Решение № 2А-5156/2018 от 23 июля 2018 г. по делу № 2А-5156/2018

Дело № 2а-5156/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Челябинск 24 июля 2018 года

Центральный районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего Е.А. Котляровой,

при секретаре А.А. Фроловой,

при участии представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика по устному ходатайству – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по Центральному району г.Челябинска к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ.

ИФНС России по Центральному району г.Челябинска обратилась в суд с административным иском (с учетом искового заявления в уточненной редакции от 10.07.2018 года) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 498603 рублей, пени в размере 27743,10 рублей, штрафа в размере 23010 рублей.

В обоснование административного иска административный истец указал на то, что ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г.Челябинска и является плательщиком налога на доходы физических лиц. 14 августа 2015 года ФИО2 представлена в налоговый орган налоговая декларация формы 3-НДФЛ о доходах физического лица за 2014 год, по данной декларации была проведена камеральная налоговая проверка, по факту проверки было вынесено решение от 25 января 2016 года №, согласно которого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за упомянутый налоговый период составляет 498603 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, административный истец обратился в суд с данным иском.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования в уточненной редакции поддержала в полном объеме по основаниям указанным в иске.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2, ее представитель по устному ходатайству ФИО3 возражали против удовлетворения административного искового заявления. Полагали, что сумма налога, а также штрафных санкций, подлежащих уплате административным ответчиком за 2014 год должна быть уменьшена на сумму имеющейся у ФИО2 переплаты, а именно на 38403 рублей по налогу на доходы, на 6587 рублей 27 копеек по пени, 10978 рублей по налогу на доходу.

Выслушав пояснения представителя административного истца, административного ответчика и представителя административного ответчика, изучив и оценив материалы административного дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога.

Налогоплательщики, перечень которых указан в п.1 ст. 228 НК РФ, на основании п.3 ст. 228 и п.1 ст. 229 НК РФ обязаны предоставить в налоговый орган по месту собственного налогового учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО2 состояла на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г.Челябинска и в соответствии со ст.207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу п.4 ст. 228 и п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получающие иные доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

14 августа 2015 года ФИО2 в ИФНС России по Центральному району г.Челябинска была предоставлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ о доходах физического лица за 2014 год.

Как следует из материалов дела, в 2010 году ФИО2 приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером * (право собственности зарегистрировано 11 февраля 2010 года).

В 2012 году в результате раздела этого земельного участка образованы одиннадцать земельных участков, один из которых в 2013 году разделен еще на три земельных участка (право собственности на образованные земельные участки зарегистрировано в 2012 и 2013 годах).

В 2014 году ФИО2 получила доходы от продажи восьми образованных земельных участков и, подавая в 2015 году налоговую декларацию по налогу на доходы физических лица по форме 3-НДФЛ за 2014 год, не отразила в декларации доходы от продажи семи земельных участков.

В связи с тем, что ФИО2 должна была предоставить указанную декларацию не позднее 30 апреля 2015 года, была организована камеральная проверка, по результатам которой было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанного решения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 24930 рублей 15 копеек. ФИО2 предложено уплатить налог на доход физических лиц за 2014 год в общей сумме 498603 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 27743 рубля 10 копеек.

Требованием ИФНС России по Центральному району г.Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ ответчику предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2014 год в размере 498603 рублей, пени в размере 27743 рублей 10 копеек, штраф в размере 24930 рублей 15 копеек.

Не согласившись с решением ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 обратилась в суд.

Решением Центрального районного суда г.Челябинска от 28.06.2016 г. ФИО2 отказано в иске.

Решением Центрального районного суда г. Челябинска от 27 января 2017 года в удовлетворении требований административного истца ИФНС России по Центральному району г. Челябинска к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 498603 рублей, пени в размере 27743 рублей 10 копеек, штрафа в размере 24930 рублей 15 копеек по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, за 2015 год налог на доходы физических лиц в размере 447608 рублей, пени в размере 38212 рублей 27 копеек по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ отказано.

Основанием для принятия судом решения об отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 498603 рублей, пени в размере 27743 рублей 10 копеек, штрафа в размере 24930 рублей 15 копеек по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ послужило апелляционное определение Челябинского областного суда от 31.10.2016 года, в соответствии с которым решение ИФНС России по Центральному району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ в части привлечения ФИО2 к налоговой ответственности признано незаконным.

Однако, кассационным определением Верховного суда Российской Федерации от 11.04.2018 г. апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 31.10.2016 г. отменено, решение Центрального районного суда г.Челябинска от 28.06.2016 г. об отказе в удовлетворении административного иска ФИО2 о признании незаконным решения налогового органа оставлено в силе.

Определением Центрального районного суда г. Челябинска от 10.07.2018 года решение Центрального районного суда г. Челябинска от 27.01.2017 года по административному иску ИФНС России по Центральному району г. Челябинска к ФИО2 отменено в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, пени, штрафа.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ФИО2 не исполнила свои обязанности по уплате налога, в установленный законом срок (до ДД.ММ.ГГГГ). В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п.п. 5 п.1 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу п. 17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (в действовавшей редакции) не подлежат налогооблажению (освобождаются от налогооблажения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, положения статьи 220 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений (2014 год), не предусматривали право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в виде расходов на приобретение доли при выходе из состава участников общества.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Статьей 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2012 и 2013 годах, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2014 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

При таких обстоятельствах требование ИФНС России по Центральному району г.Челябинска о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 498603 рублей подлежат удовлетворению.

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 г. ФИО2 в установленный срок не исполнена, на указанную сумму налога была начислена пеня, которая составляет 27743,10 рублей.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), следовательно размер штрафа составляет 23010 рублей по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №.

Расчет, представленный административным истцом, проверен судом, признается верным.

Доводы административного ответчика об обязанности налогового органа или суда при вынесении решения зачесть излишне уплаченные ФИО2 суммы налога и штрафных санкций, являются несостоятельными и основаны не неверном толковании норма права, поскольку процедура возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов установлена налоговым законодательством (ст. 78 НК РФ), носит заявительный характер и к моменту принятия судом решения по настоящему делу заявителем не реализована по своему усмотрению.

Руководствуясь ст.ст. 179, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования административного истца ИФНС России по Центральному району г.Челябинска к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, пени, штрафа – удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО2 (место жительства: <адрес> «В» <адрес>) в пользу ИФНС Росси по Центральному району г.Челябинска задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 498603 рублей, пени в размере 27743 рублей 10 копеек, штраф в размере 23010 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий п/п Е.А. Котлярова

Копия верна. Решение в законную силу не вступило.

Судья Е.А. Котлярова

Секретарь А.А. Фролова

Решение вступило в законную силу «_____»_________________201___г.

Судья Е.А. Котлярова

Секретарь