Решение № 2А-4905/2019 2А-689/2020 2А-689/2020(2А-4905/2019;)~М-4649/2019 М-4649/2019 от 28 января 2020 г. по делу № 2А-4905/2019

Дело №

УИД №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ г. Истра МО

Истринский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Асташкиной О.В.

при секретаре Бариновой О.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к ИФНС по г. Истре Московской области о признании незаконным уведомления от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к ИФНС по г. Истре Московской области о признании незаконным уведомления от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным.

В обоснование административного иска указал, что оспариваемым уведомлением истцу было отказано в приеме декларации по налогу на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ (номер корректировки 5) по основаниям, предусмотренным п. 28 Административного регламента ФНС России (пп.3,6).

Не согласившись с данным уведомлением, истец обратился в вышестоящий налоговый орган с требованием о признании его недействительным и отмене. Решением по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@ истцу было отказано в удовлетворении его требований.

Полагал, что налоговым органом неправомерно не были учтены следующие обстоятельства.

По основанию, предусмотренному п.п. 3 истец осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и прекратил ее ДД.ММ.ГГГГ, о чем внесена соответствующая запись в ЕГРИП. В период предпринимательской деятельности являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно действующему законодательству предусмотрена форма подачи декларации в электронном виде. Декларация предоставляется самостоятельно налогоплательщиком при наличии ЭЦП, либо через уполномоченного представителя. При подаче уточненной налоговой декларации истец уже не являлся индивидуальным предпринимателем и не мог изготовить ЭЦП для индивидуального предпринимателя, ЭЦП ФИО3 как физического лица не позволило ему подписать данный формализованный отчет, так как подача декларации по НДС от физического лица не предусмотрена. Прием декларации через уполномоченного представителя ИФНС по г. Истра не осуществляется. При наличии данных обстоятельств истец направил декларацию через портал ФНС, обращением в свободной форме как физическое лицо, подтвердив предоставление ЭЦП физического лица; через организацию ООО «<данные изъяты>» на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №, отправленным обращением в инспекцию по г. Истра по телекоммуникационным каналам связи; почтой России в адрес инспекции. Иные способы предоставления декларации, в том числе ее предоставление в иной налоговый орган отсутствовали, поскольку истец с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован на территории Истринского района.

Просил суд признать недействительным уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным; обязании принять декларацию по налогу на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ (номер корректировки 5) датой первоначального ее представления – ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 по доверенности ФИО4 заявленные требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС по г. Истре по доверенности ФИО5 в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, просил в иске отказать, поскольку действия налоговой инспекции основаны на законе. Представил возражения, изложенные в письменном виде.

Выслушав стороны, изучив доводы административного иска, исследовав материалы дела, дав юридическую оценку собранным по делу доказательствам, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с основным видом деятельности «<данные изъяты>).

Определением Арбитражного суда Архангельской области от ДД.ММ.ГГГГ в отношении должника ФИО3 введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим утвержден гражданин ФИО1

Определением Арбитражного суда Архангельской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № были признаны недействительными сделки, заключенные между ФИО3 и ФИО2 по реализации имущества в ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, ФИО3 ранее состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по адресу места жительства: <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Истре Московской области.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 направил в ИФНС России по г. Истре Московской области уточненную налоговую декларацию по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) на бумажном носителе посредством почтового отправления, которая поступила в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.

Одновременно указанную уточненную налоговую декларацию по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) в сканированном виде ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 направил в ИФНС России по г. Истре Московской области через интернет - сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

В связи с тем, что ФИО3 уточненная налоговая декларация по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) представлена не по установленной форме Инспекцией на основании пункта 28 Административного регламента было сформировано уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным.

ДД.ММ.ГГГГ в интернет - сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» Заявителя Инспекция направила письмо от ДД.ММ.ГГГГ №@ с пояснением причины отказа в приеме указанной декларации.

Не согласившись с данным уведомлением, ФИО3 обратился в вышестоящий налоговый орган с требованием о признании его недействительным и отмене. Решением по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@ истцу было отказано в удовлетворении его требований.

Вместе с тем, административный истец указывает, что ДД.ММ.ГГГГ он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем у него отсутствует возможность изготовить ЭЦП и представитель уточненную налоговую декларацию по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) в электронном виде, как это предусмотрено п. 5 ст. 174 НК РФ.

В связи с чем, ФИО3 считает, что правомерно представил уточненную налоговую декларацию по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) в ИФНС России по г. Истре МО, поскольку с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован по новому месту жительства по адресу: <адрес>.

