Решение № 2А-1539/2025 2А-1539/2025~М-216/2025 М-216/2025 от 11 мая 2025 г. по делу № 2А-1539/2025

<***>

Дело № 2а-1539/25

Мотивированное
решение изготовлено 12.05.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 апреля 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседанииобъединенное дело по административным искам Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга кФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее также – ИФНС, налоговый орган, административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, *** г.р.,(ИНН ***, проживающей по адресу: ***(далее также – административный ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве плательщика страховых взносов категория адвокаты. Налоговым органом выявлена недоимкапо страховым взносам за 2022-2023 гг. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за указанный период, а также за 2019-2021 гг., и несвоевременной уплатой налога на имущество за 2021-2022 гг., НДФЛ за 3 месяца 2023 г., налогоплательщику были начислены пени на основании статьи 72 НК РФ. За взысканием указанной недоимки налоговый орган обращался с заявлениями о выдаче судебных приказов. После их отмены по заявлениям налогоплательщика, задолженность была погашена частично.

В связи с указанным, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность в бюджеты в следующем размере:

(том 1): на общую сумму 11090,26 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 7833,51 руб. по сроку уплаты 09.01.2023, в размере 227,89 руб. по сроку уплаты 03.07.2023,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 100,66 руб. по сроку уплаты 09.01.2023,

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 2928,20 руб. (образованы от суммы недоимки за 2022 год от суммы недоимки в размере 41418,90 руб.);

(том 2): на общую сумму 1233,30 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1233,30 руб. (образованы от суммы недоимки в размере 58877,90 руб. за 2022, 2023 гг.);

(том 3): на общую сумму 18395,89 руб., в том числе:

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 14573,76 руб.,

- сумму пеней в размере 3 822,13 руб. (образованы от суммы недоимки за 2019-2023 гг.: налог на имущество физических лиц за 2021,2022 гг., страховые на ОПС за 2019-2022 гг., страховые на ОМС за 2022 г., НДФЛ за 3 мес. 2023 г., страховые в фиксированном размере за 2023 г.).

Определением суда от 26.07.2024 объединены в одно производство том 1 и 2 (том 1 л.д.59).

Решением суда от 08.10.2024 по делу принято решение в упрощенном (письменном) порядке (том 2 л.д.57-59).

Определением суда от 25.02.2025 решение отменено, производство по делу возобновлено (том 2 л.д.72).

Определением суда от 11.03.2025 дело объединено с томом 3 (том 3 л.д.72).

Впоследствии ИФНС уточнила требования (том 3 л.д.90-91), указав, что 19.03.2024 произведено уменьшение налога, а также 27.12.2024 поступил платеж от налогоплательщика, в связи с чем, задолженность по требованиям, заявленным в томе 1, составляет: на общую сумму 2928,19 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 2 928,19 руб. (образованы от суммы недоимки в размере 41418,90 руб. за 2022).

В части остальных требований, изложенных в томе 1, ИФНС отказалась от иска (том 3 л.д.193). Отказ от иска в указанной части принят судом, производство по делу прекращено определением от 25.04.2025.

По остальным требованиям, заявленным в томе 2 и 3, задолженность не изменилась.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены:Межрайонная ИФНС России № 25 по Свердловской области, Свердловская областная гильдия адвокатов (СОГА) (том 3л.д.110).

В судебном заседаниипредставитель административного истца по доверенности ***4 поддержала доводы и требования административных исков, с учетом уточнений и отказа от иска в части, в том числе по неоднократно направленнымв суд дополнительным письменным пояснениям по обоснованиям заявленных требований (том 3л.д.90-91, 97-98, 138-144, 187-189, 194-196, 210-211). Указала, что платежи, произведенные налогоплательщиком в период 2019-2024 гг., перечислялись в задолженность в порядке статьи 45 НК РФ (том 3 л.д.208-209). Полагает, что требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению в заявленном размере.

Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по доводам письменных отзывов, представленных в дело (том 3л.д.55, том 4 л.д.7-8). Указывает, что не имеет задолженность по страховым взносам, поскольку, оплату взносов за нее производила СОГА в период 2012-2017, в последующем, она самостоятельно, в установленные сроки. Кроме того, указывает, что в рамках ранее рассмотренных дел по искам ИФНС к ней, установлено отсутствие задолженности по обязательным платежам за предыдущие периоды в связи с оплатами. В связи с чем, считает начисление пени незаконным. Просит отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причина неявки не известна; направлены письменные позиции по делу (ответы на судебные запросы) (том 3 л.д.120-121,161).

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в связи с тем, что неявившиеся лица извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, не сообщили суду о причинах неявки, суд признаёт их явку в судебное заседание необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав явившихся лиц, исследовав материалы настоящего дела, материалы дел по заявлениям о выдаче судебного приказа №*** ***, ***, а также дела №***а***, *** ***-***, *** административным искамИнспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени, суд приходит кследующему.

В силу пункта4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, административные исковые заявления поданы ИФНС с соблюдением указанного срока (том 1 л.д.9,44, том 2 л.д.9,38, том 3 л.д.12,42).

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

При этом, в силу части4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1).

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в качестве адвокатас 13.11.2012 по н.вр. Статус не приостанавливался (том 1 л.д.24,25).

С 20.11.2012 по 30.10.2017ФИО1 являлась членом СОГА (том 3 л.д.120).

Согласно ответу на запрос суда, в период до 28.02.2019 ФИО1 состояла на учете в Межрайонной ИФНС № 31 по Свердловской области; с 28.02.2019 по 10.10.2019 состояла на учете в Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области, после указанной даты по н.вр. – в ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга (том 3 л.д.161).

Как указывает ИФНС, налоговым органом выявлена недоимка по страховым взносам за 2022-2023 гг. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за указанный период, а также за 2019-2021 гг., и несвоевременной уплатой налога на имущество за 2021-2022 гг., НДФЛ за 3 месяца 2023 г., налогоплательщику были начислены пени на основании статьи 72 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов, установленных конкретными федеральными законами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы относятся к федеральным налогам и сборам.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в ред. 2017-2024 гг.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее также – ОПС) в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере:

23 400 рублей за расчетный период 2017 года,

26 545 рублей за расчетный период 2018 года,

29 354 рублей за расчетный период 2019 года,

32 448 рублей за расчетный период 2020 года,

32 448 рублей за расчетный период 2021 года,

34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее также – ОМС) в фиксированном размере:

4 590 рублей за расчетный период 2017 года,

5 840 рублей за расчетный период 2018 года,

6 884 рублей за расчетный период 2019 года,

8 426 рублей за расчетный период 2020 года,

8 426 рублей за расчетный период 2021 года,

8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В силу пункта 1.2 указанной статьи, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

Как указано выше, страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год составляют 45 842,00 руб., со сроком уплаты – до 31.12.2023.

Как следует из материалов дела, ФИО1 платежным поручением от 29.12.2023 оплатила налоговый платеж в сумме 45 842 руб. (том 3 л.д.60).

Вместе с тем, согласно позиции ИФНС (том 3 л.д. 138-144, 187-189, 194-196, 210-211), указанный платеж был распределен в порядке статьи 45 НК РФ в предыдущую задолженность ЕНС.

Как указывает ИФНС, 27.12.2024 налог (страховые взносы за 2023 г.) погашен из Единого налогового платежа (далее - ЕНП) в размере 30 843,71 руб., 15.01.2025 на сумму 24,53 руб., 16.01.2025 на сумму 200,00 руб.

Итого, задолженность за 2023 год составляет: 14 773,76 руб.

Вместе с тем, суд не может согласиться с действиями административного истца, в связи со следующем.

Согласно материалам дела (том 3 л.д.161-186), в период с 28.02.2019 по 10.10.2019 Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области налогоплательщику ФИО1 были начислены:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 109200,00 руб. за 2018 год по сроку уплаты 15.07.2019;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в сумме 5 840,00 руб. за 2018 год по сроку уплаты 02.07.2019.

Вышеуказанные начисления оплачены ФИО1 своевременно, что следует из позиции заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области.

