Апелляционное определение № 33А-1406/2026 33А-17756/2025 от 28 января 2026 г.

УИД 66RS0048-01-2024-002293-18

Дело № 33а-1406/2026 (№ 33а-17756/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 января 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Кузнецовой А.Д., Шабалдиной Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сусловым А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-323/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к ( / / )12 в лице его законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пеням

по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области на решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 05 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кузнецовой А.Д., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области (далее также - МИФНС России № 30 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ( / / )13.:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4102 рубля, за 2020 год в размере 1180 рублей, за 2021 год в размере 1180 рублей, за 2022 год в размере 1180 рублей, а всего 7642 рубля;

- задолженность по земельному налогу за 2018 года в размере 11 рублей, за 2019 год в размере 11 рублей, за 2020 год в размере 10 рублей 99 копеек, за 2021 год в размере 13 рублей, за 2022 год в размере 14 рублей, а всего 59 рублей 99 копеек;

- задолженность по пеням в общем размере 4784 рубля 22 копейки.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ( / / )14 в спорный период являлся собственником жилого дома и земельного участка, в связи с чем был обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, земельный налог. Обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, вследствие чего налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. В адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления и требования об уплате задолженности, которые также оставлены без исполнения. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пеням. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Ревдинского городского суда Свердловской области от 05 августа 2025 года административное исковое заявление МИФНС России № 30 по Свердловской области удовлетворено частично; с ФИО1, действующей в интересах ( / / )15., взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1180 рублей, за 2022 год в размере 1180 рублей, задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 13 рублей, за 2022 год в размере 14 рублей, задолженность по пеням в размере 495 рублей 09 копеек.

Этим же решением суда с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Административный истец МИФНС России № 30 по Свердловской области подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административного искового заявления, принять по административному делу новое решение, которым требования налогового органа удовлетворить в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее автор указывает на соблюдение со стороны налогового органа процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу и пеням в судебном порядке.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, дополнительные письменные доказательства, представленные по запросу суда апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, ( / / )11, в период с 2018 - 2022 годы являлся собственником следующего имущества:

- жилого дома с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес>.

Согласно представленной по запросу судебной коллегии информации матерью ( / / )16 является ФИО1, сведения об отце отсутствуют.

Соответственно, ( / / )17., в том числе в лице законного представителя ФИО1, имел обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога.

В соответствии с требованиями статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом ежегодно производилось начисление обязательных платежей, о чем в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией были направлены налоговые уведомления:

- № 40465249 от 03 августа 2020 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2020 года налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4102 рубля, земельного налога за 2019 год в размере 11 рублей, за 2018 год в размере 11 рублей;

- № 30647169 от 01 сентября 2021 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2021 года налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 180 рублей, земельного налога за 2020 год в размере 10 рублей 99 копеек;

- № 56988183 от 01 сентября 2022 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2022 года налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 180 рублей;

- № 19736475 от 01 сентября 2022 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2022 года налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 541 рубль, земельного налога за 2021 год в размере 13 рублей;

- 90580607 от 01 августа 2023 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2023 года налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1180 рублей, земельного налога за 2022 год в размере 14 рублей.

Обязанность по уплате налогов, в установленный законом срок, административным ответчиком не была исполнена, в связи с чем в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом заказной почтовой корреспонденцией направлялись требования об уплате задолженности по налогам, пеням:

- № 19129 по состоянию на 09 февраля 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4 102 рубля, земельного налога за 2018 - 2019 годы в размере 22 рубля, со сроком исполнения до 31 марта 2020 года;

- № 61632 по состоянию на 24 декабря 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 180 рублей, земельного налога за 2020 год в размере 10 рублей 99 копеек, со сроком исполнения до 07 февраля 2022 года.

По состоянию на 23 июля 2023 года налоговым органом сформировано требование № 52912 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 10403 рубля, по земельному налогу в размере 45 рублей 99 копеек, по пеням в размере 3239 рублей 50 копеек, со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года.

Требование № 52912 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года направлено в адрес ( / / )18 по почте заказным письмом 14 сентября 2023 года.

31 мая 2024 год МИФНС России № 30 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ( / / )19. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2022 годы в размере 7 642 рубля, по земельному налогу за 2018 - 2022 годы в размере 59 рублей 99 копеек, по пеням в размере 4784 рубля 36 копеек.

