Решение № 2А-49/2025 2А-49/2025~М-52/2025 М-52/2025 от 29 июня 2025 г. по делу № 2А-49/2025

Административное дело №2а-49/2025

УИД 49RS0006-01-2025-000096-61


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Сусуман 23 июня 2025 года

Сусуманский районный суд Магаданской области в составе:

председательствующего - судьи Тигор Н.А.,

при помощнике судьи Улюмджиеве Ч.К.,

с участием административного ответчика Ахмедова М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Ахмедову Магомедзагиру Абдуллаевичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

У С Т А Н О В И Л :

УФНС России по Магаданской области обратилось с административным иском к Ахмедову Магомедзагиру Абдуллаевичу.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что 20 июня 2024 года Адвокатской палатой Магаданской области в налоговый орган представлены сведения о присвоении Ахмедову М.А. статуса адвоката и включении его в региональный реестр адвокатов на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ №-р, явившиеся поводом для постановки на учет адвоката, который, являясь плательщиком страховых взносов, обязан самостоятельно производить их исчисление и уплату.

После постановки на учет Ахмедова М.А. в качестве адвоката, налоговым органом административному ответчику определены подлежащие уплате суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ОПС) в общей сумме 190 131 руб. 44 коп., в том числе за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб., а также на ОПС в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2021 год - в размере 5 997 руб. 74 коп., за 2022 год – 5 493 руб. 70 коп.;

- на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - ОМС) в общей сумме 42 932 руб., в том числе за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- за 2023 год в совокупном фиксированном размере на ОПС и ОМС (в отсутствие сведений о размере полученного адвокатом в 2023 году дохода) - 45 842 руб.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в установленный срок, административному ответчику начислены пени за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года, со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года в совокупном размере 95 635 руб. 29 коп., исчисленные налоговым органом исходя из фактического размера задолженности по уплате страховых взносов, уменьшенного на суммы произведенных Ахмедовым М.А. платежей и произведенного зачета предъявленного им к возмещению налогового вычета.

4 июля 2024 года налоговым органом сформировано и направлено плательщику требование №№ об уплате задолженности по страховым взносам, а также соответствующих сумм пени, исчисленных на момент направления требования, со сроком исполнения до 29 июля 2024 года.

В связи с неисполнением указанного требования и наличием отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом 7 августа 2024 года вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в общем размере 123 854 руб. 63 коп., которое 8 августа 2024 года направлено административному ответчику (получено 23 августа 2024 года)

Поскольку задолженность налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с Ахмедова М.А. задолженности по страховым взносам за период с 2017 по 2023 года в размере 116 375 руб. 44 коп., пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов, в размере 107 610 руб. 17 коп.

Мировым судьей судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области вынесен судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, который в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

Ссылаясь на приведенные обстоятельства, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность за счет имущества физического лица в общем размере 208 055 руб. 73 коп., в том числе по страховым взносам за период с 2017 по 2023 годы в размере 112 420 руб. 44 коп., а также пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, рассчитанные за период с 10 января 2018 года по 2 сентября 2024 года, в размере 95 635 руб. 29 коп.

Одновременно с указанными требованиями административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска, обоснованное нарушением Адвокатской палатой Магаданской области установленного пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации срока представления сведений о присвоенном ДД.ММ.ГГГГ Ахмедову М.А. статуса адвоката, информация о котором в налоговой орган поступила лишь 20 июня 2024 года, в связи с чем налоговым органом сразу были исчислены страховые взносы за период с 2017 года по 2023 год и направлено требование об уплате задолженности.

Определением судьи Сусуманского районного суда Магаданской области от 13 мая 2025 года, с учетом заявленных требований и приведенных административным истцом оснований возникновения у Ахмедова М.А. обязанности по уплате страховых взносов, связанных с его статусом адвоката, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Адвокатская палата Магаданской области.

В судебном заседании административный ответчик Ахмедов М.А. иск не признал, заявил о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с заявленными требованиями. Показал, что распоряжением №-р от ДД.ММ.ГГГГ в связи с присвоением статуса адвоката сведения о нем как об адвокате были внесены в соответствующий реестр; статус адвоката им не приостанавливался и не прекращался. Рассказал, что в качестве формы адвокатского образования с момента начала деятельности избрал коллегию адвокатов (Магаданская областная коллегия адвокатов), в штате которой состоит с ДД.ММ.ГГГГ на основании распоряжения №. Ссылаясь на указанные обстоятельства, выразил мнение, что не являлся «адвокатом, занимающимся частной практикой» и как следствие, в силу положений пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ, не может быть отнесен к плательщицам страховых взносов. Полагает, что обязанность по исчислению и уплате страховых взносов за него законодателем возложена на работодателя – «Магаданскую областную коллегию адвокатов», в штате которой имеется бухгалтер, уполномоченный исчислять и удерживать из его дохода налоги и сборы.

Предъявление к нему требований связывает с нежеланием административным ответчиком производить выплату налогового вычета в связи с понесенными им затратами на приобретение в 2023 году жилого помещения под офис на основании поданной в июле 2024 года декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Дополнил, что после получения требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени, в октябре 2024 года обращался в УФНС по Магаданской области, пытался донести до специалиста налогового органа свою позицию, однако добиться результата в виде отмены предъявленных к нему требований не смог.

Ссылаясь на наличие присвоенного ему налоговым органом ИНН, ежегодное поступление из Магаданской областной коллегии адвокатов сведений о размере получаемого им в качестве работника дохода и подлежащих удержанию налогов, выразил мнение, что у административного истца и до представления Адвокатской палатой Магаданской области о нем сведений имелась достаточная информация о его статусе адвоката, позволяющая своевременно обратиться с рассматриваемыми требованиями к надлежащему ответчику, коим считает коллегию адвокатов, вместе с тем, представить доказательства того, что коллегией адвокатов с получаемого им дохода в период с 2017 по 2023 года производились удержания страховых взносов, не смог. Выражая несогласие с требованиями истца о взыскании начисленных пени, указал, что последние «подлежат взысканию с уклоняющихся от уплаты лиц, а не с тех, кто не имеет сведений и не знает, что должен платить».

