Решение № 2А-170/2024 2А-170/2024(2А-5219/2023;)~М-4663/2023 2А-5219/2023 М-4663/2023 от 22 января 2024 г. по делу № 2А-170/2024

34RS0002-01-2023-006745-69

Дело №2а-170/2024 (2а-5219/2023)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 января 2024 года г. Волгоград

Дзержинский районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Байбаковой А.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поповым М.О.,

с участием представителя административного истца ФИО4, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Дзержинскому району гор. Волгограда к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, указав в обоснование административного иска, что административный ответчик является плательщиком транспортного налога.

Согласно п.1 ч.1 ст.23, ч.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать законно установленные налоги. При этом обязанность по уплате должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В адрес административного ответчика направлялось уведомление об уплате налогов, а также в связи с неуплатой в установленный срок выставлялось требование. В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обращалась к мировому судье судебного участка №82 Волгоградской области, которым 24 мая 2023 года выдан судебный приказ №2а-82-2017/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу. Определением от 08 июня 2023 года мировым судьей судебного участка №82 Волгоградской области, названный судебный приказ отменён.

Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по своевременной оплате обязательных платежей и санкций, административный истец просил суд взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу в размере 149 538 руб. 96 коп.

Представитель административного истца ФИО4 в судебном заседании административный иск поддержал в полном объеме, просил удовлетворить его.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержал ранее поданные письменные возражения, в которых указал, что в 2005-2006 годах приобрел не работоспособный и готовый к эксплуатации самолет АН-2, а планер к самолету АН-2 и комплект авиационно-химического оборудования у ООО «ЮГ-Авиа», без двигателя и винта. В органы регистрации гражданских воздушных судов для внесения его в реестр не обращался, самолет с указанным регистрационным номером с 2005 года не получал сертификат летной годности, соответственно, в эксплуатации не был. В 2021 г. он продал планер и запасные части к нему ООО «Авиационный ремонтный завод 411».

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, изучив предоставленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, в рассматриваемом случае Законом Волгоградской области от 11 ноября 2002 года №750-ОД «О транспортном налоге».

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании п. 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из ст. 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

На основании ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий и отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Как видно из материалов дела, ФИО2 состоит на учёте в ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда и является плательщиком транспортного налога.

В собственности административного ответчика в 2019-2021 годах находились транспортные средства:

- автомобиль легковой «ГАЗ-31029-90Л/С», год выпуска 1993 г., государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 29.10.1993 г.;

- самолет АН-2, государственный регистрационный знак RA-01441, дата регистрации права 02.03.2006, дата утраты права – 31.05.2021.

В адрес ФИО2 инспекцией направлялось налоговое уведомление № 56840136 от 01 сентября 2022 года, согласно которому исчислен транспортный налог за период владения автомобилем легковым «ГАЗ-31029-90Л/С» в 2019,2020, 2021 г.г. в сумме 2227 руб., транспортный налог за период владения самолетом RA-014441 за 2019,2020, 2021 г.г. в сумме 147417 руб., а всего 149644 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога в адрес ФИО2 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда направлено требование об уплате налога №26447 от 14 декабря 2022 г. со сроком исполнения 30 декабря 2022 г.

Федеральное агентство воздушного транспорта (Росавиация) в рамках ответа на судебный запрос предоставило сведения о собственниках самолета АН-2, опознавательный знак RA-01441, серийный номер 1Г23122: с 06 апреля 2001 года по 02 марта 2006 года – ФИО1, с 02 марта 2006 года по 31 мая 2021 года – ООО «С-Авиа». 31 мая 2021 года самолет исключен из Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации в связи со списанием.

Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ, ООО «С-Авиа» ( ИНН <***>) прекратило деятельность 22.04.2016 г., в связи с его исключением из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

Инспекцией в судебное заседание представлены документы –основания для начисления транспортного налога в отношении объекта гражданского воздушного судна АН-2, серийный номер 1Г23122, согласно копии свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна АН-2, регистрационный знак RA-01441, серийный номер 1Г23122, указанное воздушное судно занесено в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации 02 марта 2006 года, собственником воздушного судна указан ООО «С-Авиа», эксплуатант– ЗАО Авиакомпания «Юг-Авиа».

Из договора купли-продажи от 14 марта 2008 года заключенного между ООО «С-Авиа» (продавцом) и ФИО3 (покупателем) следует, что предметом договора является воздушное судно АН-2 с/х, опознавательный знак RA-01441, без авиадвигателя АШ-62ИР и без винта воздушного АВ-2.

27 мая 2021 года ФИО2 обратился с заявлением об исключении сведений о воздушном судне из Государственного реестра, в связи со списанием на основании акта от 16 апреля 2021 года.

В силу ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Статьей 33 Воздушного кодекса Российской Федерации регулируется государственная регистрация и государственный учет воздушных судов, а именно государственной регистрации подлежат предназначенные для выполнения полетов пилотируемые гражданские воздушные суда, которые регистрируются в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации.

