Решение № 2А-1447/2024 2А-1447/2024~М-1255/2024 М-1255/2024 от 23 сентября 2024 г. по делу № 2А-1447/2024

Дело № 2а-1447/2024

УИД 03RS0011-01-2024-002246-09


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 сентября 2024 года город Ишимбай

Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Сираевой И.М.,

при секретаре Григорьевой Н.Н.

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам. В обоснование требований указано, что административный ответчик в 2020, 2021 гг. являлся собственником следующих объектов налогообложения:

- автомобиля легкового, г.н. №, марка/модель TOYOTACOROLLA, №, 2012 года выпуска, дата регистрации права 22.02.2013, дата утраты права 19.06.2024,

- земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права 09.08.2017, дата утраты права 03.08.2021.

Налоговым органом направлялись в адрес административного ответчика налоговые уведомления от 01.09.2022 № 52932043, от 01.09.2021 №62802187 на уплату налога с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчета налога.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения объектов недвижимости за 2021 год Межрайонной ИФГС № 25 по Республике Башкортостан вынесено решение № 7706 от 15.12.2022 о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 425534 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1994 руб., п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2660 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

Налогоплательщик извещен об имеющейся задолженности по обязательным платежам путем направления требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.05.2023 № 347. Налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи поступлением возражения от административного ответчика мировым судьей судебного участка № 2 по Ишимбайскому району и г. Ишимбай Республики Башкортостан судебный приказ по делу № 2а-2387/2023 от 01.09.2023 отменен 22.01.2024.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 409192,12 руб. за 2021 год, пени по состоянию на 06.10.2023 в размере 44046,33 руб., штраф 4654 руб., земельный налог за 2021 год - 885, за 2020 - 1517 руб., транспортный налог с физических лиц за 2021 год - 2480 руб., за 2020 год - 2480 руб., всего на общую сумму 465254,45 руб.

Представитель административного истца на судебное заседание не явился, надлежаще извещен, в исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Ответчик ФИО1 исковые требования не признал, пояснил, что жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет, на его строительство им были взяты кредитные средства, которые не смог покрыть даже после продажи дома, в связи с чем начисление ему налога на доходы физических лиц в размере 425 534 руб. считает незаконным. Также не согласен со взысканием с него иных платежей, т.к. не имеет задолженности перед бюджетом. Не согласен с периодом владения жилым домом и земельным участком, которые прибрел в 2015 году.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об обоснованности административного иска.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции, действующей с 01.01.2021).

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании пункта 3 указанной нормы требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщиками земельного налога, в соответствии со ст.388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (ст. 383). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. (ст. 409 НК РФ).

Как установлено судом, налогоплательщик ФИО1 являлся собственником следующих объектов налогообложения:

- автомобиля легкового, г.н. №, марка/модель TOYOTACOROLLA, №, 2012 года выпуска, дата регистрации права 22.02.2013, дата утраты права 19.06.2024,

- земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права 09.08.2017, дата утраты права 03.08.2021.

В связи с чем истцу начислены земельный налог за 2020 - 1517 руб., за 2021 год - 885, транспортный налог с физических лиц за 2020 год - 2480 руб., за 2021 год - 2480 руб.

Межрайонная ИФНС России по Республике Башкортостан направила ФИО1 налоговые уведомления от 01.09.2020 №44890241 со сроком уплаты налога до 01.12.2020, от 01.09.2021 №63013307 со сроком уплаты налога не позднее 01.12.2021, тем самым надлежащим образом известила налогоплательщика о сумме и сроках уплаты транспортного и земельного налога.

В предусмотренный законом срок ФИО1 налог не уплатил, в связи с чем ему были начислены пени.

Межрайонная ИФНС России №25 по Республике Башкортостан направила ФИО1 требование от 16.05.2023 № 347 об уплате налога в срок 15.06.2023, которое административным ответчиком не исполнено.

Судом установлено, что в соответствии со сведениями, полученными в ходе информационного обмена в рамках ст. 85 НК РФ, с территориальным субъектом Российской Федерации уполномоченным осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, налоговым органом получен сведения о реализации ФИО1 недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ.

Согласно договору купли-продажи от 28.04.2015 ФИО1 приобрел ФИО9. объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, площадью застройки № кв.м. по адресу: <адрес> за 600 000 руб. Земельный участок под указанным объектом принадлежал продавцу на праве аренды, которое он переуступил ФИО1 на основании договора уступки прав требования от 27.05.2015.

05.06.2017 ФИО1 по договору купли-продажи выкупил у администрации городского поселения г. Ишимбай муниципального района Ишимбайский район Республики Башкортостан земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, за 26661,64 руб.