Кроме того, Ахмедов М.А. выразил несогласие с решением налогового органа о постановке его на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ, то есть до даты получения из Адвокатской палаты Магаданской области сведений о присвоенном ему статусе (20 июня 2024 года), а также до того, когда он фактически смог на законных основаниях начать осуществлять свою профессиональную деятельность, определяемого моментом внесения о нем сведений в реестр адвокатов, получения удостоверения адвоката и издания распоряжения о зачислении его в штат Магаданской областной коллегии адвокатов.

Отвечая на вопросы председательствующего, административный ответчик показал, что контррасчеты требований, предъявленных к взысканию налоговым органом, самостоятельно не производил; до 29 апреля 2025 года, то есть до даты подготовки УФНС иска, а также в последующий период, какие-либо платежи (помимо учтенных налоговым органом в расчетах) в счет погашения задолженности не вносил. С ДД.ММ.ГГГГ является <данные изъяты> лет, однако с заявлением об освобождении с 11 января 2021 года от уплаты страховых взносов на ОПС в УФНС не обращался, подтверждающие документы не предоставлял, так как к нему с этим вопросом никто не обращался. Полагает, что в налоговом органе имеются все копии документов, касающихся его статуса <данные изъяты>.

Представители истца (УФНС России по Магаданской области) и заинтересованного лица (Адвокатской палаты Магаданской области) при надлежащем извещении для участия в судебном заседании не явились, просили о рассмотрении дела в отсутствие их представителей, в связи с чем суд на основании части 2 статьи 289 КАС РФ определил рассмотреть дело в их отсутствие.

Письменный отзыв на административное исковое заявление заинтересованным лицом – Адвокатской палатой Магаданской области не представлен.

Выслушав мнение административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации как социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, гарантирует гражданам, помимо прочего, свободу труда и социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, а также право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Для реализации данных целей она, в частности, предусматривает, что в Российской Федерации формируется система пенсионного обеспечения граждан на основе принципов всеобщности, справедливости и солидарности поколений и поддерживается ее эффективное функционирование, осуществляется индексация пенсий не реже одного раза в год в порядке, установленном федеральным законом, медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений, финансируются федеральные программы охраны и укрепления здоровья населения, принимаются меры по развитию государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения (ст.7, ч.1 ст.39, ч.ч.1 и 2 ст.41, ч.6 ст.75).

Данные конституционные положения во взаимосвязи с п. «в» статьи 71, п. «ж» части 1 статьи 72 и частями 1 и 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации возлагают обязанность непосредственного закрепления условий реализации конституционных прав на получение пенсии и оказание доступной и качественной медицинской помощи на законодателя, который, обладая достаточно широкой свободой усмотрения при определении видов пенсий, правовых оснований и порядка их предоставления, правил назначения и перерасчета, создания необходимой финансовой базы для их выплаты, а также при установлении эффективного механизма обеспечения оказания доступной и качественной медицинской помощи, вместе с тем обязан не допускать каких-либо отступлений от конституционных начал государственной политики в области социальной защиты населения.

Участие адвокатов, а равно иных занимающихся в установленном законом порядке частной практикой лиц в обязательном пенсионном страховании и обязательном медицинском страховании согласуется с конституционным требованием сбалансированности прав и обязанностей граждан, обеспечивает социальное партнерство, экономическую, политическую и социальную солидарность. Одновременно оно предполагает, что правовое регулирование отношений по уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование должно осуществляться на основе безусловного соблюдения конституционных принципов справедливости и равенства, правовой определенности, поддержания доверия к закону и действиям государства, предсказуемости нормотворческой деятельности в сфере социального обеспечения (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2004 года №2-П, от 28 января 2020 года №5-П, от 9 апреля 2021 года №12-П).

В целях реализации гарантированного каждому адвокату социального обеспечения, предусмотренного для граждан Конституцией Российской Федерации (пункт 4 статьи 3 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»), Налоговый кодекс Российской Федерации признает адвокатов, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 и пункт 7 статьи 430).

Поскольку адвокаты - в отличие от граждан, состоящих в трудовых отношениях, - действуют как автономные субъекты профессиональной деятельности, индивидуально определяющие объем своей занятости, вследствие чего их доход может существенно различаться, Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая элементы обложения их страховыми взносами, признал объектом обложения такими взносами осуществление профессиональной деятельности (если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов), а также доход, полученный плательщиком страховых взносов (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период); при этом расчетным периодом для обложения страховыми взносами признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 3 статьи 420, статья 423 и подпункт 1 пункта 1 статьи 430).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) адвокаты относятся к числу плательщиков, которые самостоятельно должны исчислять суммы страховых взносов за расчетный период. Если они начинают осуществлять облагаемую страховыми взносами профессиональную деятельность в течение расчетного периода, то в соответствии с данным Кодексом фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430).

В целях определения расчетного периода, за который адвокатом страховые взносы подлежат уплате в фиксированном размере, подпунктом 2 пункта 4 статьи 430 НК РФ установлено, что календарным месяцем начала деятельности адвоката признается календарный месяц, в котором адвокат поставлен на учет в налоговом органе. Из буквального смысла данного законоположения следует, что именно с момента постановки на налоговый учет у адвоката возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в том числе в фиксированном размере.

Как следует из представленных материалов, решением квалификационной комиссии Адвокатской палаты Магаданской области от ДД.ММ.ГГГГ Ахмедову М.А. присвоен статус адвоката, о чем в соответствии с решением №-р от ДД.ММ.ГГГГ в реестр адвокатов Магаданской области внесены сведения об адвокате Ахмедове М.А. в связи с присвоением ему соответствующего статуса (регистрационный №), выдано удостоверение адвоката № от ДД.ММ.ГГГГ.

