Решение № 2А-54/2025 2А-54/2025(2А-761/2024;)~М-776/2024 2А-761/2024 М-776/2024 от 3 февраля 2025 г. по делу № 2А-54/2025

Дело 2а-54/2025 г.

УИД 48RS0015-01-2024-001073-57


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 февраля 2025 года город Лебедянь

Лебедянский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Огиенко В.В.,

при секретаре Овсянниковой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Лебедянь административное дело по иску Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в сумме 33133 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 96893 руб., пени на 10.01.2024 г., начисленные на совокупную задолженность по обязательным платежам, подлежащим взысканию в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 13974 руб. 39 коп.

Заявленные требования мотивирует тем, что административный ответчик ФИО2 в 2022 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, так как имел в собственности квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № и иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № и плательщиком земельного налога так как имел в собственности земельный участок с кадастровым номер №, расположенный по адресу: <адрес>. ФИО2 по основаниям, предусмотренным пп. 10 п. 1, п. 4 ст. 407 НК РФ освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 г. на объект недвижимости с кадастровым номером №. Согласно ст. 52 гл. 31,32 НК РФ, с учетом предоставленных льгот, ФИО1 начислены за 2022 г. имущественные налоги: налог на имущество физических лиц 96893 руб., земельный налог в сумме 33133 руб., о чем направлено налоговое уведомление №60648330 от 25.07.2023 г. В соответствии с положениями ст. 75 и с учетом введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 г. при переходе в ЕНС на 04.01.2023 г. на сумму образованной совокупной задолженности отрицательного сальдо по обязательным платежам 492627 руб. 93 коп. начислены пени в размере 130207 руб. 09 коп., которые на 10.2024 г. с учетом ранее принятых мер принудительного взыскания составляют 13974 руб. 39 коп. ФИО2 на 16 мая 2023 года выставлено требование №3136 об уплате задолженности и пени, начисленного на сумму отрицательного сальдо с необходимостью оплаты в срок до 15 июня 2023 года, которое формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительного значения, либо равное нулю. В соответствии с изменениями в НК РФ требование было выставлено с указанием отрицательного сальдо совокупной задолженности по обязательным платежам и пени на совокупную задолженность по обязательным платежам 16.05.2023 г., без указания задолженности по имущественным налогам за 2022 год, поскольку на момент его выставления задолженности еще не было. В связи с тем, что отрицательное сальдо не переходило в положительное, оснований для выставления нового требования у налогового органа не имелось. В установленный законом срок налоговый орган обратился к мировому судьей Лебедянского судебного участка №1 Лебедянского судебного района Липецкой области, которым 26.04.2024 года выдан судебный приказ о взыскании указанной задолженности. Определением от 04.05.2024 года, судебный приказ отменен, задолженность до настоящего времени не погашена.

В судебное заседание административный истец представитель Управления ФНС России по Липецкой области, будучи надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного разбирательства, не явился. В адресованном суду письменном заявлении представитель административного истца по доверенности ФИО3 исковые требования поддержала в полном объеме, ссылаясь на доводы, изложенные в иске.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 не присутствовал, извещен надлежащем образом о дате и времени рассмотрения дела по существу, возражений относительно заявленного требования не представил, ходатайств об отложении дела не направил.

В соответствии с требованиями ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.

Изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями статьи 57 Конституции Российской Федерации, ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.12 и 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Статьёй 400 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ч.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Согласно ч.1 ст.403 НК РФ Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст.405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

В силу п.7 и 10 ст.378.2 НК уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Статьёй 407 НК РФ предусмотрено, что с учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира, часть квартиры или комната;

2) жилой дом или часть жилого дома;

3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи;

4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи;

5) гараж или машино-место.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 настоящего Кодекса.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о предоставлении налоговой льготы, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

В соответствии со статьей 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом

коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Согласно ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Пп. 8 п. 5, п. 6.1 ст. 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2 в 2022 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, так как имел в собственности в 2022 году здание кафе «<данные изъяты>» с хозяйственными постройками, общей площадью 779,7 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № и земельный участок, площадью 2225,2 кв. м. с кадастровым адресом № по адресу: <адрес>.