Вместе с тем, ФИО3 при обращении с жалобой в налоговый орган указывает на невозможность представления уточненной декларации в электронном виде представителем ФИО3 ООО «<данные изъяты> по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № № через ООО «<данные изъяты>», поскольку отсутствует техническая возможность на представление отчетности в налоговые органы по доверенности.

С доводами административного истца суд не соглашается ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрены основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается.

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является основанием для неуплаты налогов.

ФНС России в письме от 22.09.2010 N ШС-37-3/11731 разъяснила, что в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором оно осуществляло свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Соответственно, суммы налогов (сборов), начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическими лицами за налоговый период, в котором они осуществляли деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, должны быть отражены в информационных ресурсах налоговых органов.

Таким образом, если физическим лицом после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя обнаружены ошибки в налоговой декларации, приводящие к занижению суммы налога, это физическое лицо обязано представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов): налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек; налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию

В соответствии с пунктом 5 статьи 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Согласно абзацу 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

Налоговая декларация по НДС на бумажном носителе представляется только налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (абзац 2 пункта 5 статьи 174 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@ "Об особенностях представления деклараций по НДС").

Таким образом, иные способы представления налоговой декларации по НДС налоговым законодательством не предусмотрены.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ при представлении налоговой декларации на бумажном носителе, в случае если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной. Данная норма применяется в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, представленных после 1 января 2015 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

В пункте 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы указаны основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета), в частности:

- представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

- представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-456:

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи (абзац второй пункта 3 статьи 80 Кодекса).

Налоговая декларация (расчет), представленная налогоплательщиком (его представителем) не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке, не принимается, о чем должностное лицо налогового органа информирует налогоплательщика (его представителя) в устной форме, если налоговая декларация (расчет) представлена налогоплательщиком лично или через представителя, либо соответствующим уведомлением, направленным налогоплательщику (его представителю) почтовым отправлением заказным письмом (пункты 133 и 134 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменном виде) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиках сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 9н).

В случае отказа в приеме налоговой декларации (расчета) на основании ее несоответствия установленной форме (установленному формату) налоговая декларация (расчет) не признается представленной в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является налоговым правонарушением, совершение которого влечет привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии со статьей 119 Кодекса.

Если налогоплательщик считает, что действия или бездействие должностных лиц налоговых органов нарушают его права, он вправе обжаловать такие действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (статьи 137 и 138 Кодекса). При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 Кодекса.

Таким образом, поскольку ФИО3 уточненная налоговая декларация по НДС за ДД.ММ.ГГГГ (корректировка 5) представлена не по установленной форме, инспекцией правомерно было принято решение - уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным.

Вместе с тем, в ответ на обращение ФИО3, инспекцией в своем письме от ДД.ММ.ГГГГ №@ ему было разъяснено о возможности подачи данной декларации, в том числе через уполномоченного представителя (организацию, осуществляющую деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, аудита, налогового консультирования на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ).

ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по г. Истре Московской области от представителя ФИО3 ООО «<данные изъяты>» по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № по телекоммуникационным каналам связи поступили документы, представленные с жалобой ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ (уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным, письмо Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, копия паспорта ФИО3 с датой регистрации в Московской области ДД.ММ.ГГГГ, жалоба Заявителя от ДД.ММ.ГГГГ б/н).

При этом из материалов дела, в частности из ответа ООО «<данные изъяты>», следует, что ООО «<данные изъяты>», являющаяся разработчиком программного комплекса «СБИС Электронная отчетность» (далее - ПК СБИС) в ответ на письмо абонента ООО «<данные изъяты>» (уполномоченный представитель ФИО3 по доверенности) сообщает, что в ПК СБИС отсутствует техническая возможность на предоставление отчетности по доверенности в органы ФНС Москвы и Московской области.

Вместе с тем, административный истец не был лишен возможности обратиться в организацию, уполномоченную на совершение аналогичных действий с наличием технической возможности обращения в органы ФНС Москвы и Московской области.

В силу изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца, поскольку налоговый орган в рассматриваемых правоотношениях действовал без нарушения закона, прав и интересов административного истца, в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими спор.

Руководствуясь ст.ст. 175-182 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к ИФНС по г. Истре Московской области о признании незаконным уведомления от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Истринский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: подпись

Мотивированное решение

составлено ДД.ММ.ГГГГ