Федеральным законом от 23 декабря 2003 года №185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», введенным в действие с 1 января 2004 года, внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части постановки на учет адвокатов.

В частности, положения Налогового кодекса РФ дополнены пунктом 2 статьи 85, согласно которым на Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации возложена обязанность не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

С 1 января 2007 года указанные обязанности возложены на Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации с установлением срока их исполнения не позднее 10-го числа каждого месяца (п.2 ст.85 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года №137-ФЗ). Данные требования сохранили свою актуальность и на дату рассмотрения дела судом.

Сообщаемые советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации (адвокатской палатой субъекта Российской Федерации) в соответствии со статьей 85 НК РФ сведения являются основанием для постановки налоговым органом на учет адвоката по месту его жительства (абзац 2 п.6 ст.83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ, с одновременной выдачей или направлением по почте в тот же срок свидетельства и (или) уведомления о постановке на учет, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве адвоката (п.2 ст.84 НК РФ).

Таким образом, вопреки доводам административного ответчика Ахмедова М.А., из содержания приведенных норм следует, что обязанность по постановке на налоговый учет адвоката у налогового органа возникает лишь после поступления к ним сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ, и только на основании указанных сведений, оформляемых по утвержденным формам.

Как следует из содержания рассматриваемого иска и представленных административным истцом в адрес суда дополнительных сведений, о присвоении Ахмедову М.А. статуса адвоката в УФНС России по Магаданской области первичные сведения из Адвокатской палаты Магаданской области (форма А по КНД 1114006) поступили 20 июня 2024 года (т.1 л.д.17-22) и лишь в ответ на соответствующее обращение налогового органа (т.1 л.д.140-141), установившего по результатам сверки перечень адвокатов, значащихся действующими в Реестре адвокатов РФ, но не состоящих на учете в данном статусе на территории Магаданской области.

О причинах нарушения установленных Налоговым законодательством сроков представления сведений о присвоении Ахмедову М.А. статуса адвоката Адвокатская палата Магаданской области не сообщила, сославшись на отсутствие личного дела Ахмедова М.А.; доказательств, опровергающих доводы административного истца и свидетельствующих о совершении указанных действий в предшествующий 20 июня 2024 года срок, не представила (т.1 л.д.127).

В ходе рассмотрения дела судом о получении до июня 2024 года оформленного на его имя налоговым органом свидетельства или уведомления о постановке на учет в качестве адвоката, Ахмедов М.А. не сообщал, доказательств указанного не представил.

На основании поступивших из Адвокатской палаты Магаданской области 20 июня 2024 года сведений, содержащих ссылку на присвоение ДД.ММ.ГГГГ Ахмедову М.А. статуса адвоката, УФНС России по Магаданской области в соответствии с требованиями п.2 ст.84 НК РФ осуществлена постановка адвоката Ахмедова М.А. на учет в налоговом органе ДД.ММ.ГГГГ с одновременным направлением 26 июня 2024 года в адрес ответчика уведомления (т.1 л.д.22, 147).

В судебном заседании административный ответчик заявил о несогласии с решением налогового органа о постановке его на учет в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ. Выраженную позицию помимо ссылки на дату поступления в УФНС сведений из Адвокатской палаты (20 июня 2024 года) мотивировал тем, что с ДД.ММ.ГГГГ не мог на законных основаниях начать осуществлять свою профессиональную деятельность, поскольку сведения о нем внесены в реестр адвокатов с выдачей удостоверения ДД.ММ.ГГГГ, а распоряжение о зачислении адвокатом в Магаданскую областную коллегию адвокатов издано ДД.ММ.ГГГГ.

Оценивая указанные доводы административного ответчика, суд приходит к выводу об их несостоятельности ввиду следующего.

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2020 года №329н, изданным в соответствии с пунктом 1 статьи 84 НК РФ. Пункт 21 данного Порядка предусматривает, что постановка адвоката на учет в налоговом органе по месту жительства согласно пункту 6 статьи 83 и пункту 2 статьи 84 названного Кодекса осуществляется на основании сведений, сообщенных адвокатской палатой субъекта Российской Федерации, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет, если оно не выдавалось (не направлялось) ранее (абзац первый); датой постановки на учет в налоговом органе адвоката является содержащаяся в соответствующих сведениях дата присвоения статуса адвоката (абзац второй).

Аналогичные правила определения даты постановки на налоговый учет адвоката действовали и в предшествующий период (пункт 13 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 ноября 2009 года №114н).

Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», закрепляя порядок приобретения статуса адвоката, устанавливает, что решение о присвоении статуса адвоката принимает квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации после сдачи лицом, претендующим на приобретение статуса адвоката, квалификационного экзамена (пункт 3 статьи 9). Этим же Федеральным законом предусмотрено, что в порядке, определенном адвокатской палатой, претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, приносит присягу и со дня принятия присяги получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты (статья 13).

Руководствуясь перечисленными законодательными и подзаконными нормами, а также положениями п.1 ст.11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом, суд приходит к выводу о том, что действующее правовое регулирование исходит из признания датой приобретения статуса адвоката для целей постановки на налоговый учет даты принесения (принятия) им присяги адвоката и приобретения соответствующего статуса.

С учетом изложенного, определенная налоговым органом дата постановки на учет Ахмедова М.А. в качестве адвоката – ДД.ММ.ГГГГ является верной.

Не опровергают сделанный судом вывод и доводы административного ответчика об отсутствии у него возможности реализации как адвокатом полномочий до отражения сведений о нем в региональном реестре адвокатов, выдачи адвокатского удостоверения и зачисления в штат выбранной им коллегии адвокатов, поскольку в силу положений п.п.2, 3 ст.2, п.п.1, 3 ст.6 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», оказывая юридическую помощь, адвокат с момента обретения соответствующего статуса вправе в том числе давать консультации и справки по правовым вопросам как в устной, так и в письменной форме, составлять заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера, направлять в органы государственной власти, органы местного самоуправления, общественные объединения и иные организации адвокатские запросы, совершать иные действия, не противоречащие законодательству.