Налоговым органом ответчику за 2022 год был начислен земельный налог на земельный участок площадью 2225,2 кв. м. с кадастровым адресом № по адресу: <адрес> в сумме 33133 руб., и налог на имущество физических лиц на объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, в сумме 96893 руб.

Налоговым органом за 2022 года начислены земельный налог в сумме 33 133 руб. и налог на имущество физических лиц в сумме 96893 руб. расчет, которых приведен в налоговом уведомлении от 25.07.2023 гожа №60648330. Срок уплаты не позднее 1 декабря 2023 года. Налоговое уведомление передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено адресатом 12.09.2023 года.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В адрес ФИО2 налоговым органом выставлялось требование №3136 об уплате ранее сформированной задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года (налог на имущество физических лиц в сумме 292 147 руб. 69 коп., земельный налог на сумме 30121 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 33094 руб. 41 коп. и обязательное медицинское страхование 7375 руб. 95 коп.).

В требовании указан срок уплаты до 15 июня 2023 года, имеется ссылка, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрен.

Поскольку указанное требование было выставлено на 16 мая 2023 года, задолженность по имущественным налогам за 2022 год не была сформирована, в связи с чем взыскиваемая сумма земельного налога в размере 33133 руб. и имущественного налога в размере 96893 руб. не была включена в указанное требование.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В данном случае, датой выявления недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год является 2 декабря 2023 года. На основании требования от 16 мая 2023 года №3136 налоговым органом меры взыскания до 1 января 2023 года не принимались.

Сумма задолженности по недоимки земельного и налога на имущество физических лиц при выявлении 2 декабря 2023 года превысила 10000 руб., обязанность по уплате в установленный законом срок налогоплательщик не исполнил.

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Поскольку по состоянию на 2 декабря 2023 года при выявлении недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год, у ФИО2 сальдо являлось отрицательным, в связи с наличием задолженностей указанной в требовании от 16.05.2023 года № 3136, оснований для выставления нового требования у налогового органа не имелось.

Последующее обращение налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа 26.04.2024 года и его отмене 24.05.2024 года и обращение 21.11.2024 года в суд с административным иском о взыскании задолженности в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ свидетельствуют о соблюдении налоговым органом срока и процедуры принудительного взыскания имеющейся задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 130026 руб.

Предоставленный административным истцом расчет задолженности по налогам административным ответчиком не оспорен. Оснований сомневаться в размере начисленной ответчику задолженности по налогу у суда не имеется. Расчет суммы налога выполнен в соответствии с законодательством.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно представленной налоговым органом информации, по состоянию на 4 января 2023 года при переходе на ЕНС у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо в сумме 492627 руб. 93 коп., в том числе задолженность по пеням 130207 руб.. 09 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС на 01.01.2023 г. в сумме 78522 руб. 51 коп.. на 01.01.2023 года и состоит из:

-транспортного налога за 2015 г. в размере 430 руб. 45 коп., за 2016 г. - 8 руб. 80 коп., за 2018 г. 13 руб. 46 коп., за 2019 г. – 1 руб. 13 коп., за 2021 г. – 20 руб., в общей сумме 473 руб. 48 коп.;

-земельного налога за 2015 г. в размере 4261 руб. 43 коп., за 2017 г. – 8699 руб. 43 коп., за 2016 г. 11958 руб. 17 коп., за 2018 н. – 6 руб. 53 коп., за 2019 г. – 4 руб. 27 коп., за 2021 г. 225 руб. 91 коп., итого в общей сумме 25156 руб. 04 коп.;

-по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 24446 руб. 95 коп., за 2020 г. – 14042 руб. 70 коп., за 2021 г. -1528 руб. 96 коп., итого в общей сумме 40018 руб. 61 коп.;

-по страховым взносам за период 2017-2019 г. в размере 12873 руб. 97 коп.;

-по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. 0,05 руб.

На сумму совокупной задолженности по обязательным платежам за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. составляют 51953 руб. 85 коп. и с даты предыдущего заявления составляет 16229 руб. 59 коп. (недоимка пени за 2015-2022 г. и страховым взносам за 2018-2019 г.)

С учетом ранее примененных мер взыскании задолженность по пени подлежащей взысканию на 10.01.2024 г. составляет 13974 руб. 39 коп. (130207 руб. 09 коп. – 116232 руб. 70 коп.).