Судебный приказ от 03 июня 2024 года № 2а-1980/2024, вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района Свердловской области, о взыскании с <...>. задолженности по налогу и пеням в указанном выше размере отменен определением мирового судьи того же судебного участка от 29 июля 2024 года.

Административное исковое заявление о взыскании с ( / / )20. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2022 годы размере 7642 рубля, по земельному налогу за 2018 - 2022 годы в размере 59 рублей 99 копеек, по пеням в размере 4784 рубля 22 копейки подано административным истцом в суд 10 декабря 2024 года.

Разрешая административный спор и частично удовлетворяя требования МИФНС России № 30 по Свердловской области, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021 - 2022 годы, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания суммы налогов за данный налоговый период, а также о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1, действующей в интересах ( / / )21., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1180 рублей, за 2022 год в размере 1180 рублей, по земельному налогу за 2021 год в размере 13 рублей, за 2022 год в размере 14 рублей.

Пропущенный МИФНС России № 30 по Свердловской области срок на подачу мировому судье заявления о вынесении судебного приказа суд первой инстанции восстановил, с учетом незначительности пропуска этого срока, а также поведения административного истца, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам и санкциям с административного ответчика.

При этом суд первой инстанции не усмотрел оснований для взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 годы, по земельному налогу за 2018 - 2020 годы, поскольку налоговым органом нарушены сроки принудительного взыскания указанной задолженности.

Удовлетворяя требование МИФНС России № 30 по Свердловской области о взыскании задолженности по пеням в части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что по состоянию на 07 мая 2024 года размер задолженности по пеням, подлежащей взысканию, составляет 495 рублей 09 копеек, исходя из размера недоимки по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за 2021 - 2022 годы.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за 2021 - 2022 годы, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о необходимости взыскания указанной недоимки с ФИО1

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного кодекса и с учетом положений этой статьи.

Из материалов дела следует, что ( / / )22. является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 названной статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны (пункт 1). Малолетние в возрасте от шести до четырнадцати лет вправе самостоятельно совершать: мелкие бытовые сделки; сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации; сделки по распоряжению средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения (пункт 2).

С учетом приведенных норм, а также статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого. Они в соответствии с правилами статей 5, 54 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 28 гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 64 Семейного кодекса Российской Федерации, статей 26, 27 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть привлечены к участию в деле. По смыслу этих правил при совершении юридически значимых действий представители выступают в материальных (в том числе применительно к обязанности по уплате налогов) и процессуальных правоотношениях от имени представляемого.

Из материалов дела не следует, что ( / / )23. имеет доход, позволяющий ему самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов.

С учетом изложенного, задолженность по налогу на имущество физических лиц, земельного налога подлежит взысканию с <...>. в лице его законного представителя ФИО1

Кроме того, судебная коллегия, оценив представленные в материалы административного дела доказательства и установленные при его рассмотрении обстоятельства, не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части отсутствия оснований для взыскания с ( / / )24 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 годы, по земельному налогу за 2018 - 2020 годы.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ) заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (абзац четвертый пункта 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2).

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Из материалов дела следует, что по требованиям № 19129 от 09 февраля 2021 года и № 61632 от 24 декабря 2021 года сумма задолженности составила менее 10000 рублей, следовательно, у МИФНС России № 30 по Свердловской области отсутствовали основания для принудительного взыскания недоимки путем подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного искового заявления.

По состоянию на 01 января 2023 года, то есть на день формирования сальдо единого налогового счета, совокупный срок принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 годы, по земельному налогу за 2018 - 2020 годы, исчисляемый в последовательности и продолжительности, установленной статьями 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени), налоговым органом не пропущен.

Таким образом, основания для включения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 годы, по земельному налогу за 2018 - 2020 годы в требование № 52912 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года имелись.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с 01 января 2023 года.

Исходя из положений статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (пункт 1 части 1).

С 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названого федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного федерального закона) (пункт 1 части 9).

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование № 52912 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года, в частности заявленной к взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4102 рубля, за 2020 год в размере 1 180 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 10 рублей 99 копеек, за 2019 год в размере 11 рублей, за 2020 год в размере 11 рублей, направлено в адрес ( / / )25 в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году».