Кроме того, именно с моментом признания за адвокатом соответствующего статуса Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» связывает и гарантированное ему государством право на независимость и особую защиту (ст.18).

Не основанным на законе суд признает и приводимые административным ответчиком Ахмедовым М.А. в судебном заседании доводы о необходимости отнесения к плательщикам страховых взносов, применительно к требованиям п.2 ч.1 ст. 419 НК РФ, лишь адвокатов, «занимающиеся частной практикой», то есть избравших в качестве формы адвокатского образования Адвокатский кабинет, коим он не является, а также о наличии у Магаданской областной коллегии адвокатов обязанности по исчислению, удержанию и уплате за него причитающихся страховых взносов. Данные доводы ответчика основаны на неверном толковании им норм действующего законодательства.

Так, приводимое Ахмедовым М.А. понятие «занимающийся частной практикой», указано законодателем в п.2 ч.1 ст.419 НК РФ применительно к нотариусам, которые, как следует из содержания статьи 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, могут работать как в государственной нотариальной конторе, так и заниматься частной практикой. В Федеральном законе «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» понятие «осуществление частной практики» применительно к адвокатам не содержится; в данном законе выделены формы адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация (ч.1 ст.20), от выбора которой напрямую зависят особенности удержаний и уплаты налогов и сдачи налоговой отчетности, в частности, возлагающие на адвокатские образования в форме коллегии адвокатов, адвокатского бюро и юридических консультаций обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в том время как адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и избравшие адвокатский кабинет в качестве формы адвокатского образования, освобождены от него.

Пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» определено, что коллегия адвокатов в силу требований п.1 ст.226 НК РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, в связи с чем обязана исчислять, удерживать и уплачивать налог с доходов адвокатов.

Аналогичные доводы привела и Магаданская коллегия адвокатов Магаданская области в ответе от 6 июня 2025 года, указав, что в отношении адвоката Ахмедова М.А., являющегося его членом, за весь период работы Коллегией производились только удержание и уплата налога с получаемого им дохода с предоставлением в налоговый орган отчета по форме 2-НДФЛ (т.1 л.д.123). В отношении обязанности по уплате страховых взносов Коллегией адвокатов сообщено, что оплата страховых взносов является обязанностью адвокатов, что в полной мере соответствует положениям подп.2 п.1 ст.419 и ч.1 ст.232 НК РФ, относящей адвокатов к плательщикам страховых взносов, статус которых дает им не только возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по самостоятельному исчислению и уплате сумм страховых взносов (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 года №621-О-О).

С учетом изложенного, суд признает обоснованными приводимые административным истцом доводы о том, что именно на Ахмедове М.А., поставленном на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ и являющегося плательщиком страховых взносов, лежала обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать за себя страховые взносы в определенные законодателем сроки.

В соответствии с ч.2 ст.232 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст.432 НК РФ).

Размер подлежащих уплате адвокатами страховых взносов определен статьей 430 НК РФ, согласно которой на адвокатов за отчетные периоды 2017 – 2022 года возлагалась обязанность уплачивать:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере – 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере – 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.

Начиная с 2023 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышала 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование подлежали уплате в совокупном фиксированном размере - 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2023 года, суммы страховых взносов за расчетный период подлежали уплате плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При этом действующим законодательством определено, что, если расчетная дата приходится на выходной день, срок уплаты переносится на первый рабочий день.

С 1 января 2023 года пунктом 2 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что страховые взносы на ОПС и на ОМС за расчетный период в совокупном фиксированном размере подлежат уплате плательщиками не позднее 28 декабря текущего календарного года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатами страховых взносов в установленный срок, обязанность по определению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период в соответствии со ст.430 НК РФ, законодателем возложена на налоговый орган, которому начиная с 1 января 2017 года переданы полномочия по администрированию страховых взносов.

По данным административного истца, Ахмедов М.А. в 2017 – 2023 годах являлся плательщиком страховых взносов, при этом определенная налоговым органом сумма страховых взносов, подлежащих уплате данным плательщиком, по расчетам административного истца составила:

- на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб., а также на ОПС в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2021 год - в размере 5 997 руб. 74 коп., за 2022 год – 5 493 руб. 70 коп.;

- на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- за 2023 год в совокупном фиксированном размере на ОПС и ОМС (в отсутствие сведений о полученном адвокатом в 2023 году размере дохода, превышающем 300 000 рублей) в размере 45 842 руб.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» внесены изменения в налоговое законодательство в части распространения института единого налогового платежа (ЕНП) на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.

С 1 января 2023 года уплата большинства налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС).

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам уплачиваются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо по ЕНС (п.2 ст.11, п.1 ст.45 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формировалось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности о суммах неисполненных до 1 января 2023 года обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

Статьей 70 НК РФ определено, что требование о взыскании недоимки должно быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Как следует из вышеприведенных материалов, после поступления 20 июня 2024 года в УФНС из Адвокатской палаты Магаданской области первичных сведений об имеющемся у Ахмедова М.А. статусе адвоката и постановке того на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ, установив, что Ахмедов М.А., являясь адвокатом, не производил уплату страховых взносов на ОПС и ОМС в установленные статьями 430, 432 НК РФ сроки и размере, УФНС России по Магаданской области произвело начисление страховых взносов за 2017 – 2022 года и пени за просрочку их уплаты, в результате чего, согласно расчетам административного истца, размер отрицательного сальдо ЕНС у Ахмедова М.А. на 1 января 2023 года составил 218 591 руб. 48 коп., из которых:

- размер недоимки по страховым взносам составил 184 358 руб. 74 коп.,

- размер задолженности по пени, принятой при переходе в ЕНС (включающие начисленные за период со 10 января 2018 года до 31 марта 2022 года и со 2 октября по 31 декабря 2022 года, то есть с учетом периода действия введенного моратория) - 34 232 руб. 74 коп.

