Решение № 2А-4907/2025 2А-4907/2025~М-1232/2025 М-1232/2025 от 29 июня 2025 г. по делу № 2А-4907/2025

Дело №2а-4907/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июня 2025 года Санкт-Петербург

Калининский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Смирновой О.А.,

при секретаре Кара-Сал У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Калининский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к МИФНС России 318 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Свои требования обосновал тем, что оспариваемое решение № принято налоговым органом 02.12.2024. В соответствии с данным решением ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц в размере 1.508.000 руб., штраф, взыскиваемый в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса, в размере 188.500 руб., штраф, взыскиваемый в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Данное решение обжаловано в вышестоящий налоговой орган, однако решением от 24.01.2025 № жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения. С вынесенным решением ФИО4 не согласен, так как на основании договора передачи земельного участка в собственность граждан получил № доли в праве общей долевой собственности на земельный участок по <адрес> право собственности зарегистрировано 09.04.2007.

Также ФИО4 получил № доли в праве общей долевой собственности на указанный участок на основании наследования после смерти отца ФИО1, право зарегистрировано 09.04.2007.

Еще № доли в праве общей долевой собственности на указанный участок ФИО4 получил в порядке наследования после смерти матери ФИО2, право собственности зарегистрировано 03.02.2011.

Еще № доли в праве общей долевой собственности на земельный участок получена ФИО4 по договору дарения, право собственности зарегистрировано 08.06.2016.

На основании соглашения от 19.01.2023 о разделе земельного <адрес>, и прекращении общей долевой собственности ФИО4 в натуре была выделена № доли в общей долевой собственности, земельному участку присвоен кадастровый №.

При этом выделенная в натуре доля земельного участка не увеличилась, границы и адрес участка не изменились.

В 2023 году ФИО4 был продан земельный участок, который фактически принадлежал ему с 2016 года. Срок фактического владения превышает минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, а потому оснований для привлечения к налоговой ответственности и начисления налога на доходы физических лиц не имелось.

В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте судебного заседания извещен.

В силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца.

Представитель административного истца в судебном заседании доводы ФИО4 поддержал в полном объеме по мотивам, указанным в административном иске.

Представитель МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу требования не признал, указав, что решение о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности и начисление налога на доходы физических лиц является обоснованным, поскольку в данном случае факт владения земельным участком устанавливается с момента регистрации права собственности на вновь созданный земельный участок в Росреестре. Поскольку Право собственности было зарегистрировано на новый земельный участок с присвоением нового кадастрового номера в 2023 году, а затем участок продан в 2023 году, то имеются основания для начисления налога на доходы физических лиц и привлечения к налоговой ответственности (л.д. 43-46).

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В судебном заседании установлено, что ФИО4 на основании договора передачи земельного участка в общедолевую собственности от 25.10.2006 принадлежала № доли в праве общей долевой собственности на земельный участок по <адрес>. Право собственности зарегистрировано 09.04.2007 (л.д. 64).

На основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.03.2006 ФИО4 получил № доли в праве общей долевой собственности на указанный участок после смерти своего отца - ФИО1. Право собственности зарегистрировано 17.05.2006 (л.д. 63).

На основании свидетельства о праве на наследство по закону от 22.10.2010 ФИО4 получил в собственность № доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанный земельный участок (л.д. 66)

В соответствии с договором дарения от 30.05.2016 ФИО4 перешла еще одна № доли в праве общей долевой собственности на земельный участок. Право собственности зарегистрировано 08.06.2016 (л.д. 69).

19.01.2023 между ФИО4 и ФИО3 в целях прекращения общей долевой собственности на вышеуказанный земельный участок и находящийся на нем жилой дом заключен соглашение о разделе земельного участка и жилого дома (л.д. 71-75).

В соответствии с данным соглашением право общей долевой собственности на земельный участок прекращено. Земельный участок разделен в натуре, в результате чего у ФИО4 возникло право на земельный участок с кадастровым № (л.д. 76-78). Право собственности на данный земельный участок зарегистрировано 30.01.2023.

12.09.2023 ФИО4 продал земельный участок другим лицам (л.д. 79-80).

09.09.2024 налоговым органом проведена проверка в отношении дохода, полученного ФИО4 в результате продажи вышеуказанного земельного участка (л.д. 47-49), срок проверки был продлен, а в дальнейшем по результатам проверки налоговым органом вынесено решение № от 02.12.2024 (л.д. 57-60), ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц в размере 1.508.000 руб., штраф, взыскиваемый в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ, в размере 188.500 руб., штраф, взыскиваемый в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ, в размере 150.800 руб.

Не согласившись с принятым решением, ФИО4 подал апелляционную жалобу на решение МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу в УФНС России по Санкт-Петербурга (л.д. 62).