Срок исполнения требования № 52912 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года истек 16 ноября 2023 года, а заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом 31 мая 2024 года, то есть с незначительным пропуском срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Между тем, суд первой инстанции обоснованно признал причины пропуска налоговым органом срока подачи заявления о вынесении судебного приказа уважительными, поскольку последние не связанны с недобросовестным поведением административного истца, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам и санкциям с административного ответчика.

Административное исковое заявление о взыскании с ( / / )26 ранее взысканных судебным приказом от 03 июня 2024 года № 2а-1980/2024, отмененным определением мирового судьи от 29 июля 2024 года, сумм налога и пеней подано административным истцом в суд 10 декабря 2024 года, то есть в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

С учетом представленных в материалы административного дела доказательств, судебная коллегия приходит к выводу о наличии у административного ответчика ( / / )27 обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 - 2020 годы и земельного налога за 2018 - 2020 годы.

Расчет заявленных к взысканию с ( / / )28. сумм налога на имущество физических лиц и земельного налога, судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления указанных налогов, а также порядок начисления пеней. Расчет, представленный административным истцом, является арифметически верным.

С учетом изложенных обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований МИФНС России № 30 по Свердловской области о взыскании с ( / / )29. в лице его законного представителя ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4102 рубля, за 2020 год в размере 1180 рублей, за 2021 год в размере 1180 рублей и за 2022 год в размере 1180 рублей, задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 11 рублей, за 2019 год в размере 11 рублей, за 2020 год в размере 10 рублей 99 копеек, за 2021 год в размере 13 рублей и за 2022 год в размере 14 рублей.

Также судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции в части размера подлежащих взысканию с административного ответчика пеней.

Проверив расчеты сумм пеней, представленные налоговым органом, судебная коллегия установила, что в сумму пеней, заявленную к взысканию и составившую 4784 рубля 22 копейки, включены:

- пени, начисленные по состоянию на 31 декабря 2022 года на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 и 2021 годы, в размере 2520 рублей 82 копейки;

- пени, начисленные по состоянию на 31 декабря 2022 года на недоимку по земельному налогу за 2015, 2016, 2018, 2019, 2020 и 2021 годы, в размере 4 рубля 49 копеек;

- пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01 января 2023 года по 07 мая 2024 года в размере 2258 рублей 91 копейка

(2520 рублей 82 копейки + 4 рубля 49 копеек + 2258 рублей 91 копейка = 4784 рубля 22 копейки).

При этом совокупная обязанность ( / / )30 в период с 01 января 2023 года по 14 апреля 2023 года составляла 17426 рублей 99 копеек и состояла из следующих начислений по налогам:

- налог на имущество физических лиц за 2016 - 2021 годы в размере 17 381 рубль (3 280 рублей + 3 698 рублей + 3 941 рубль + 4 102 рублей + 1180 рублей + 1180 рублей = 17 381 рубль);

- земельный налог за 2018 - 2021 годы в размере 45 рублей 99 копеек (11 рублей + 11 рублей + 10 рублей 99 копеек + 13 рублей = 45 рублей 99 копеек).

В период с 15 апеля 2023 года по 01 декабря 2023 года совокупная обязанность ( / / )41 составляла 10448 рублей 99 копеек (уменьшена на сумму списанной налоговой задолженности за 2015 - 2017 годы) и состояла из следующих начислений по налогам:

- налог на имущество физических лиц за 2018 - 2021 годы в размере 10 403 рубля (3 941 рубль + 4 102 рублей + 1180 рублей + 1180 рублей = 10 403 рубля);

- земельный налог за 2018 - 2021 годы в размере 45 рублей 99 копеек (11 рублей + 11 рублей + 10 рублей 99 копеек + 13 рублей = 45 рублей 99 копеек).

В период со 02 декабря 2023 года по 07 мая 2024 года совокупная обязанность ( / / )31 составляла 11642 рубля 99 копеек (увеличена на сумму налогов за 2022 год) и состояла из следующих начислений по налогам:

- налог на имущество физических лиц за 2018 - 2022 годы в размере 11 583 рубля (3 941 рубль + 4 102 рублей + 1180 рублей + 1180 рублей + 1180 рублей = 11 583 рубля);

- земельный налог за 2018 - 2022 годы в размере 59 рублей 99 копеек (11 рублей + 11 рублей + 10 рублей 99 копеек + 13 рублей + 14 рублей = 59 рублей 99 копеек).