С 1 января 2023 года УФНС продолжило начисление Ахмедову М.А. пени на сумму отрицательного сальдо, которое изменялось с учетом производимых доначислений и вносимых платежей (произведенных зачетов).

Произведя указанные расчеты и установив недоимку по страховым взносам и пени, УФНС сформировало требование № об уплате задолженности (по возникшей у Ахмедова М.А. на 4 июля 2024 года задолженности по страховым взносам и пени на общую сумму 219 283 руб. 66 коп.) со сроком исполнения до 29 июля 2024 года (т.1 л.д.23-24), которое 4 июля 2024 года направило в адрес административного ответчика (отправление получено адресатом 13 июля 2024 года) (т.1 л.д.25-26, 67).

Учитывая дату получения налоговым органом первичных сведений о статусе Ахмедова М.А. (20 июня 2024 года) и постановки его на учет в качестве адвоката (26 июня 2024 года), суд отмечает, что формирование и направление Ахмедову М.А. 4 июля 2024 года требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени, в результате которой сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, налоговым органом произведено в минимально короткий срок.

Исполнением требования по уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № Ахмедовым М.А. оставлено без исполнения.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п.2 ст.48 НК РФ).

7 августа 2024 года Ахмедов М.А. поставлен в известность налоговым органом, что в связи с неисполнением им требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в определенный в требовании срок – до 29 июля 2024 года, в отношении него принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках. Размер подлежащей взысканию задолженности в соответствии с названным решением от 7 августа 2024 года составил 123 854 руб. 63 коп. и включил в себя задолженности по страховым взносам и пени, исчисленным на дату принятия решения (т.1 л.д.27). Данное решение налогового органа от 7 августа 2024 года принято в отделении почтовой связи для отправки Ахмедову М.А. 8 августа 2024 года и 23 августа 2024 года вручено адресату (т.1 л.д.28-29, 68).

Поскольку ранее Ахмедову М.А. направлялось оставленное им без исполнения требование об уплате заложенности от ДД.ММ.ГГГГ №, в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ у налогового органа обязанности повторного направления налогоплательщику требования в отношении иных, в том числе возникших после даты направления первоначального требования, недоимок не имелось.

Если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (подп.1 п.3 ст.48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.4 ст.48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 статьи 48 НК РФ, может быть восстановлен судом (п.5 ст.48 НК РФ).

Аналогичные положения содержатся и в части 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Принимая во внимание, что обязанность уплаты страховых взносов на ОМС и на ОПС возникла у административного ответчика за 2017 год – 9 января 2018 года, за 2018 год – 9 января 2019 года, за 2019 год – 31 декабря 2019 года, за 2020 год – 31 декабря 2020 года, за 2021 год – 10 января 2022 года, за 2022 год – 9 января 2023 года, за 2023 год – 28 декабря 2023 года, то требование об уплате страховых взносов должно было быть сформировано и направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки за соответствующий год.

Сам по себе срок для направления требования пресекательным не является, в то же время несвоевременное совершение налоговым органом всех предусмотренных законом действий не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона, что согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда от 22 апреля 2014 года №822-О, п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п.6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», абз.7 п.11 Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года.

Таким образом, со дня выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные для направления требования и для подачи заявления о вынесении судебного приказа.

Предельный срок направления и исполнения требования об уплате страховых взносов за 2017-2022 годы к моменту обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек, поскольку из исследованного в ходе судебного разбирательства материала приказного производства следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ахмедова М.А. страховых взносов и пени УФНС России по Магаданской области обратилось к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ года (т.1 л.д.83).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области вынесен судебный приказ №№ о взыскании с Ахмедова М.А. в пользу УФНС России по Магаданской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 223 985 руб. 61 коп. в том числе: недоимки по налогу за 2017 – 2023 года в размере 116 375 руб. 44 коп., и пени, исчисленных по 2 сентября 2024 года, в сумме 107 610 руб. 17 коп. (т.1 л.д.84), который на основании поданных административным ответчиком возражений (т.1 л.д.85) определением данного мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен (т.1 л.д.86), что послужило поводом для обращения в суд с административным иском.

Рассматриваемое административное исковое заявление к Ахмедову М.А. передано истцом для отправки в отделение почтовой связи 30 апреля 2025 года, т.е. в шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Разрешая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления, суд исходит из следующего.

В силу вышеприведенных положений пункта 2 статьи 85 НК РФ, с 1 января 2004 года на Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации, а с 1 января 2007 года на адвокатские палаты субъекта РФ возлагалась обязанность в установленные сроки сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Вместе с тем, сведения о том, что Ахмедову М.А. ДД.ММ.ГГГГ присвоен статус адвоката фактически представлены в налоговый орган Адвокатской палатой Магаданской области 20 июня 2024 года, что подтверждается входящим штампом УФНС России по Магаданской области на документе «Сведения об адвокате» по форме А (т.1 л.д.17-21). При этом из указанных сведений следует, что тип документа является первичным, а сами сведения адвокатской палатой были представлены лишь в ответ на обращение налогового органа, самостоятельно организовавшего проведение сверки между указанными в региональном реестре адвокатов лицами со состоящими на учете в налоговом органе в данном качестве (т.1 л.д.140-141).

Доказательств надлежащего и своевременного представления Адвокатской палатой Магаданской области до 20 июня 2024 года в налоговый орган сведений о присвоении Ахмедову М.А. статуса адвоката материалы административного дела не содержат. При этом довод административного ответчика о наличии у налогового органа обязанности произвести сверку адвокатов еще при передаче ему полномочий по администрированию страховых взносов суд находит необоснованным, поскольку такая обязанность у налогового органа отсутствует.

