, начисленным после 1 января 2023 года (налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 год; налог на имущество физических лиц по ОКТМО № за 2023 год, по ОКТМО № за 2022 и 2023 годы, по ОКТМО № за 2022 и 2023 годы; земельный налог по ОКТМО № за 2022 и 2023 годы; страховые взносы за 2021, 2022 и 2023 годы; транспортный налог за 2022 и 2023 годы), и пеня в общем размере 186 991 рубль 72 копейки, из которых 125 802 рубля 10 копеек начислены в период с 1 января 2023 года.

В период с 1 по 9 января 2023 года пеня начислялась на общую задолженность в размере 202 968 рублей 58 копеек, куда входили УСН по срокам уплаты 25 апреля и 22 июля 2022 года (51 616 рублей), а также налог на имущество физических лиц по ОКТМО № (22 778 рублей за 2020 год, 53 242 за 2021, 30 757 за 2020, 17 359,58 за 2020 и 25 055 рублей за 2020 год) и по ОКТМО № (2 161 рубль за 2021 год).

Согласно направленным административному ответчику налоговым уведомлениям (т.4 л.д.106-124), налог на имущество по ОКТМО № за 2017 год составил 50 653 рубля, по ОКТМО № за 2017 год – 1 489 рублей; налог на имущество по ОКТМО № за 2018 год составил 55 273 рубля (с учетом перерасчета за 2016 год – 57 115 рублей), по ОКТМО № за 2018 год – 1 638 рублей; налог на имущество по ОКТМО № за 2019 год составил 60 569 рублей, по ОКТМО № за 2019 год – 1 802 рубля; налог на имущество по ОКТМО № за 2020 год составил 49 859 рублей, по ОКТМО № за 2020 год – 1 982 рубля; налог на имущество по ОКТМО № за 2021 год составил 53 242 рубля, по ОКТМО № за 2021 год – 2 161 рубль; налог на имущество по ОКТМО № за 2022 год составил 58 565 рублей, по ОКТМО № за 2022 год – 2 377 рублей, по ОКТМО № за 2022 год – 7 902 рубля; налог на имущество по ОКТМО № за 2023 год составил 64 423 рубля, по ОКТМО № за 2023 год – 2 615 рублей, по ОКТМО № за 2023 год – 9 388 рублей.

Таким образом, суммы учтенных в недоимке для начисления пени с указанием на соответствующий налоговому периоду 2020 года срок уплаты 1 декабря 2021 года налогов на имущество не совпадают с суммами, указанными в налоговых уведомлениях, следовательно, они не были начислены за 2020 год, срок их уплаты – не 1 декабря 2021 года, это недоимка за прошлые периоды.

Вступившим в законную силу 9 декабря 2020 года решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 4 июня 2020 года по административному делу № 2а-451/2020 с ФИО2 взыскана недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 969 рублей, недоимка по налогу на имущество за 2016 год в размере 560 рублей и за 2017 год в размере 50 653 рубля.

Вступившим в законную силу 24 августа 2021 года решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 25 января 2021 года по административному делу № 2а-116/2021 с ФИО2 взыскана недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 507 рублей, недоимка по налогу на имущество за 2016 год в размере 1 842 рубля и за 2018 год в размере 42 741 рубль.

Вступившим в законную силу 22 ноября 2023 года решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 18 апреля 2023 года по административному делу № 2а-990/2023 во взыскании сумм в размере 22 778, 30 757 и 25 055 рублей, заявленных как налоги на имущество за 2017, 2018 и 2019 годы, отказано (по недоимкам в размере 22 778 т 25 055 рублей – поскольку они взысканы ранее принятыми решениями суда, по недоимке в размере 30 757 рублей – в связи с недоказанностью требований в этой части). Этим решением с ФИО2 взысканы: налог на имущество по ОКТМО № за 2019 год в размере 37 963 рубля и пеня по нему за период со 2 по 14 декабря 2021 года, налог на имущество по ОКТМО № за 2020 год в размере 49 859 рублей и пеня по нему за период со 2 по 14 декабря 2021 года, налог на имущество по ОКТМО № за 2020 год в размере 1 982 рубля и пеня по нему за период со 2 по 14 декабря 2021 года, а также пеня по налогу на имущество за 2019 год за период со 2 по 15 декабря 2020 года.