Решая вопрос о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, суд учитывает следующее.

Согласно ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Также, решением Лебедянского районного суда от 16.02.2021 года, вступившим в законную силу 02.04.2021 г. в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в сумме 26545 руб., за 2019 г. в сумме 6549 руб. 41 коп и пени 1625 руб. 92 коп., отказано. Решением Лебедянского районного суда от 16.11.2021 г., вступившим в законную силу 21.03.2022 г., апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Липецкого областного суда от 21.03.2022 г. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 10.06.2022 года с ФИО2 взыскана задолженности на налогу на имущество физических лиц за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>. С кадастровым номером № за 2019 г. в сумме 190255 руб. и пени 592 руб. 96 коп. Решением Лебедянского районного суда от 17.08.2022 года, вступившим в законную силу 21.11.2022 г., апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Липецкого областного суда от 21.11.2022 г. с ФИО2 взыскана задолженности на налогу на имущество физических лиц за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>. С кадастровым номером № за 2020 г. в сумме 203862 руб. и пени 662 руб. 55 коп.

Вместе с тем, как следует из представленных расчётов за неуплату, земельного налога, налога на имущество физических лиц в соответствии с требованиями ст. 45 НК РФ начислена пени за 2015-2019 годы, в связи с чем, исходя из вышеприведенных норм права, учитывая наличие принятые по делу судебных решений, суд приходит к выводу, что указанный размер пени не подлежит взысканию, так как налоговым органом утрачена возможность взыскания налога за данный период из-за пропуска установленного срока.

Истцом также заявлены требования о взыскании пени за период с 01.11.2023 по 10.01.2024 гг. на совокупную обязанность в сумме 13974 руб.39 коп.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных названным Кодексом, равная

размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пени начисляются на общую сумму налогов, составляющую совокупную обязанность, и учитываются в общей сумме задолженности равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Доказательств по исполнению ответчиком обязательств по уплате задолженности по имущественным налогам и отсутствие отрицательного сальдо ЕНС не предоставлено.

Согласно расчету сумма пени за период с 10.11.2023 г. по 09.01.2024 г. в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменении процентной ставки ЦБ составляет: 3544 руб. 96 коп. с 10.11.2023 по 01.12.2023 г.; 3618 руб. 36 коп. с 02.12.2023 по 17.12.2023 г; 5550 руб. с 18.12.2023 по 09.01.2024, а всего 12713 руб. 32 коп. Страховые взносы за 2018, 2019 г. списаны по судебному акту в связи с истечением установленного срока взыскания.

Поскольку заявленная ко взысканию задолженность образовалась у налогоплательщика в связи с неуплатой (не полной уплатой) начислений; инспекцией представлен расчет пени по имущественным налогам за период с 2020-2022 г. возражений со стороны административного ответчика в отношении указанного расчета не поступило; сумма пени учтена в совокупной обязанности в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", иной арифметический расчет действующим законодательством не предусмотрен, суд приходит к выводу о взыскании пени в сумме 12713 руб. 32 коп. руб., начисленной на совокупную обязанность за период с 10.11.2023 г. по 09.01.2024 г..

Так как административный ответчик не представил доказательств, подтверждающих право на освобождение от уплаты государственной пошлины, суд согласно ч. 1 ст. 333.19 Налогового Кодекса РФ взыскивает с ответчика в доход бюджета Лебедянского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 5282 руб.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 290 - 293 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, в доход бюджета Лебедянского муниципального района Липецкой области недоимку по налогу на земельному налогу за 2022 год в сумме 33133 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 96893 руб., пени на 10.01.2024 г., начисленные на совокупную задолженность по обязательным платежам, подлежащим взысканию в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 12713 руб. 32 коп.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, №, в доход бюджета Лебедянского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 5282 рубля.

Указанную сумму налога необходимо перечислить:

Банк получателя отделение Тула Банк России//УФК по Тульской области, г.Тула

БИК 017003983

Счет 40102810445370000059

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

ИНН <***>

КПП 770801001

Счет 03100643000000018500

КБК 18201061201010000510

ОКТМО 0

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд в течение одного месяца со дня его принятия, путём подачи жалобы через Лебедянский районный суд Липецкой области.

Судья В.В. Огиенко

Мотивированное решение изготовлено 07 февраля 2025 года.