Не установлено судом и обстоятельств, свидетельствующих о добросовестном поведении самого административного ответчика, который с момента приобретения статуса адвоката, в том числе в 2017 – 2023 годы, мер к самостоятельному исполнению возложенных на него Налоговым кодексом РФ обязанностей по уплате страховых взносов не исполнял (платежи не производил, по вопросам непринятия или возврата уплаченных средств в налоговый орган с предоставлением подтверждающих его статус документов не обращался).

Принимая во внимание, что сведения о наличии у Ахмедова М.А. статуса адвоката поступили в УФНС России по Магаданской области только 20 июня 2024 года, налоговым органом уже 4 июля 2024 года сформировал требование об уплате страховых взносов и пени и направил его административному ответчику.

При таком положении суд находит причину пропуска налоговым органом срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей уважительной, а потому срок подачи административного искового заявления подлежит восстановлению.

Таким образом, с учетом наличия у административного ответчика статуса адвоката, возлагающего на него обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы, а также принятого судом решения о восстановлении административному истцу срока на подачу административного иска за весь период предъявленных требований, проверки и оценки судом подлежат правильность и обоснованность исчисления предъявленных налоговым органом требований о взыскании с Ахмедова М.А. страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 - 2023 годы и пени, рассчитанных с 10 января 2018 года по 2 сентября 2024 года.

Как следует из содержания поданного налоговым органом иска и приведенных расчетов, УФНС предъявлена к взысканию недоимка по страховым взносам за 2017 – 2023 годы, включающая в числе страховые взносы на ОПС за 2021 год (период с 11 января 2021 года по 31 декабря), а также за 2022 и 2023 года.

При определении суммы отрицательного сальдо для целей расчета пени за период с 10 января 2018 года по 2 сентября 2024 года налоговым органом учтены начисленные Ахмедову М.А.:

- за 2017 – 2022 годы в фиксированном размере страховые взносы на ОМС и ОПС, а также доначисленные за 2021, 2022 годы взносы на ОПС на доход Ахмедова М.А., превысивший 300 000 рублей,

- за 2023 год страховые взносы, начисленные в фиксированном размере на ОПС и ОМС (в отсутствие сведений о фактическом размере полученного Ахмедовым М.А. в 2023 году дохода).

В тот же расчетный период размер отрицательного сальдо:

- 1 ноября 2023 года уменьшался на сумму произведенного плательщиком 31 октября 2023 года платежа (3 955 руб.),

- 2 декабря 2023 года увеличен на сумму иных начисленных плательщику за 2022 год налогов на имущество со сроком уплаты по 1 декабря 2023 года (3 955 руб.),

- 26 июля 2024 года уменьшен на сумму налога, подлежащего возврату Ахмедову М.А. из бюджета в соответствии с решением УФНС от 25 июля 2024 года, зачтенного в счет погашения задолженности по ЕНС (162 530 руб.).

Таким образом общая сумма задолженности по страховым взносам за 2017 – 2023 годы, предъявленной налоговым органом к взысканию, составила 112 420 руб. 44 коп., а размер начисленных Ахмедову М.А. пеней с учетом применения моратория за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года - 95 635 руб. 29 коп.

Изучив материалы дела, а также представленные по запросу сведения о личности административного ответчика, суд приходит к выводу об отсутствии оснований ко взысканию с Ахмедова М.А. страховых взносов на обязательной пенсионное страхование, начисленных за период с 11 января 2021 года по 31 декабря 2021 года, а также за 2022 и 2023 годы и как следствие о необходимости перерасчета начисленных пеней, по следующим основаниям.

Так, исходя из представленных в адрес суда сведений УМВД России по Магаданской области от 16 и 29 мая 2025 года (т.1 л.д.96, 98) Ахмедов М.А. состоит на учете в отделении <данные изъяты> центра финансового обеспечения УМВД России по Магаданской области и является <данные изъяты><данные изъяты> России. В соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» (далее - Закон № 4468-1) <данные изъяты> Ахмедову М.А. назначена с ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из информации УФНС России по Магаданской области от 22 мая 2025 года (т.1 л.д.104-105) и не оспаривается административным ответчиком, до 22 мая 2025 года, а также на дату рассмотрения дела по существу, Ахмедов М.А. в налоговый орган с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов на ОПС по форме КНД 1150118 не обращался.

С 1 октября 2010 года, в связи с принятием Федеральных законов от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года №5 положения подп.2 п.1 ст.6, п.2.2 ст.22 и п.1 ст.28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, ч.4 ст.7 Закона Российской Федерации «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», ч.ч.2 и 3 ст.8, ч.18 ст.15 Федерального закона «О страховых пенсиях» в их взаимосвязи с абзацем 3 пункта 1 статьи 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания применительно к объему и условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров, надлежащим образом исполняющих обязанности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тем же постановлением на федерального законодателя возложена обязанность незамедлительно принять меры по устранению неопределенности нормативного содержания в названных актах.

Федеральным законом от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены изменения в Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В силу части 2 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ), к страхователям по обязательному пенсионному страхованию отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты (за исключением адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона), арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Таким образом, Федеральным законом от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ с учетом позиции Конституционного Суда, изложенной в вышеуказанном постановлении, определены особенности уплаты страховых взносов адвокатами, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона.

Изменения, внесенные в закон, позволяющие плательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поименованному выше, самостоятельно определять возможность оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в заявительном порядке подлежат применению с даты вступления Федерального закона от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ в законную силу (10 января 2021 года), то есть с 11 января 2021 года; при этом, на предыдущие периоды действие данного закона не распространено, в том числе на первые десять дней 2021 года, за которые адвокаты обязаны перечислить платежи в фиксированном размере.

С учетом изложенного, адвокаты, получающие пенсию за выслугу лет в соответствии с Законом №4468-1, не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя после 10 января 2021 года.