16.03.2017 произведена государственная регистрация права собственности ФИО1 на здание (жилой дом, 2016 года постройки, площадью № кв.м.) с кадастровым номером №, образованного из объекта с кадастровым номером №. Объект незавершенного строительства с кадастровым номером № снят с кадастрового учета 05.04.2017.

30.07.2021 ФИО1 продал ФИО10 земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>, за 4300 000 руб., из них дом за 2800000 руб., земельный участок - 1500000 руб.

В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от реализации имущества, находящегося в РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за налоговый период 2021 года - 05.05.2022

В соответствии п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения или наследования недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении в соответствии с и. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2021 год ФИО1 не представлена, с 18.07.2022 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, определяется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в п. 2 ст. 214.10 НК РФ, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и п. 4 и 5 ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В соответствии с п.4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Оценивая доводы административного ответчика о владении жилым домом более пяти лет с момента приобретения по договору купли-продажи объекта незавершенного строительства суд исходит из следующего.

Частью 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В силу части 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", вступившим в силу с 01.01.2017.

Согласно части 5 статьи 1 указанного Федерального закона государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Как следует из пункта 3 статьи 41 названного Федерального закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии с частью 8 статьи 40 того же Федерального закона государственный кадастровый учет созданного в результате завершения строительства объекта незавершенного строительства здания и государственной регистрацией прав на него является основанием для снятия с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственной регистрации прекращения прав на него, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении него были осуществлены ранее.

В отличии от завершения строительства объекта незавершенного строительства, в отношении которого ранее был осуществлен государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав, в результате которого происходит изменение вида объекта недвижимого имущества, в случае реконструкции уже существующего объекта недвижимого имущества новый объект недвижимого имущества не создается, в связи с чем в силу части 6 статьи 40 Федерального закона осуществляется государственный кадастровый учет изменений его характеристик без прекращения или регистрации прав на него.

Таким образом, поскольку по результатам завершения строительства объекта незавершенного строительства создан новый объект, срок его нахождения в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Принимая во внимание, что в результате произведенных работ право собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, являвшийся предметом договора купли-продажи от 28.04.2015, было прекращено ввиду создания нового объекта недвижимости - жилого дома с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано в установленном законом порядке 16.03.2017, срок владения жилым домом подлежит исчислению с момента регистрации права собственности на вновь созданный объект недвижимости 16.03.2017.

Согласно п.п. 1 и п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета: -в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000 000 рублей;

- вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с законодательством РФ и свидетельствовать о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов и основания их возникновения.

Документами, свидетельствующими о факте осуществления расходов и подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, являются договор купли-продажи и платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, иные документы).

ФИО1 предусмотренным пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ правом не воспользовался, в ответ на требование от 10.10.2022 № 17794 документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимости, либо декларацию по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2021г. с приложением копий подтверждающих документов не представил.

Учитывая, что объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а именно с 2017 по 2021 год, доход, полученный от продажи объектов недвижимости, облагается налогом на доходы физических лиц.

Кадастровая стоимость жилого дома по адресу: <адрес> по состоянию на 01 января 2021 года согласно сведениям, представленным из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, составляет 3133483.56 рублей, соответственно, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента «0.7» - 2193438.49 рублей. Доход, полученный от продажи недвижимого имущества (жилого дома) в размере 2800000 рублей, больше, чем кадастровая стоимость объекта недвижимости с учетом понижающего коэффициента «0.7». Соответственно, налогооблагаемая база (налогооблагаемый доход от продажи квартиры) определяется от фактически полученного физическим лицом дохода и составляет 2800000 рублей.

В связи с непредоставлением документально подтвержденных расходов, связанных со строительством жилого дома, налоговая база налоговым органом уменьшена на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1000000 рублей.

Кадастровая стоимость земельного участка по адресу: <адрес> по состоянию на 01 января 2021 года согласно сведениям, представленным из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, составляет 953413.56 рублей, соответственно, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента «0.7» - 667389.49 рублей. Доход, полученный от продажи недвижимого имущества (земельного участка) в размере 1500000 рублей, больше, чем кадастровая стоимость объекта недвижимости с учетом понижающего коэффициента «0.7». Соответственно, налогооблагаемая база (налогооблагаемый доход от продажи земельного участка)определяется от фактически полученного физическим лицом дохода и составляет 1500000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ сумму облагаемого налогом дохода, полученного от продажи объекта недвижимости, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, в размере 26661.61 руб.