Государственная регистрация прав собственности и иных вещных прав на воздушное судно, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение, а также установление порядка государственной регистрации и оснований для отказа в государственной регистрации прав на воздушное судно и сделок с ним осуществляются в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 7 статьи 9 Федерального закона от 14 марта 2009 года N 31-ФЗ "О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними" права на воздушные суда и сделки с ними подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на воздушные суда. Единый государственный реестр прав на воздушные суда является федеральной информационной системой. Ведение Единого государственного реестра прав на воздушные суда осуществляется органом государственной регистрации прав на воздушные суда.

Судом достоверно установлено, что право собственности административного ответчика ФИО2 на гражданское воздушное судно АН-2, опознавательный знак RA-01441, серийный номер 1Г23122, в Едином государственном реестре прав на воздушные суда не регистрировалось, соответственно, в силу положений ст. 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации, законных оснований для начисления суммы транспортного налога относительно указанного объекта налогообложения и направления уведомления, требования в адрес налогоплательщика ФИО2 у Инспекции ФНС по Дзержинскому району города Волгограда не имелось.

Следует отметить, из договора купли-продажи от 14 марта 2008 года следует, что предметом сделки является воздушное судно АН-2, опознавательный знак RA-01441, без авиадвигателя АШ-62ИР и без винта воздушного АВ-2, следовательно, воздушное судно без авиадвигателя и винта не могло быть использовано по его прямому назначению в качестве транспортного средства, кроме того, в отсутствие регистрации в Реестре права собственности покупателя ФИО2 на гражданское воздушное судно, указанный договор не может являться основанием для начисления транспортного налога.

В связи с изложенным, административные исковые требования о взыскании с административного ответчика ФИО2 недоимки по транспортному налогу в отношении предмета налогообложения - самолета АН-2, опознавательный знак RA-01441, серийный номер 1Г23122, за налоговые периоды 2019-2021 г.г. в сумме 147417 руб., удовлетворению не подлежат.

Касательно требований в оставшейся части – о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу, начисленной за налоговые периоды 2019-2021 г.г. в отношении транспортного средства «ГАЗ-31029-90Л/С», суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление № 56840136 от 01.09.2022 г. об уплате транспортного налога направлено налоговым органом административному ответчику посредством выгрузки в личный кабинет. Требование №26447 об уплате налога по состоянию на 14 декабря 2022 года направлено налоговым органом административному ответчику посредством выгрузки в личный кабинет 14 декабря 2022 года, дата вручения требования адресату – 15 декабря 2022 года.

В силу абзаца 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации направленный налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика документ считается полученным в день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика, утверждённый Приказом ФНС России от 22.08.2017г. № ММВ-7-17/617@ и действующий на момент направления налоговым органом налогового уведомления и требования об уплате налога посредством личного кабинета, предусматривает, что доступ налогоплательщика к личному кабинету осуществляется после подачи им соответствующего заявления, получения им от налогового органа логина и пароля и соблюдения иных процедур.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, в частности, по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении данного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

Действующее правовое регулирование (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) связывает право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций с наличием у таких лиц задолженности по обязательным платежам и неисполнением требования об уплате взыскиваемой денежной суммы в добровольном порядке или пропуском указанного в таком требовании срока уплаты денежной суммы.

Налоговым органом не представлены доказательства соблюдения процедуры взыскания налоговых обязательств, в частности не представлено доказательство направления налогового уведомления, поскольку направление уведомления через личный кабинет налогоплательщика в данном случае таким доказательством не является, ввиду отсутствия доказательств доступа административного ответчика к личному кабинету налогоплательщика.

Пунктом 6 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времен для уплаты налога не указан в налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (статьи 68, 70 НК РФ).

Таким образом, у ФИО2 отсутствовала возможность в добровольном порядке исполнить обязанность по уплате транспортного налога, следовательно, у инспекции отсутствовали основания для направления требования об уплате налога, в связи с чем нарушена процедура принудительного взыскания задолженности в порядке ст. 69 НК РФ, и право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам у налогового органа не возникло.

В силу положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

С учетом того, что федеральным законодателем в отношении транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами, и налога на имущество физических лиц установлен предшествующий обращению в суд порядок взыскания путем последовательного направления налогового уведомления, требования об уплате налога, то есть досудебный порядок урегулирования данного вида административного спора, который, с учетом приведенных выше законоположений и установленных по делу обстоятельств, в данном случае нельзя признать соблюденным, исковые требования ИФНС России по Дзержинскому району гор. Волгограда к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу в отношении объекта налогообложения - автомобиля «ГАЗ-31029-90Л/С» в размере 2 121 рублей 96 копеек подлежат оставлению без рассмотрения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 180, 269 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Дзержинскому району гор. Волгограда к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу в отношении предмета налогообложения - самолета АН-2, опознавательный знак RA-01441, серийный номер 1Г23122, за налоговые периоды 2019-2021 г.г. в сумме 147417 руб. – отказать.

Административные исковые требования ИФНС России по Дзержинскому району гор. Волгограда к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу, начисленной за налоговые периоды 2019-2021 г.г. в отношении транспортного средства «ГАЗ-31029-90Л/С» в размере 2 121 руб. 96 коп. – оставить без рассмотрения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Дзержинский районный суд гор. Волгограда в Волгоградском областном суде в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 6 февраля 2024 года.

Судья А.Н. Байбакова