Аналогичные разъяснения изложены в письме ФНС России от 3 февраля 2021 года №С-4-11/1213@.

Изменения в части освобождения от страховых взносов адвокатов - военных пенсионеров не были внесены в Налоговый кодекс (определен лишь порядок расчета таких взносов, указанный в п.1.4 ст.430 НК РФ), поэтому специальный порядок такого освобождения для применения налоговыми органами отсутствует. В связи с необходимостью администрирования страховых взносов, ФНС России в письме от 2 февраля 2021 года №ВС-4-11/1183@ разъяснила механизм прекращения уплаты пенсионных страховых взносов для этой категории граждан.

Так, для отнесения физического лица к пенсионеру, получающему пенсию за выслугу лет, в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1 и в целях прекращения у адвоката обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по рекомендуемой форме (КНД 1150118) с представлением копии пенсионного удостоверения.

В случае, если в пенсионном удостоверении не указано, что пенсия за выслугу лет назначена в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1, то дополнительно представляется Справка из федерального ведомства, осуществляющего его пенсионное обеспечение, о подтверждении факта получения пенсии в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, соответствующее заявление Ахмедовым М.А. не подано, однако, не совершение действий по подаче заявления не может возлагать на административного ответчика обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (с 11 января по 31 декабря), 2022 и 2023 годы, от которой он освобожден в силу действующего законодательства.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований УФНС о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных Ахмедову М.А. за период с 11 января по 31 декабря 2021 года, а также за 2022 и 2023 годы и начисленных пени на указанную задолженность.

Судом предлагалось административному истцу произвести перерасчет начисленных страховых взносов с учетом сведений о получении Ахмедовым М.А. <данные изъяты> в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1, от выполнения которого административный истец отказался со ссылкой на отсутствии поступившего от Ахмедова М.А. заявления.

Контррасчет подлежащих начислению страховых взносов за 2017 – 2023 годы и пени административным ответчиком не производился.

В связи с изложенным, судом самостоятельно произведен расчет подлежащих начислению Ахмедову М.А., поставленному на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов за 2017 – 2023 годы, в который включены исчисленные согласно положениям статей 430 и 432 НК РФ страховые взносы в следующем размере:

- за 2017 год в размере 27 990 руб.: ОПС 23 400 руб. + ОМС 4 590 руб.,

- за 2018 год в размере 32 385 руб.: ОПС 26 545 руб. + ОМС 5 840 руб.,

- за 2019 год в размере 36 238 руб.: ОПС 29 354 руб. + ОМС 6 884 руб.,

- за 2020 год в размере 40 874 руб.: ОПС 32 448 руб. + ОМС 8 426 руб.,

- за 2021 год в размере 9 298,26 руб.: ОПС за период с 1 по 10 января (32 448 руб. : 12 мес. : 31 дн. х 10 дн.) 872,26 руб. + ОМС 8 426 руб.,

- за 2022 год в размере 8 766 руб. (ОМС),

- за 2023 год в размере 9 118,98 руб. (ОМС): 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов, который в 2023 году составил 45 842 руб. (п.1.4 ст.430 НК РФ).

В связи с неисполнением Ахмедовым М.А. обязанности по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов за 2017 – 2023 годы, на сумму задолженности подлежат начислению пени, при расчете которых судом помимо размера отрицательного сальдо учитываются установленные статьей 432 НК РФ сроки исполнения обязательств по оплате страховых взносов (за 2017 – 2022 года – не позднее 31 декабря текущего года, за 2023 год – не позднее 28 декабря текущего года), которые в случае, если расчетная дата приходится на выходной день, переносятся на первый рабочий день; а также период действия моратория для начисления пеней за период с 1 апреля по 1 октября 2022 года, введенный на основании постановления Правительства РФ №497 от 28 марта 2022 года «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Таким образом, с учетом приведенных особенностей расчета пеней за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года, с Ахмедову М.А. подлежали начислению пени в суммарном размере 69 244 руб. 67 коп.:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-вод дней просрочки уплаты налога

Ставка расчета / делитель

Ставка ЦБ, %

Сальдо для пени, руб.

Начислено пени, руб.

Размер пени нарастающим итогом, руб.

Размер начисления страховых взносов за 2017 год - 27 990 руб. (срок уплаты – 31.12.2017, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2018)

10.01.2018

11.02.2018

33

300

7,75

27 990

238,61

238,61

12.02.2018

25.03.2018

42

300

7,5

27 990

293,90

532,51

26.03.2018

16.09.2018

175

300

7,25

27 990

1 183,74

1 716,25

17.09.2018

16.12.2018

91

300

7,5

27 990

636,77

2 353,02

17.12.2018

09.01.2019

24

300

7,75

27 990

173,54

2 526,56

Размер начисления страховых взносов за 2018 год - 32 385 руб. (срок уплаты – 31.12.2018, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2019).

Общий размер сальдо для начисления пени: 27 990 + 32 385 = 60 375 руб.

10.01.2019

16.06.2019

158

300

7,75

60 375

2 464,31

4 990,87

17.06.2019

28.07.2019

42

300

7,5

60 375

633,94

5 624,81

29.07.2019

08.09.2019

42

300

7,25

60 375

612,81

6 237,62

09.09.2019

27.10.2019

49

300

7
60 375

690,29

6 927,91

28.10.2019

15.12.2019

49

300

6,5

60 375

640,98

7 568,89

16.12.2019

31.12.2019

16

300

6,25

60 375

201,25

7 770,14

Размер начисления страховых взносов за 2019 год - 36 238 руб. (срок уплаты – 31.12.2019).

Общий размер сальдо для начисления пени: 60 375 + 36 238 = 96 613 руб.