Также заинтересованное лицо указывает, что 28.02.2019 в Межрайонную ИФНС России № 25 по Свердловской области из Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области в связи с закрытием КРСБ поступила следующая задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по налогу – 5 176,00 руб., по сроку уплаты 09.01.2018;

- постраховым взносамнаобязательноепенсионноестрахование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) по налогу - 26390руб. по сроку уплаты 09.01.2018;

- постраховым взносамнаобязательноепенсионноестрахование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность но соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) по налогу – 3 145,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по налогу 1 250,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019.

Вышеуказанная задолженность, поступившая из Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области, 10.10.2019 передана в ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга.

Вместе с тем, суд отмечает, что по сроку уплаты до 09.01.2018 – это задолженность по ОПС и ОМС за 2017 год, размер которой указан Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области не в соответствии с положениями статьи 430 НК РФ.

Как указано выше, страховые взносы на ОПС за 2017 год составляет 23 400 руб., а не 26390 руб., на ОМС - 4 590 руб., а не 5176 руб.

Такой размер задолженности, предположительно, был сформирован за 2018 год, со сроком уплаты – до 31.12.2018 (09.01.2019).

Как следует из материалов дела, СОГА за ФИО1 осуществляла оплату страховых взносов, в том числе: за 2017 год (по 30.10.2017) в сумме 3812,66 руб. (на ОМС; фиксированный размер – 4590 руб.) по платежному поручению № 1680 от 22.11.2017 (том 3 л.д.134), в сумме 19437,10 руб. (на ОПС;фиксированный размер - 23400 руб.) по платежному поручению № 1679 от 22.11.2017 (том 3 л.д.135).

Таким образом, остаток задолженности за 2017 год составлял: на ОПС–3962,90 руб. (23400-19437,10), на ОМС – 777,34 руб. (4590-3812,66).

Указанную задолженность ФИО1 должна была оплатить самостоятельно.

Согласно платежным документам, представленным административным ответчиком, установлено, что ФИО1 производила следующие оплаты:

- на ОПС:

26545 руб. – 09.01.2019 (дело № 2а-1797/22, л.д.56), т.е. за 2018 год в полном объеме и в установленный срок,

29354 руб. – 27.01.2020 (дело № 2а-1797/22, л.д.58), т.е. за 2019 год в полном объеме, но, с нарушением срока (с 01.01.2020 по 26.01.2020),

32448 руб. – 29.12.2021 (том 3 л.д.57), т.е. за 2021 год в полном объеме и в установленный срок, что также подтверждено письменной позицией ИФНС (дело № 2а-1797/22, л.д.136),

34445 руб. – 22.12.2022 (том 3 л.д.56-оборот, 58-оборот), т.е. за 2022 год в полном объеме и в установленный срок,

- на ОМС:

5840 руб. – 19.12.2018 (дело № 2а-1797/22, л.д.57), т.е. за 2018 год в полном объеме и в срок,

6884 руб. – 27.01.2020 (дело № 2а-1797/22, л.д.122), т.е. за 2019 год в полном объеме, но, с нарушением срока (с 01.01.2020 по 26.01.2020),

8426 руб. –29.12.2021 (том 3 л.д.59), т.е. за 2021 год в полном объеме и в установленный срок,что также подтверждено письменной позицией ИФНС (дело № 2а-1797/22, л.д.136),

8766 руб. – 28.12.2022 (том 3 л.д.56,58), т.е. за 2022 год в полном объеме и в установленный срок,

- фиксированный платеж:

45842 руб. – 29.12.2023 (том 3 л.д.60),

49500 руб. – 27.12.2024 (том 3 л.д.67).

Кроме того, в рамках исполнительного производства № *** от 11.05.2020 (по судебному приказу ***) взыскано с ФИО1 – 29582,42 руб.(дело ***, л.д.68) – на ОПС за 2019 год. Однако, указанная сумма возвращена налогоплательщику на основании определения мирового судьи о повороте исполнения и решений налогового органа от 06.04.2022 (дело *** л.д.136-оборот, 145-148).

Указанную сумму по заявлению налогоплательщик просил зачесть на ОПС за 2020 год (дело № 2а-1797/22, л.д.132).

Как следует из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1 установлено, что 15.09.2020 ИФНС обращалась за взысканием недоимки по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 29354 руб., в связи с частичной оплатой – 25474,35 руб., пени – 54,80 руб., на ОМС за 2019 год в сумме 6884 руб., в связи с частичной оплатой – 5036,55 руб., пени – 12,91 руб.

25.12.2020 ИФНС отказалась от заявленных требований, указав, что испрашиваемая задолженность, согласно карточкам расчётов с бюджетом, отсутствует (дело № 2а-4647/2020, л.д.49).

При этом, как следует из приложенных к заявлению карточек расчетов с бюджетом (дело № 2а-4647/2020, л.д.50-51), 01.01.2020 начислен налог за 2019 год в сумме: на ОПС – 29354 руб., на ОМС –6884 руб. 27.01.2020 – эти суммы уплачены и зачтены за 2019 год. Т.е., фактически на момент обращения в суд за взысканием недоимки за 2019 год по ОМС и ОМС, данная задолженность за налогоплательщиком отсутствовала, поскольку, была уплачена 27.01.2020 в полном объеме, но, с небольшим нарушением срока. И зачтена в тот же налоговый период – за 2019 год.

Как следует из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1 установлено, что 23.04.2021 ИФНС обращалась за взысканием недоимки по страховым взносам на ОМС – 2084,35 руб., пени – 07,62 руб. по требованию № 41131 от 06.08.2020, согласно которого, у ФИО1 имеется недоимка по ОПС со сроком уплаты до 02.07.2020 в сумме 3000 руб., пени – 15,05 руб. (л.д.9). То есть, недоимка на ОМС за 2019 год на сумму, превышающую доход в размере 300000 руб.

Платежами от 14.05.2021 испрашиваемая задолженность уплачена в полном объеме (л.д.31,32), в связи с чем ИФНС заявила об отказе от иска (л.д.38), который был принят судом и определением от 11.06.2021 производство по делу было прекращено (л.д.50).

Из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1 установлено, что 28.10.2021 ИФНС обращалась за взысканием недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018-2020 гг. в сумме 32448 руб., пени – 2522,74 руб., на ОМС за 2018-2020 гг. в сумме 8426 руб., пени – 563,76 руб., налог на имущество за 2019 в сумме 3128 руб.

20.01.2022 ИФНС в заявлении об уточнении требований указала, что произведен перерасчет задолженности, в связи с чем отказалась от требований в части и просил взыскать: недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 г. в сумме 7107,90 руб., пени – 2522,74 руб., на ОМС за 2020 г. в сумме 1887,39 руб., пени – 563,76 руб., налог на имущество за 2019 в сумме 3128 руб. (дело № 2а-1797/22, л.д.75).

08.04.2022 ИФНС в заявлении об уточнении требований указала, что в связи с тем, что произведенный ФИО1 платеж от 29.12.2021 на сумму 32448 руб. на ОПС был учтен с ОПС на 2020 год - на ОПС за 2021 год, а платеж от 29.12.2021 на сумму 8426 руб. был учтен с ОМС за 2020 год – на ОМС за 2021 год, то, задолженность по страховым взносам – отсутствует (дело № 2а-1797/22, л.д.136-137).

Данные уточнения были приняты судом и на основании заявления ИФНС об отказе от иска в полном объеме (в связи с оплатой оставшейся суммы задолженности по налогу на имущество) – определением от 18.04.2022 производство по делу прекращено в связи с отказом истца от иска в полном объеме (дело № 2а-1797/22, л.д.179).

Решением ИФНС от 27.10.2022 № 12731 (том 3 л.д.192) признана безнадежной ко взысканию недоимка на сумму 21543,67 руб. (налог – 17798,52 руб., пени – 3745,15 руб.) на основании судебного акта по делу ***а-***.

Как следует из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1, 10.07.2022 ИФНС обращалась за взысканием недоимки по страховым взносам за 2021 год на ОПС – 12770,90 руб., на ОМС – 4473,39 руб. по требованию №2701 от 18.01.2022 (л.д.16-17), согласно которого ФИО1 выставлена задолженность на ОПС в сумме 32448 руб., со сроком уплаты до 10.01.2022 (т.е. за 2021 год), пени – 64,36 руб., на ОМС в сумме 8426 руб., со сроком уплаты до 10.01.2022 (т.е. за 2021 год), пени – 16,71 руб.

Из письменных пояснений ИФНС от 16.08.2022 (л.д.38-40), установлено, что ФИО1 является не только адвокатом, но, и с 07.10.2019 – арбитражным управляющим; платеж от 29.12.2021 на сумму 32448 руб. был распределен следующим образом:

- 5023,55 руб. в счет ОПС за 2018 год (начислено 26545 руб.),

- 2084,35 руб. в счет ОПС за 2019 год (начислено 3000 руб.),

- 25340,10 руб. в счет ОПС за 2020 год (начислено 32448 руб.);

Платеж от 29.12.2021 на сумму 8426 руб. был учтен следующим образом:

- 1887,39 руб. в счет ОМС за 2018 год (начислено 5840 руб.),

- 6538,61 руб. в счет ОМС за 2020 год (начислено 8426 руб.).

27.10.2022 ИФНС отказалась от заявленных исковых требований, указав, что испрашиваемая недоимка, отсутствует, согласно карточкам расчетов с бюджетом (л.д.61), в связи с чем определением суда от 30.11.2022 производство по делу было прекращено (л.д.79).

Вместе с тем, как следует из карточек расчетов с бюджетом, приложенных к заявлению об отказе от иска, указанная недоимка была списана налоговым органом (л.д.64-66).

Из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1, 20.07.2022 ИФНС обращалась за взысканием следующей недоимки:

1) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 30.12.2020 № 76106 составляет за 2019 год в сумме: налог в размере 233,23 руб., пени в размере 1,46 руб.;

- по требованию от 07.10.2021 № 61255 составляет: пени в размере 0,03 руб. (образованы от суммы недоимки 107,00 руб. за 2018 год);

- по требованию от 13.11.2021 № 70324 составляет: пени в размере 19,94 руб. (образованы от суммы недоимки 307,00 руб. за 2019 год); пени в размере 192,37 руб. (образованы от суммы недоимки 3 128,00 руб. за 2019 год);

- по требованию от 15.12.2021 № 80782 составляет за 2022 год в сумме: налог в размере 321,00 руб., пени в размере 1,04 руб.; пени в размере 14,92 руб. (образованы от суммы недоимки 4 592,00 руб. за 2020 год).

2) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пени (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному):

- по требованию от 13.11.2021 № 70324 составляет: пени в размере 434,08 руб. (образованы от суммы недоимки 26 545,00 руб. за 2018 год); пени в размере 165,87 руб. (образованы от суммы недоимки 3 000,00 руб. за 2019 год); пени в размере 1 084,32 руб. (образованы от суммы недоимки 32 448,00 руб. за 2020 год);

3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

- по требованию от 13.11.2021 № 70324 составляет: пени в размере 130,87 руб. (образованы от суммы недоимки 5 840,00 руб. за 2018 год); пени в размере 460,91 руб. (образованы от суммы недоимки 8 426,00 руб. за 2020 год).

Из письменных пояснений ИФНС от 16.08.2022 (л.д.58-62), установлено, что ФИО1 является не только адвокатом, но, и с 07.10.2019 – арбитражным управляющим; платеж от 29.12.2021 на сумму 32448 руб. был распределен следующим образом:

- 5023,55 руб. в счет ОПС за 2018 год (начислено 26545 руб.),

- 2084,35 руб. в счет ОПС за 2019 год (начислено 3000 руб.),

- 25340,10 руб. в счет ОПС за 2020 год (начислено 32448 руб.);

Платеж от 29.12.2021 на сумму 8426 руб. был учтен следующим образом:

- 1887,39 руб. в счет ОМС за 2018 год (начислено 5840 руб.),

- 6538,61 руб. в счет ОМС за 2020 год (начислено 8426 руб.).

27.10.2022 ИФНС отказалась от заявленных исковых требований, указав, что испрашиваемая недоимка, отсутствует, согласно карточкам расчетов с бюджетом (л.д.84), в связи с чем определением суда от 30.11.2022 производство по делу было прекращено (л.д.104).

Вместе с тем, как следует из карточек расчетов с бюджетом, приложенных к заявлению об отказе от иска, указанная недоимка была списана налоговым органом (л.д.87-91).

Решениями ИФНС от 27.05.2022 (том 3 л.д.147,148,197-204) налогоплательщику возвращена излишне уплаченная сумма страховых взносов: на ОПС – 23400 руб., 1226,12 руб., на ОМС – 4729,72 руб., 226,58 руб.

Согласно статье 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Налог на имущество физических лиц, согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1). Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (п.3). Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п.5). Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей (п.6).

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит недвижимое имущество (том 3 л.д.18):

- квартира КН *** по адресу: ***, доля в праве – 1, период владения – 26.08.2019 по н.вр.,

- квартира КН *** по адресу: ***, доля в праве – 1, период владения – 11.11.1999 по н.вр.

Следовательно, в соответствии со статьей 400 НК РФ, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем, налоговым органом был исчислен налог за 2021, 2022 гг.

Перечень объектов, на которые начислен налог, период, расчет налога приведены в налоговом уведомлении № 199921548 от 01.09.2022 на сумму 4 913 руб. (налог на имущество за 2021 год), срок исполнения не позднее 01.12.2022 (том 3 л.д.145), налоговом уведомлении № 101172955 от 01.08.2023 на сумму 4 913 руб. (налог на имущество за 2022 год), срок исполнения не позднее 01.12.2023 (том 3 л.д.13), которые направлялись посредством личного кабинета налогоплательщика.

Суд, проверив расчет за налоговый период, признает его арифметически верным, ответчиком расчет и сумма налога не оспаривалась.

В связи с несвоевременной уплатой налога налогоплательщику были начислены пени и выставлено требование № 87147 от 09.12.2022 (налог на имущество за 2021 год и пени) со сроком исполнения до 10.01.2023 (том 3 л.д.154). Требование на задолженность по налогу на имущество за 2022 год не выставлялось. Как указывает ИФНС (том 3 л.д.208-209), задолженность по налогу на имущество за 2021 год погашена из платежа налогоплательщика от 28.12.2022 (на сумму 34 445 руб.) – в размере 4 592 руб. и 321 руб.; задолженность по налогу на имущество за 2022 год погашена из платежа налогоплательщика от 27.12.2024 (на сумму 49 500 руб.) – в размере 4 592 руб. и 321 руб.

Кроме того, как следует из материалов дела *** по административному иску ИФНС к ФИО1, 01.04.2022 произведен платеж налога на имущество в сумме 4592 руб. (дело № 2а-1797/2022, л. д.133). Указанный платеж учтен в оплату по налогу на имущество за 2021 год,что также подтверждено письменной позицией ИФНС (дело № 2а-1797/22, л.д.136).

Также 17.04.2022 произведен платеж налога на имущество в сумме 3 128 руб. (дело № 2а-1797/2022, л. д.167). Указанный платеж учтен в оплату по налогу на имущество за 2019 год за квартиру по ул.***что также подтверждено письменной позицией ИФНС (дело № 2а-1797/22, л.д.136).

Таким образом, расчет пени на указанную недоимку, приведенную в административном иске (том 3 л.д.5-оборот, 6-оборот), суд признает арифметически неверным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно подп. 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой:

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу подп. 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Как указывает ИФНС, ФИО1 27.04.2023 в Инспекцию представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год, на основании которой проведена камеральная проверка, в результате которой установлено, что имеет место превышение налогового вычета и рассчитана сумма налога, подлежащая возврату в бюджет в сумме 17459 руб., в качестве налога на доходы за 2022 год, а также сумма штрафа в размере 1000 руб. за нарушение срока представления декларации (том 3 л.д.210-250, том 4 л.д.1-30).

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ФЗ №263- ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с абз. 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

После 01.01.2023 взыскание производится с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности (ТУ) признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности направляется по форме КНД 1160001 Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7- 8/1151 @.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ст.70 НК РФ).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления Требование об уплате задолженности, новое Требование об уплате задолженности и решение о взыскании не формируются.

Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с Кодексом может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением соответствующих документов (пункты 2-4 статьи 52, пункт 9 статьи 101 Кодекса) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика (пункт 9 статьи 58, статьи 80-81 Кодекса).

Начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как указывает ИФНС (том 3 л.д.195), при переходе на Единый налоговый счет 01.01.2023 в Карточке расчетов с бюджетом по состоянию 31.12.2022 задолженность налогоплательщика составила:

1) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов:

- за 2021 год налог в размере 321,00 руб., пени в размере 2,41 руб.,

- за 2021 год налог в размере 4 592,00 руб., пени в размере 34,44 руб.

2) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года):

- за 2019 год недоимка в размере 2 280,00 руб. по сроку уплаты 02.07.2020, пени в размере 357,67 руб.,

-за 2020 год недоимка в размере 2 270,00 руб. по сроку уплаты 01.07.2021, пени в размере 233,47 руб.,

- пени в размере 60,66 руб. (образованы от суммы недоимки 12 770,90 руб. за 2021 год),

- налог, который возмещен на расчетный счет налогоплательщика в размере 23400,00 руб. (Решение о возврате денежных средств от 27.05.2020 № 70381), пени в размере 1 226,12 руб., которые возмещены на расчетный счет налогоплательщика (Решение о возврате денежных средств от 27.05.2022 № 70382).

3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года:

- налог, который возмещен на расчетный счет налогоплательщика в размере 4729,72 руб. (Решение о возврате денежных средств от 27.05.2020 № 70383), пени в размере 226,58 руб., которые возмещены на расчетный счет налогоплательщика (Решение о возврате денежных средств от 27.05.2022 № 70384).

4) Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)):

- за 2021 год штраф в размере 1 000,00 руб.

Как указывает ИФНС (том 3 л.д.138-144), налоговым органом были сформированы требования:

- №52671 от 14.06.2022 об уплате задолженности: страховые взносы на ОПС (со сроком уплаты до 27.05.2022) – 23400 руб., на ОМС (со сроком уплаты до 27.05.2022) – 4729,72 руб.; пени – 1452,70 руб.; срок уплаты – до 14.07.2022, котороенаправлено через личный кабинет налогоплательщика (том 3 л.д.149,150),

- № 53080 от 22.06.2022 об уплате задолженности: страховые взносы на ОПС (со сроком уплаты до 01.07.2021) – 2 270 руб., пени – 271,64 руб.; срок уплаты – до 26.07.2022, которое направлено через личный кабинет налогоплательщика (том 3 л.д.151,153-оборот),

- № 67874 от 02.11.2022 об уплате задолженности: пени – 60,66 руб. от недоимки страховые взносы на ОПС – 32448 руб.; срок уплаты – до 06.12.2022, которое направлено через личный кабинет налогоплательщика (том 3 л.д.152,153),

- № 87147 от 09.12.2022 об уплате задолженности: НДФЛ (со сроком уплаты до 01.12.2022) – 4 592 руб., налог на имущество (со сроком уплаты до 01.12.2022) – 321 руб., пени –8,60 руб.; срок уплаты – до 10.01.2023, которое направлено через личный кабинет налогоплательщика (том 3 л.д.154,155),

- № 9753 от 23.07.2023 об уплате задолженности: страховые взносы на ОПС – 33174,27 руб., на ОМС – 8244,63 руб., пени –1339,73 руб., со сроком уплаты – до 11.09.2023 (том 1 л.д.10, том 2 л.д.10, том 3 л.д.14), которое направлено через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с подп. 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263), с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений овзыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением требования № 9753 от 23.07.2023 об уплате задолженности налоговый орган выставил Решение № 5721 от 09.11.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (том 1 л.д.11, том 2 л.д.11, том 3 л.д.20).

Также, в связи с неисполнением требования налогоплательщику на основании статей 72 и 75 НК РФ были начислены пени.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговый орган имел право первично обратиться в суд за взысканием испрашиваемой недоимки по требованию № 9753 от 23.07.2023 не позднее –11.03.2024.

Судом установлено, что ИФНС обращалось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа – 27.11.2023 (дело мирового судьи ***), 11.12.2023 (дело мирового судьи ***), 22.04.2024 (дело мирового судьи ***), что с соблюдением срока на обращение. Были выданы судебные приказы, которые отменены определениями мирового судьи.

Проверяя основания для взыскания испрашиваемой задолженности, а также оценивая доводы административного ответчика о её отсутствии, судом установлено следующее.

Согласно абз. 1 и 4 пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Таким образом, судом установлено, что ФИО1 самостоятельно оплатила страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018, 2019, 2021, 2022, 2023, 2024 гг. в полном объеме и в установленные сроки.

Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017 год (по 30.10.2017) – своевременно и в полном объеме за ФИО1 осуществила СОГА.

Во всех платежных документах, представленных административным ответчиком по оплатах на ОПС и ОМС (кроме 2023, 2024 гг.), указано назначение платежа – страховые взносы адвоката на обязательное медицинское (ОМС) или пенсионное (ОПС) страхование, указано за кого именно осуществляется платеж – ФИО1, а также, указан налоговый период, за который осуществляется оплата («ТП» - текущий платеж и рядом – год).

Приказом Министерства финансов России от 12 ноября 2013 года N 107н (в редакции, действовавшей в спорный период) "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" закреплены правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно указанному приказу, только в случае отсутствия в платежном документе указания на назначение платежа (налоговый период) или УИН действия налогового органа по учету платежей в погашение задолженности за более ранние налоговые периоды являются правомерными.

Таким образом, все платежи до 31.12.2022 (до введения в действие ЕНС) подлежали учету налоговым органом в счет тех страховых взносов, которые указаны в качестве назначения платежа.

Налоговым органом представлены сведения о том, куда и когда произведен учет оплат, поступивших от налогоплательщика (том 3 л.д.138-144, 208-209).

Вместе с тем, указанные сведения противоречат как фактическим обстоятельствам, так и материалам дел №***, ***, ***, ***, *** по административным искамИнспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга кФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени.

Зачет сумм, уплаченных по платежным документам, в которых указано назначение платежа, вид налога и налоговый период, за который вносится платеж, в задолженности за иные периоды, в том числе, по которым пропущен срок принудительного взыскания, не получено согласие налогоплательщика на такого рода зачет, противоречит положениям статьи 45 НК РФ в редакции, действующей на дату указанных платежей.

Как установлено судом, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017 год (с 01.11.2017 по 31.12.2027) в оставшемся размере - 3 962,90 руб. (на ОПС), 777,34 руб. (на ОМС); за 2019 год с нарушением срока (с 01.01.2020 по 26.01.2020); за 2020 год – ФИО1 не уплатила своевременно.

Вместе с тем, распределение денежных средств в счет задолженности за 2017, 2018 гг. платежами от 27.01.2020, 17.05.2021, 29.12.2021, за 2019 год платежами от 29.12.2021, а также в задолженность за 2020 г.– налоговым органом осуществлено с нарушением срока на принудительное взыскание и ранее произведенных уточнений платежей, списания задолженности и самостоятельно произведенных налогоплательщиком оплат.

Таким образом, денежные средства, которые были уплачены ФИО1 в счет страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017-2024 гг. и, которые ИФНС неправомерно перераспределило в задолженность до 2024 г., суд считает возможным перераспределить в том числе, в задолженность по НДФЛ за 2022 г., налог на имущество за 2021, 2022 гг., признав задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год (в оставшемся размере - 3 962,90 руб. (на ОПС), 777,34 руб. (на ОМС)), на ОПС и ОМС за 2020 год (в полном размере – 32448 руб., 3000 руб. (на ОПС), 8426 руб. (на ОМС),, на общую сумму – 47914,24 руб. и пени на страховые взносы за 2019 год (рассчитанные за период с 01.01.2020 по 26.01.2020)(3962,90+777,34+32448+3000+8426) – не подлежащей погашению (безнадежной ко взысканию), в связи с нарушением ИФНС порядка и срока ее взыскания, а также отказа от ее взыскания в судебном порядке, в связи с чем, испрашиваемая в настоящем иске задолженность, в том числе, по суммам пени -не подлежит взысканию.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в данном случае у ФИО1 отсутствует испрашиваемая в настоящем деле задолженность перед налоговым органом по оплате испрашиваемых платежейна общую сумму 30719,45 руб. (18395,89 руб. /том 3/ + 1233,30 руб. /том 2/ + 11090,26 руб. /том 1/), поскольку, сумма, признанная судом незаконно погашенной ИФНС, превышает размер испрашиваемой в настоящем деле недоимки.

В связи с указанным, оснований для удовлетворения требований ИФНС не имеется.

Руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме подачей апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья /<***>/ Е.А. Шимкова