Сумма НДФЛ к уплате в бюджет по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи объекта недвижимости за 2021 год составляет 425534 руб. ((2800000 руб. (сумма дохода от продажи жилого дома по договору продажи) + 1500000 руб. (сумма дохода от продажи земельного участка по договору продажи) - 1000000 руб. (имущественный налоговый вычет) - 26661.61 руб. (имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение земельного участка) x 13%).

На дату вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налог на доходы физических лиц налогоплательщиком не уплачен.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная, исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год до 15.07.2022 года.

Уплата налогоплательщиком суммы налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроки влечет начисление пени в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких6

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК Российской Федерации 425534*20%=85107 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК Российской Федерации составит 425534*5%*3=63830 руб.

Пунктом 3 ст.114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса Российской Федерации, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

С учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, выражающих требования справедливости и предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, принимая во внимание, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, указанные обстоятельства были квалифицированы налоговым органом в качестве смягчающих ответственность и послужили основанием для снижения суммы взыскиваемого штрафа.

При вынесения решения налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства и сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации снижена до 2660 руб. по п. 1 ст. 119 НК Российской Федерации до 1994 руб.

Руководствуясь положениями статей 69, 70 НК РФ, Межрайонная ИФНС России № 25 по Республики Башкортостан выставила и направил в адрес налогоплательщика требование № 347 от 16.05.2023 со сроком оплаты до 15.06.2023, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и штрафам, а также предлагалось погасить указанные суммы задолженности.

Факт направления требования в адрес налогоплательщика в соответствии с ч.6 ст. 69 НК РФ подтверждается распечаткой с личного кабинета налогоплательщика и считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа, не уплатив в бюджет сумму задолженности.

В связи с тем, что в нарушение норм налогового законодательства налогоплательщиком не произведена оплата исчисленных налогов и сборов в полном объеме, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ на сумму недоимки исчислена сумма пени.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Поскольку начисленный ответчику налог не был оплачен в установленный срок, пеня по состоянию на 06.10.2023 составили 44046,33 руб.

29.08.2023 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

01.09.2023 мировым судьей судебного участка № 4 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю Республики Башкортостан был вынесен судебный приказ №2а-2387/2023.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю Республики Башкортостан от 22.01.2024 судебный приказ отменен.

22.07.2024 налоговый орган обратился в Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан с исковым заявлением.

Доказательств того, что в настоящее время задолженность погашена в полном объеме, административным ответчиком не представлено.

Оснований полагать, что налоговым органом нарушены установленный законом порядок и сроки, в течение которых последний вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций (ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации), не имеется. Следует отметить, что в районный суд налоговый орган обратился в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа.

Представленный административным истцом расчет недоимки по налогу и пени, штрафа за спорный период судом проверен, признан арифметически и юридически верным.

Административный ответчик не представил доказательств того, что размер задолженности по налогу и/или пени исчислены неправильно.

Принимая во внимание отсутствие в материалах дела письменных доказательств оплаты ФИО1 задолженности по налогам и пени, не установив оснований для освобождения административного ответчика от обязанности по уплате задолженности, учитывая, что установленный вышеприведенными нормами законодательства срок для подачи налоговым органом административного искового заявления в суд не пропущен, суд приходит к выводу о правомерности заявленных административным истцом требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 409192,12 руб. за 2021 год, пени по состоянию на 06.10.2023 в размере 44046,33 руб., штраф 4654 руб., земельный налог за 2021 год - 885, за 2020 - 1517 руб., транспортный налог с физических лиц за 2021 год - 2480 руб., за 2020 год - 2480 руб., всего на общую сумму 465254,45 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в сумме 7852,54 руб. от уплаты которой освобожден административный истец при подаче административного искового заявления в суд, подлежит взысканию с административного ответчика в пользу местного бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес> в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 409192,12 руб. за 2021 год, пени по состоянию на 06.10.2023 в размере 44046,33 руб., штраф 4654 руб., земельный налог за 2021 год - 885, за 2020 - 1517 руб., транспортный налог с физических лиц за 2021 год - 2480 руб., за 2020 год - 2480 руб., всего на общую сумму 465254,45 руб.

перечислив их по следующим реквизитам: наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банк России//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК банка получателя средств (БИК ТОФК): 017003983, номер счета банка получателя средств (номер банковского счет, входящего в состав единого казначейского счета): 40102810445370000059, ИНН получателя/КПП получателя: 7727406020/770801001, получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), номер казначейского счета: 03100643000000018500, КБК при уплате платежей, входящих в ЕНП: 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО1 в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 7852,54 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан путем подачи апелляционной жалобы через Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Судья И.М. Сираева

Мотивированное решение изготовлено 08.10.2024