Соответственно, суд первой инстанции правомерно исключил из состава для начисления пени недоимку в размере 30 757 рублей, а взыскал за период с 1 по 9 января 2023 года (9 дней) 387 рублей 48 копеек (172 211,58 : 100 х 7,5 : 300 х 9).

Согласно представленному расчету задолженность, на которую начислена пеня, увеличилась до 246 179 рублей 58 копеек за счет начисления страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование за 2022 год (34 445 и 8 766 рублей соответственно), при этом при переходе на ЕНС по страховым взносам имелся положительный сальдовый остаток в размере 57 857 рублей 11 копеек, который в полном объеме погасил начисления по фиксированным взносам за 2022 год, переплата в размере 23 412 рублей 11 копеек (57 857,11 – 34 445) учтена как «переплата из ЕНП», за счет нее 20 января 2023 погашена часть налога на имущество по ОКТМО № за 2016 год, соответственно общий размер задолженности, на которую подлежала начислению пеня, с 10 января 2023 года увеличился лишь на 8 766 рублей (ОМС) и составил 180 977 рублей 58 копеек (172 211,58 + 8 766), а размер пени за период с 10 января по 2 марта 2023 года (52 дня) составил 2 352 рубля 71 копейку (180 977,58 : 100 х 7,5 : 300 х 52).

3 марта 2023 года по ЕНС осуществлена уплата 11 460 рублей 50 копеек, ввиду чего размер задолженности уменьшился до (180 977,58 – 11 460,50) 169 517 рублей 08 копеек. Следовательно, размер пени за период с 3 по 27 марта 2023 года (25 дней) составил (169 517,08 : 100 х 7,5 : 300 х 25) 1 059 рублей 48 копеек.

27 марта 2023 года по ЕНС осуществлена уплата 95 168 рублей 59 копеек (направлена на погашение недоимки по налогам на имущество за 2017-2020 годы), ввиду чего размер задолженности уменьшился до 74 348 рублей 49 копеек (169 517,08 – 95 168,59), пени за период с 28 марта по 3 апреля 2023 года (7 дней) составила (74 348,49 : 100 х 7,5 : 300 х 7) 130 рублей 11 копеек.

3 апреля 2023 года начислен налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 82 706 рублей (первый платеж за 2023 год), ввиду чего общий размер задолженности увеличился до (74 348,49 + 82 706) 157 054 рублей 49 копеек. Размер пени за период с 4 по 26 апреля 2023 года (23 дня) составил (157 054,49 : 100 х 7,5 : 300 х 23) 903 рубля 06 копеек.

26 апреля 2023 года ФИО2 уплачено 22 249 рублей, что повлекло снижение размера недоимки до 134 805 рублей 49 копеек(157 054,49 – 22 249), размер пени за период с 27 по 28 апреля 2023 года (2 дня) составил (134 805,49 : 100 х 7,5 : 300 х 2) 67 рублей 40 копеек.

28 апреля 2023 года начислен УСН по сроку уплаты не позднее 25 апреля 2023 года в размере 22 249 рублей, размер недоимки увеличился до 157 054 рублей 49 копеек (134 805,49 + 22 249), размер пени за период с 29 апреля по 28 мая 2023 года (30 дней) составил 1 177 рублей 91 копейку (157 054,49 : 100 х 7,5 : 300 х 30).

28 мая 2023 года на ЕНС за счет ЕНП поступило 33 709 рублей 50 копеек, размер недоимки уменьшился до 123 344 рублей 99 копеек (157 054,49 – 33 709,50), размер пени за период с 29 мая по 3 июля 2023 года (36 дней) составил 1 110 рублей 10 копеек (123 344,99 : 100 х 7,5 : 300 х 36).

4 июля 2023 года за счет начисления страховых взносов на ОПС (1 %) за 2021 и 2022 годы в размере 15 823 рубля 58 копеек и 20 050 рублей 24 копейки соответственно размер задолженности увеличился до 159 218 рублей 81 копейки(123 344,99 + 15 823,58 + 20 050,24), размер пени за период с 4 по 19 июля 2023 года (16 дней) составил 636 рублей 88 копеек (159 218,81 : 100 х 7,5 : 300 х 16).

19 июля 2023 года начислены страховые взносы в фиксированном размере и сверх фиксированного размера за 2023 год, поэтому размер задолженности увеличился до 200 479 рублей 24 копеек (159 218,81 + 23 413,92 + 17 846,51), размер пени за период с 20 по 23 июля 2023 года (4 дня) составил 200 рублей 48 копейки(200 479,24 : 100 х 7,5 : 300 х 4 ), за период с 24 июля по 1 августа 2023 года (9 дней) – (200 479,24 : 100 х 8,5 : 300 х 9) 511 рублей 22 копейки.