Из представленных материалов следует, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 3280 рублей, по земельному налогу за 2015 год в размере 10 рублей, за 2016 год в размере 118 рублей взыскана на основании судебного приказа, выданного мировым судьей судебного участка № 3 Первоуральского судебного района Свердловской области от 19 декабря 2018 года по делу № 2а-1973/2018.

13 мая 2019 года на основании судебного приказа от 19 декабря 2018 года по делу № 2а-1973/2018 судебным приставом-исполнителем Первоуральского РОСП ГУФССП России по Свердловской области возбуждено исполнительное производство № 72344/19/66043-ИП, которое окончено 19 ноября 2019 года по основанию, предусмотренному пунктом 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее также - Закон об исполнительном производстве).

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3698 рублей взыскана на основании судебного приказа, выданного мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района Свердловской области от 18 октября 2019 года по делу № 2а-3026/2019.

04 марта 2020 года на основании судебного приказа от 18 октября 2019 года по делу № 2а-3026/2019 судебным приставом-исполнителем Ревдинского РОСП ГУФССП России по Свердловской области возбуждено исполнительное производство № 18491/20/66047-ИП, которое окончено 29 июля 2020 года по основанию, предусмотренному пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве.

На основании решений налогового органа от 23 декабря 2022 года № 26033, от 14 апреля 2023 года № 1731 налоговая задолженность за 2015 - 2017 годы признана безнадежной к взысканию.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3941 рубль взыскана на основании судебного приказа, выданного мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района Свердловской области от 22 сентября 2020 года по делу № 2а-3545/2020.

25 ноября 2020 года на основании судебного приказа от 22 сентября 2020 года по делу № 2а-3545/2020 судебным приставом-исполнителем Ревдинского РОСП ГУФССП России по Свердловской области возбуждено исполнительное производство № 105964/20/66047-ИП, которое окончено 26 ноября 2020 года по основанию, предусмотренному пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве.

Оценив установленные при рассмотрении административного дела обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно заявлено требование о взыскании с ( / / )32. задолженности по пеням, начисленным по состоянию на 31 декабря 2022 года на недоимку:

- по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 554 рубля 32 копейки;

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 81 рубль 27 копеек;

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 8 рублей 85 копеек;

- по земельному налогу за 2018 год за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 рубль 47 копеек;

- по земельному налогу за 2019 год за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 рубль 47 копеек;

- по земельному налогу за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 75 копеек;

- по земельному налогу за 2021 год за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 10 копеек,

общий размер которой составляет 648 рублей 23 копейки (554 рубля 32 копейки + 81 рубль 27 копеек + 8 рублей 85 копеек + 1 рубль 47 копеек + 1 рубль 47 копеек + 75 копеек + 10 копеек = 648 рублей 23 копейки).

В то же время судебная коллегия не находит оснований для взыскания с ( / / )33. пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2018 годы, по земельному налогу за 2015 - 2016 годы.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определения от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Действующее законодательство не ограничивает пределы принудительного взыскания недоимки по налогам обращением налогового органа в суд с соответствующим заявлением.

Так, Закон об исполнительном производстве определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов (часть 1 статьи 1).

Согласно части 3 статьи 21 Закона об исполнительном производстве судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Окончание исполнительного производства на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве (в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание) не свидетельствует об утрате возможности исполнения исполнительного документа, поскольку не препятствует повторному предъявлению исполнительного документа для принудительного исполнения в пределах общего срока, установленного для предъявления исполнительных документов.

Вместе с тем, МИФНС России № 30 по Свердловской области не представила доказательств повторного предъявления судебных приказов в территориальный орган службы судебных приставов после окончания исполнительных производств по основанию, предусмотренному пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, в пределах общего трехлетнего срока.

Учитывая, что административный истец утратил возможность принудительного взыскания с ( / / )34 в порядке, установленном Законом об исполнительном производстве, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2018 годы, по земельному налогу за 2015 - 2016 годы, взыскание пеней, начисленных на эту недоимку, с учетом вышеприведенных положений законодательства о налогах, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, является неправомерным.