24.01.2025 по результатам рассмотрения жалобы ФИО4 отказано в удовлетворении жалобы (л.д. 85-87).

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в. Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2, 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Абзацем 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1.000.000 руб.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктами 2, 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в п.п. 4 и 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 39.29 настоящего Кодекса. При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 39.29 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 11.7 Земельного кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).

Из приведенных выше норм материального права следует, что при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, которым присваиваются новые кадастровые номера и право на вновь образованные объекты подлежит государственной регистрации, при этом исходные объекты прекращают свое существование, в связи с чем срок нахождения в собственности образованных земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь созданные земельные участки.

При таком положении, поскольку земельный участок с кадастровым № прекратил свое существование в результате раздела данного земельного участка, и образовались земельные участки с новыми кадастровыми номерами, в том числе у ФИО4 с кадастровым №, который находился в собственности ФИО4 менее 5 лет после регистрации права собственности на него и до момента его реализации, доход, полученный административным истцом от их продажи, не подлежит освобождению от налогообложения.

Налоговая база исчислена налоговым органом верно.

О порядке исчисления налога на доходы физических лиц, полученных от продажи земельных участков, образованных при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе доли из них, указано также в письмах Министерства финансов Российской Федерации (Департамента налоговой политики) от 9 декабря 2021 г. №, от 11 февраля 2022 г. №, от 21 апреля 2022 г. №.

Доводы представителя ФИО4 о том, что исходный земельный участок находился в фактическом ее владении с 2007 и 2016 года, а потому доход, полученный от продажи вновь образованных земельных участков, подлежит освобождению от налогообложения, не могут быть признаны состоятельными, поскольку в данном случае правовое значение для исчисления минимального срока владения объектом имеет не сама по себе давность владения, а непосредственно срок нахождения земельного участка в собственности с момента регистрации права на вновь образованных участков до момента их продажи.

Доводы ФИО4 о том, что в ст. 217.1 Налогового кодекса РФ внесены изменения, в результате чего ФИО4 не обязан платить налог на доходы физических лиц, судом отклоняются.

Федеральным законом от 12.12.2024 №449-ФЗ действительно внесены изменения в ст. 217.1 Налогового кодекса РФ и ст. 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

Согласно абз. 9 п.2 ст. 217.1 налогового кодекса РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

В соответствии с п.4 ст. 5 Налогового кодекса РФ Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Вместе с тем указанные нормативные положения, введенные Федеральным законом от 12 декабря 2024 года №449-ФЗ, к спорным правоотношениям не применимы, несмотря на то, что этим законодательным актом фактически улучшается положение ФИО4, как налогоплательщика, поскольку указанный Федеральный закон вступил в силу только с 1 января 2025 года и не содержит нормативных положений, придающих ему обратную силу (ст. 3 Федерального закона от 12 декабря 2024 года №449-ФЗ, п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оснований для признания незаконным начисления ФИО4 налога на доходы физических лиц в связи с продаже участка, бывшего в собственности ФИО4 менее 5 лет, не имеется.

Налог на доходы физических лиц исчисляется следующим образом:

(12.600.000 руб. (сумма дохода по сделке) – 1.000.000 руб. (размер имущественного налогового вычета)) х 13% = 1.508.000 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год исчислена налоговым органом верно.

Согласно ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с ч.1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, при получении дохода в 2023 году, ФИО4 должен был представить в налоговый орган декларацию не позднее 30.04.2024.

Поскольку декларация не была представлена, подлежит начислению штраф, который составляет:

1.508.000 руб. (сумма налога) х 5% х 7 (месяцев с мая 2023 года по декабрь 2024 (по день вынесения решения) = 527.800 руб.

Поскольку сумма штрафа не может превышать 30% от сумм неуплаченного налога, налоговым органом принято решение о взыскании штрафа в размере 25% от суммы неуплаченного налога, что составляет 377.000 руб. (1.508.000 руб. х 25%).

Кроме того, налоговый орган снизил размер штрафа в два раза, что составляет 188.500 руб. за непредставление налоговой декларации в установленный срок.

В соответствии с ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п.4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, налог на доходы должен быть уплачен не позднее 15.07.2024.

Поскольку сумма налога ФИО4 не была уплачена, административному истцу правомерно начислен штраф.

В данном случае штраф составляет 301.600 руб. (1.508.000 руб. х 20%).

При этом, налоговым органом также снижен размер штрафа в два раза, что составляет 150.800 руб.

Таким образом, решение МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу является обоснованным, не содержит нарушений, поскольку принято в соответствии с действующим налоговым законодательством в пределах полномочий налогового органа.

В связи с этим суд не находит оснований для удовлетворения требований ФИО4 к МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 177 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования ФИО4 к МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Санкт-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Санкт-Петербурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Решение в окончательной форме принято 30.06.2025

УИД 78RS0005-01-2025-002255-90