01.01.2020

09.02.2020

40

300

6,25

96 613

805,11

8 575,25

10.02.2020

26.04.2020

77

300

6
96 613

1 487,84

10 063,09

27.04.2020

21.06.2020

56

300

5,5

96 613

991,89

11 054,98

22.06.2020

26.07.2020

35

300

4,5

96 613

507,22

11 562,20

27.07.2020

31.12.2020

158

300

4,25

96 613

2 162,52

13 724,72

Размер начисления страховых взносов за 2020 год - 40 874 руб. (срок уплаты – 31.12.2020).

Общий размер сальдо для начисления пени: 96 613 + 40 874 = 137 487 руб.

01.01.2021

21.03.2021

80

300

4,25

137 487

1 558,19

15 282,91

22.03.2021

25.04.2021

35

300

4,5

137 487

721,81

16 004,72

26.04.2021

14.06.2021

50

300

5
137 487

1 145,73

17 150,45

15.06.2021

25.07.2021

41

300

5,5

137 487

1 033,44

18 183,89

26.07.2021

12.09.2021

49

300

6,5

137 487

1 459,65

19 643,54

13.09.2021

24.10.2021

42

300

6,75

137 487

1 299,25

20 942,79

25.10.2021

19.12.2021

56

300

7,5

137 487

1 924,82

22 867,61

20.12.2021

10.01.2022

22

300

8,5

137 487

857,00

23 724,61

Размер начисления страховых взносов за 2021 год - 9 298,26 руб. (срок уплаты – 31.12.2021, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 10.01.2022).

Общий размер сальдо для начисления пени: 137 487 + 9 298,26 = 146 785,26 руб.

11.01.2022

13.02.2022

34

300

8,5

146 785,26

1 414,03

25 138,64

14.02.2022

27.02.2022

14

300

9,5

146 785,26

650,75

25 789,39

28.02.2022

31.03.2022

32

300

20

146 785,26

3 131,42

28 920,81

02.10.2022

09.01.2023

100

300

7,5

146 785,26

3 669,63

32 590,44

Размер начисления страховых взносов за 2022 год - 8 766 руб. (срок уплаты – 31.12.2022, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2023).

Общий размер сальдо для начисления пени: 146 785,26 + 8 766 = 155 551,26 руб.

10.01.2023

23.07.2023

195

300

7,5

155 551,26

7 583,12

40 173,56

24.07.2023

14.08.2023

22

300

8,5

155 551,26

969,60

41 143,16

15.08.2023

17.09.2023

34

300

12

155 551,26

2 115,50

43 258,66

18.09.2023

29.10.2023

42

300

13

155 551,26

2 831,03

46 089,69

30.10.2023

31.10.2023

2
300

15

155 551,26

155,55

46 245,24

31.10.2023 произведена уплата ЕНП в размере 3 955 руб.

Общий размер сальдо для начисления пени: 155 551,26 - 3 955 = 151 596,26 руб.

01.11.2023

01.12.2023

31

300

15

151 596,26

2 349,74

48 594,98

01.12.2023 увеличение размера ЕНП на сумму иных начисленных за 2022 год налогов на имущество со сроком уплаты по 01.12.2023.

Общий размер сальдо для начисления пени: 151 596,26 + 3 955 = 155 551,26 руб.

02.12.2023

17.12.2023

16

300

15

155 551,26

1 244,41

49 839,39

18.12.2023

09.01.2024

23

300

16

155 551,26

1 908,10

51 747,49

Начислено за 2023 год: ОМС 9 118,98 руб. (19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов, который в 2023 году составил 45 842 руб.) (срок уплаты – 31.12.2023, являющийся нерабочим днем, переносится на первый рабочий день включительно – 09.01.2024; дата начала начисления пени – с 10.01.2024).

Общий размер сальдо для начисления пени: 155 551,26 + 9 118,98 = 164 670,24 руб.

29.12.2023

25.07.2024

210

300

16

164 670,24

18 443,06

69 195,02

25.07.2024 в соответствии с решением УФНС исчислена подлежащая возврату Ахмедову М.А. из бюджета сумма налога в размере 162 530 руб., которая зачтена в счет погашения имеющейся задолженности по ЕНС.

Общий размер сальдо для начисления пени: 164 670,24 – 162 530 = 2 140,24 руб.

26.07.2024

28.07.2024

3
300

16

2 140,24

3,42

69 198,44

29.07.2024

02.09.2024

36

300

18

2 140,24

46,23

69 244,67

Учитывая, что требование налогового органа до настоящего времени административным ответчиком не исполнено, суд признает административный иск подлежащим частичному удовлетворению по требованиям УФНС о взыскании с Ахмедова М.А. за счет имущества физического лица задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 – 2023 годы в размере 2 140 руб. 24 коп, а также пени за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года в размере 69 244 руб. 67 коп.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку УФНС России по Магаданской области освобождено от уплаты государственной пошлины при обращении с административным иском в суд, то при удовлетворении исковых требований имущественного характера при цене иска до 100 000 рублей, с учетом положений части 1 статьи 333.19 НК РФ, с ответчика должна быть взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Ахмедову Магомедзагиру Абдуллаевичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с Ахмедова Магомедзагира Абдуллаевича № в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области за счет имущества физического лица задолженность в размере 71 384 (семьдесят одна тысяча триста восемьдесят четыре) рублей 91 копейки, в том числе:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 – 2023 годы в размере 2 140 рублей 24 копеек,

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года в размере 69 244 рублей 67 копеек.

Взыскать с Ахмедова Магомедзагира Абдуллаевича № в доход бюджета муниципального образования «Сусуманский муниципальный округ» Магаданской области государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Ахмедову Магомедзагиру Абдуллаевичу о взыскании задолженности по страховым взносам за 2017 – 2023 годы на сумму 110 280 рублей 20 копеек, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года на сумму 26 390 рублей 62 копейки – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Магаданский областной суд через Сусуманский районный суд Магаданской области в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме. Днем изготовления мотивированного решения установить 30 июня 2025 года.

Председательствующий Н.А. Тигор