Кроме того, судебная коллегия учитывает, что налоговым органом задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 - 2017 годы, по земельному налогу за 2015 - 2016 годы, решениями от 23 декабря 2022 года № 26033, от 14 апреля 2023 года № 1731 признана безнадежной к взысканию, соответственно, право взыскания налогов за указанный период утрачено, в связи с чем отсутствуют основания для взыскания пеней, начисленных на эту недоимку.

По этим же основаниям при расчете суммы пеней на совокупную обязанность за период с 01 января 2023 года по 14 апреля 2023 года налоговым органом в эту обязанность необоснованно включены начисления по налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2018 годы в размере 10919 рублей (3280 рублей + 3 698 рублей + 3 941 рубль = 10919 рублей).

Совокупная обязанность ( / / )35. в период с 01 января 2023 года по 14 апреля 2023 года составляла 6507 рублей 99 копеек (17426 рублей 99 копеек - 10919 рублей = 6507 рублей 99 копеек).

Размер пеней, подлежащих начислению на совокупную обязанность, исходя из ее размера 6507 рублей 99 копеек, за период с 01 января 2023 года по 14 апреля 2023 года составляет 169 рублей 21 копейка.

При расчете суммы пеней на совокупную обязанность за период с 15 апреля 2023 года по 01 декабря 2023 года налоговым органом в эту обязанность необоснованно включены начисления по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3941 рубль.

Совокупная обязанность ( / / )36 в период с 15 апреля 2023 года по 01 декабря 2023 года составляла 6507 рублей 99 копеек (10448 рублей 99 копеек – 3941 рубль = 6507 рублей 99 копеек).

Размер пеней, подлежащих начислению на совокупную обязанность, исходя из ее размера 6507 рублей 99 копеек, за период с 15 апреля 2023 года по 01 декабря 2023 года составляет 517 рублей 61 копейка.

При расчете суммы пеней на совокупную обязанность за период со 02 декабря 2023 года по 07 мая 2024 года налоговым органом в эту обязанность необоснованно включены начисления по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3941 рубль.

Совокупная обязанность ( / / )37. в период со 02 декабря 2023 года по 07 мая 2024 года составляла 7 701 рубль 99 копеек (11 642 рубля 99 копеек – 3941 рубль = 7701 рубль 99 копеек).

Размер пеней, подлежащих начислению на совокупную обязанность, исходя из ее размера 7701 рубль 99 копеек, за период со 02 декабря 2023 года по 07 мая 2024 года составляет 644 рубля 92 копейки.

Таким образом, общий размер задолженности по пеням по состоянию на 07 мая 2024 года, подлежащей взысканию ( / / )38 составляет 1979 рублей 97 копеек, исходя из следующего расчета:

648 рублей 23 копейки (сумма пеней по состоянию на 31 декабря 2022 года) + 169 рублей 21 копейка (сумма пеней за период с 01 января 2023 года по 14 апреля 2023 года) + 517 рублей 61 копейка (сумма пеней за период с 15 апреля 2023 года по 01 декабря 2023 года) + 644 рубля 92 копейки (сумма пеней за период со 02 декабря 2023 года по 07 мая 2024 года) = 1979 рублей 97 копеек (сумма пеней по состоянию на 07 мая 2024 года, подлежащая взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела с принятием по делу нового решения - об удовлетворении административного иска МИФНС России № 30 по Свердловской области в части.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доход местного бюджета, с учетом взыскиваемых сумм, составляет 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 05 августа 2025 года отменить.

Принять по административному делу новое решение, которым требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области удовлетворить частично.

Взыскать с ( / / )39 лице его законного представителя ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4102 рубля, за 2020 год в размере 1180 рублей, за 2021 год в размере 1180 рублей, за 2022 год в размере 1180 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 11 рублей, за 2019 год в размере 11 рублей, за 2020 год в размере 10 рублей 99 копеек, за 2021 год в размере 13 рублей, за 2022 год в размере 14 рублей, по пеням в размере 1979 рублей 97 копеек.

В остальной части административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области оставить без удовлетворения.

Взыскать с ( / / )40 в лице его законного представителя ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вынесения.

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи А.Д. Кузнецова

Н.В. Шабалдина