1 августа 2023 года задолженность увеличилась на сумму налога, подлежащего уплате в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год в размере 42 373 рубля (второй платеж) и составила (200 479,24 + 42 373) 242 852 рубля 24 копейки, размер пени за период со 2 по 14 августа (13 дней) равен 894 рублям 51 копейке (242 852,24 : 100 х 8,5 : 300 х 13), за период с 15 по 17 сентября (34 дня) – 3 302 рублям 79 копейкам (242 852,24 : 100 х 12 : 300 х 34), за период с 18 сентября по 29 октября (42 дня) –4 419 рублям 91 копейке( 242 852,24: 100 х 13 : 300 х 42), за период с 30 октября по 1 декабря 2023 года (33 дня) –4 007 рублям 06 копейкам (242 852,24: 100 х 15 : 300 х 33).

1 декабря 2023 года начислены транспортный налог, земельный налог и налог на имущество за 2022 год (т.4 л.д.121-122) в общем размере 70 892 рубля, общий размер недоимки увеличился до 313 744 рублей 24 копеек (242 852,24 + 70 892), размер пени за период со 2 по 8 декабря 2023 года (7 дней) составил 1 098 рублей 10 копеек (313 744,24 : 100 х 15 : 300 х 7).

После уплаты ФИО2 42 000 рублей недоимка снизилась до 271 744 рублей 24 копеек (313 744,24 – 42 000), за период с 9 по 11 декабря 2023 года (3 дня) пеня равна 407 рублям 62 копейкам (271 744,24 : 100 х 15 : 300 х 3).

Таким образом, общий размер пени, начисленной за период с 1 января по 11 декабря 2023 года составил 22 666 рублей 82 копейки.

После этого уплачено еще 547 рублей 96 копеек, что повлекло снижение размера недоимки до 271 196 рублей 28 копеек (271 744,24 – 547,96) и начисление пени за период с 12 по 17 декабря 2023 года (6 дней) в размере 813 рублей 59 копеек(271 196,28 : 100 х 15 : 300 х 6) и за период с 18 по 19 декабря 2023 года в размере 289 рублей 28 копеек (271 196,28 : 100 х 16 : 300 х 2).

20 декабря 2023 года уплачено 178 рублей 77 копеек, общий размер недоимки снизился до 271 017 рублей 51 копейки (271 196,28 – 178,77), пеня за период с 20 по 27 декабря 2023 года (8 дней) равна 1 156 рублям 34 копейкам (271 017,51 : 100 х 16 : 300 х 8).

С 28 декабря 2023 года недоимка равна 223 842 рублям 92 копейкам(271 017,51 – 47 174,59) ввиду внесения ЕНП, пеня за период с 28 декабря 2023 по 11 июня 2024 года (167 дней) составила 19 936 рублей 94 копейки (223 842,92 : 100 х 16 : 300 х 167).

После уплаты 183 рублей 42 копеек размер недоимки снизился до 223 659 рублей 50 копеек (223 842,92 – 183,42), размер пени за период с 12 июня по 28 июля 2025 года (47 дней) составил 5 606 рублей 40 копеек (223 659,50 : 100 х 16 : 300 х 47), за период с 29 июля по 5 августа 2024 года (8 дней) –1 073 рубля 57 копеек(223 659,50 : 100 х 18 : 300 х 8).

Размер пени, начисленной за период с 10 июня по 5 августа 2024 года составил 6 918 рублей 74 копейки (223 842,92 : 100 х 16 : 300 х 2 + 5 606,40 + 1 073,57 = 238,77 + 5 606,40 + 1 073,57).

Таким образом, суд первой инстанции подробно изучив представленный налоговым органом расчет пени, содержание платежных документов административного ответчика, сделал вывод о правомерности требований налогового органа только в части взыскания с ФИО2 пени в сумме 29 585 рублей 56 копеек (22 666,82 + 6 918,74).

В целом, приведенные в жалобе доводы сводятся к переоценке доказательств и выводов суда первой инстанции не опровергают. Оснований полагать, что при оценке представленных доказательств и установлении на их основании обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, судом первой инстанции нарушены нормы процессуального права, не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы отмене не подлежит, оснований для отмены либо изменения решения суда в безусловном порядке, также не установлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ноябрьского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 24 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи