Апелляционное определение № 33А-124/2026 33А-8393/2025 от 20 января 2026 г.

Судья Семенова О.О. Дело № 33а- 124/2026 (№33а-8393/2025)

УИД 22RS0012-01-2025-000735-53

№ 2а-439/2025 (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Барсуковой Н.Н., Бугакова Д.В.,

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу З. на решение Славгородского городского суда Алтайского края от 25 августа 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к З. о взыскании недоимки по налогу.

Заслушав доклад судьи Котликовой О.П., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к З., просила взыскать задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 183 руб., за 2022 год - 1100 руб., за 2023 год – 971 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 руб., за 2022 год – 6 руб., за 2023 год – 7 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 5000 руб., 2023 год - 5000 руб., а всего 12268 руб.

В обоснование требований указано, что З. на праве собственности принадлежат транспортное средство марки TOYOTA WINDOM, государственный регистрационный знак ***; земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>, в связи с чем административный ответчик является плательщиком транспортного налога, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ об уплате указанных налогов, однако недоимка не погашена.

Мировым судьей судебного участка № 1 г. Славгорода Алтайского края выдан судебный приказ № 2а-275/2025 от 5 марта 2025 года о взыскании вышеуказанной задолженности, который отменен по заявлению должника.

Решением Славгородского городского суда Алтайского края от 25 августа 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворены. С З. взыскана задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 183 руб., за 2022 год - 1100 руб., за 2023 год - 971 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере 1 руб., за 2022 год – 6 руб., за 2023 год – 7 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 5000 руб., за 2023 год – 5000 руб., в доход бюджета муниципального округа город Славгород Алтайского края взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе З. просит решение суда отменить и принять новое об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд. В период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ З. являлся индивидуальным предпринимателем, все страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование оплачены им в полном объеме, поэтому не могли быть включены в требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ. Задолженность по налоговым уведомлениям *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ оплачена в полном объеме. При рассмотрении дела городским судом не принято во внимание, что требования налогового органа основываются на зачете суммы оплаты по единому налоговому счету (ЕНС) за период 2021-2022 годы, тогда как ЕНС был открыт всем индивидуальным предпринимателям с ДД.ММ.ГГ.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не просили, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены либо изменения решения суда.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Закон Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» в статье 1 установил ставки в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 25 руб.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается ответом МО МВД России «Славгородский», З. с ДД.ММ.ГГ принадлежит легковой автомобиль TOYOTA WINDOM, государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 200 л.с.

В связи с указанным З. является плательщиком транспортного налога за 2022 год, 2023 год, сумма которого составила 5000 руб. в год (200 л.с. (мощность двигателя) х 25 руб. (налоговая ставка) х 12/12 (количество месяцев владения легковым автомобилем).

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 2 той же статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В силу статей 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.

Решением Славгородского городского собрания депутатов от 21 августа 2012 года № 71 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования муниципальный округ город Славгород Алтайского края» (в редакции на день спорных правоотношений) налоговые ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, установлены в размере 0,3 процента.

Согласно решению Славгородского городского собрания депутатов от 20 сентября 2022 года № 32 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования муниципальный округ город Славгород Алтайского края» налоговая ставка для земельных участков с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства» установлена 0,3%.

В соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Административному ответчику с ДД.ММ.ГГ по настоящее время на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: <адрес> (основанием для государственной регистрации перехода права является свидетельство о праве на наследство по завещанию *** от ДД.ММ.ГГ), вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, кадастровая стоимость в 2021, 2022 году составляет 366 677,06 руб., в 2023 году – 323 773 руб.

Земельный налог исчислен за 2021 год в размере 183 руб. (366677 х 0,30% х 2/12), за 2022 год в размере 1100 руб. (366677 х 0,30% х 12/12), за 2023 год -971 руб. (323 773 руб. х 0,30 % х12/12).

С учетом изложенного расчет земельного налога за 2021, 2022, 2023 годы произведен налоговым органом верно.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении, в т.ч., жилых домов (пункт 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.

Решением Славгородского городского собрания депутатов «О налоге на имущество физических лиц на территории Муниципального образования муниципальный округ город Славгород Алтайского края» от 20 сентября 2022 года № 33 определены налоговые ставки 0,15 %, в том числе в отношении жилых домов.

С 11 октября 2022 года по настоящее время ответчику на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> (основанием для государственной регистрации перехода права является свидетельство о праве на наследство по завещанию *** от ДД.ММ.ГГ), кадастровый ***, площадью 51,1 кв.м, кадастровая стоимость по состоянию на 2021, 2022, 2023 годы составляла 9642 руб.

Сумма исчисленного налога за 2021 год составляла 1 руб. (9642 руб. х 0,15% х 1 х 2/12 х 0,4), за 2022 год - 6 руб. (9642 руб. х 0,15% х 1 х 12/12 х 0,6), за 2023 год -7 руб.(6 х 1.1).

С учетом изложенного размер задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022, 2023 годы исчислен налоговым органом верно.

Доказательств отсутствия вышеназванной задолженности административным ответчиком не представлено, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении заявленных требований.Доводы апелляционной жалобы о пропуске срока на обращение в суд безосновательны.

В силу пунктов 2, 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление *** от 15 августа 2023 года с расчетом транспортного налога за 2022 год, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021, 2022 год и сроком уплаты до 1 декабря 2023 года направлено З. через информационный сервис личный кабинет налогоплательщика, получено последним 14 сентября 2023 года, что подтверждается скриншотом истории действий в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 13).

Налоговое уведомление *** от 24 августа 2024 года с расчетом транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2023 год и сроком уплаты до 2 декабря 2024 года направлено З. аналогичным способом, получено 12 сентября 2024 года (л.д. 15).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Из материалов дела следует, что З. направлено требование *** по состоянию на 24 июля 2023 года об уплате задолженности по налогам и страховым взносам на сумму 18747,24 руб. в срок до 12 сентября 2023 года, которое им добровольно не исполнено. В этой связи учитывая, что сальдо единого налогового счета З. до возникновения обязанности по уплате налогов за 2022, 2023 годы не принимало положительное значение, направление отдельного требования об уплате недоимки по налогам за 2022, 2023 годы в данном случае не требовалось.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Обратившись к мировому судье судебного участка № 1 г. Славгорода Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа, то есть до 01 июля 2025 года, налоговый орган не пропустил установленный законом срок принудительного взыскания.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Славгорода Алтайского края от 12 марта 2025 года судебный приказ № 2а-275/2025 от 5 марта 2025 года отменен.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 18 июня 2025 года, что подтверждается штампом на почтовом конверте (л.д. 22), то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Доводы жалобы о том, что задолженность по налогам, указанная в налоговых уведомлениях *** от 15 августа 2023 года, *** от 24 августа 2024 года, оплачена 26 декабря 2023 года в размере 6290 рублей и 11 января 2025 года в размере 5978 рублей, не свидетельствуют об отсутствии заявленной в настоящем административном деле задолженности ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 25 декабря 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета З. составило 26279,28 рублей, из них по налогам – 23505,08 рублей, пени - 2774,20 рублей; по состоянию на 9 января 2025 года отрицательное сальдо единого налогового счета составило 29972,31 рублей, из них по налогам - 23193,31 рубль, пени – 6779,23 рублей.

При этом наиболее ранней задолженностью являлась задолженность по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты до 1 декабря 2022 года, страховым взносам за 2022 год по сроку уплаты до 9 января 2023 года.

В то же время срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год - 1 декабря 2023 года, за 2023 год - 2 декабря 2024 года.

В связи с этим суммы, оплаченные З. 26 декабря 2023 года в размере 6290 рублей, 11 января 2025 года в размере 5978 рублей, распределены налоговым органом в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты задолженности, возникшее ра чем та, которая указана в налоговых уведомлениях *** от 15 августа 2023 года, *** от 24 августа 2024 года.

Так, из поступивших 6290 рублей: 5000 рублей зачислено в счет уплаты транспортного налога за 2021 год, 1035 рублей 28 копеек – в счет уплаты страховых взносов на ОПС, 254 рубля 72 копейки – в счет уплаты страховых взносов на ОМС; из поступивших 5978 рублей: 1180 рублей 45 копеек– в счет уплаты страховых взносов на ОМС, 4797 рублей 55 копеек – в счет уплаты страховых взносов на ОПС.

Доводы апелляционной жалобы о том, что ответчик являлся индивидуальным предпринимателем в период с 10 апреля 2019 года по 19 октября 2022 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование оплачены в полном объеме и не могли быть включены в требование *** по состоянию на 24 июля 2023 года, и, соответственно, впоследствии поступающие от З. денежные средства не могли быть зачислены в счет уплаты страховых взносов, подлежат отклонению.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 декабря 2025 года, а также ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29 декабря 2025 года, З. с 8 апреля 2019 года по настоящее время состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы на ОМС и ОПС).

Из имеющихся в материалах дела квитанций об оплате страховых взносов на ОМС и ОПС, а также сведений, представленных налоговым органом по запросу судебной коллегии, оплата страховых взносов произведена З. только за I, II, III квартал 2022 года (последний платеж страховых взносов - 29 сентября 2022 года).

Таким образом, в связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов за IV квартал 2022 года З. направлено требование *** от 24 июля 2023 года со сроком исполнения до 12 сентября 2023 года об уплате страховых взносов на ОМС в размере 2268,95 руб., страховых взносов на ОПС в сумме 9946,13 руб., всего 17215,08 руб., а также пени в сумме 1532,16 рублей.

В данное требование также включена задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 5000 рублей, уведомление об уплате которой было направлено налогоплательщику 11 октября 2022 года, что следует из скриншота программы и копии уведомления, представленных по запросу судебной коллегии.

Изложенное свидетельствует о наличии указанной в требовании задолженности и правомерности распределения поступивших впоследствии от З. платежей в счет ее погашения.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в ЕНС не могли быть включены заявленные в иске суммы, основаны на неправильном толковании положений статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о том, что сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в т.ч. о суммах неисполненных обязанностей.

Таким образом, доводы жалобы выводов суда первой инстанции не опровергают.

С учетом изложенного основания к отмене либо изменению решения суда и удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Славгородского городского суда Алтайского края от 25 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу З. – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28 января 2026 года.