Апелляционное определение № 33АПА-752/2026 от 11 февраля 2026 г.

УИД 28RS0004-01-2025-002531-80

Дело № 33АПа-752/2026 Судья первой инстанции

Докладчик Сидельникова И.А. Гребенник А.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 февраля 2026 года город Благовещенск

Судебная коллегия по административным делам Амурского областного суда в составе:

председательствующего Крамаренко Е.В.,

судей коллегии Ищенко Р.В., Сидельниковой И.А.,

при секретаре Красновой А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2 на решение Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года.

Заслушав дело по докладу судьи Сидельниковой И.А., выслушав пояснения представителя административного истца ФИО3, представителя административного ответчике ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее – УФНС России по Амурской области) обратилось в Благовещенский городской суд Амурской области с указанным административным исковым заявлением, с учетом уточнения просило взыскать с ФИО1 за счет его имущества в доход государства налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 624 125 рублей 53 копейки, штрафы за налоговые правонарушения в размере 19 649 рублей 79 копеек, пени по налогам в размере 270 368 рублей 44 копейки.

В обоснование заявленных требований указав, что исходя из сведений, полученных от Управления Росреестра по Амурской области установлено, что в 2022 году административный ответчик получил доход от реализации объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения. В установленный срок налоговую декларацию административный ответчик по НДФЛ за 2022 год с отраженной суммой полученного дохода не представил, в связи с чем налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 27 марта 2024 года вынесено решение № <номер>, согласно которому на ФИО1 наложен штраф в размере 8 421 рубль 35 копеек по статье 119 НК РФ, 11 228 рублей 44 копейки по статье 122 НК РФ, а также начислена сумма НДФЛ за 2022 год в размере 1 796 552 рубля. На момент обращения в суд с настоящим иском задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год частично оплачена. По состоянию на 17 мая 2024 года у ФИО1 имеется задолженность по пени на сумму 270 368 рублей 44 копейки.

Решением Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года административные исковые требования удовлетворены.

Взыскано с ФИО1, за счет его имущества в доход государства налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты> рублей 53 копейки, штрафы за налоговые правонарушения в размере 19 624 рубля 79 копеек, пени по налогам в размере <данные изъяты> рублей 44 копейки, в доход местно бюджета государственная пошлина в размере 34 141 рубль.

В апелляционной жалобе административный ответчик, его представитель выражают несогласие с решением суда первой инстанции, просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование указывают, что срок исполнения требования № <номер> об уплате налога был установлен до 25 июля 2023 года, с учетом положений абз. 2 пункта 2, пп. 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), налоговый орган имел право обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 25 января 2024 года. Однако, УФНС России по Амурской области обратилось к мировому судье Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 с заявлением № <номер> о вынесении судебного приказа 13 июня 2024 года. Таким образом, налоговым органом своевременно меры для взыскания недоимки по налогу не предпринимались, срок для взыскания образовавшейся задолженности пропущен на стадии приказного производства, что является самостоятельным основанием в отказе в удовлетворении иска. Согласно платежному поручению № 17 от 28 февраля 2023 года был внесен еденный налоговый платеж в сумме 2 959 882 рубля 97 копеек в счет погашения отрицательного сальдо. Налоговый орган незаконно произвел ее распределение. По состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо составляло 2 391 735 рублей 23 копейки, из расчета недоимки по требованию № <номер> от 14 декабря 2022 года и по судебному приказу от 14 июня 2024 года, соответственно по состоянию на 29 марта 2023 года сумма положительного сальдо составила 568 147 рублей 74 копейки. При этом суд не установил соблюдения налоговым органом порядка и сроков взыскания налога за 2021, 2022 года.

В возражениях УФНС России по Амурской области указывает, что с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 599 предельный срок направления требования в 2023 году составлял 9 месяцев. Требование ФИО1 выставлено 3 июня 2023 года, получено в личном кабинете налогоплательщика 4 июня 2023 года. Решение о взыскании № 993 от 8 августа 2023 года направлено в адрес налогоплательщика 11 августа 2023 года. Срок исполнения требования № 3032 от 3 июня 2023 года - 25 июля 2023 года, таким образом предельный срок для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности – 25 января 2024 года. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа № <номер> 24 августа 2023 года. Поскольку после подачи заявления № <номер> от 24 августа 2023 года обязанность по требованию № <номер> не исполнена, а сумма задолженности после подачи данного заявления превысила 10 000 рублей, налоговый орган 11 сентября 2023 года, 11 декабря 2023 года, 17 мая 2024 года обратился к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов. После отмены 20 декабря 2024 года судебного приказа вынесенного на основании заявления № <номер> от 17 мая 2024 года в течение 6 месяцев - 20 февраля 2025 года подан данный административный иск.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчике ФИО2 настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Представитель административного истца ФИО3 возражала относительно доводов апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение законным и обоснованным.

Иные лица, участвующее в деле, в судебное заседание не явились, были извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения, о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки не сообщили, об отложении судебного заседания не просили. В соответствии со статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное дело по апелляционной жалобе рассмотрено судебной коллегией в их отсутствие.

Судебная коллегия по административным делам Амурского областного суда, проверив законность и обоснованность оспариваемого судебного акта, на основании статьи 308 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

Статьей 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2, 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228).

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2022 году ФИО1 был получен доход: в сумме 50 000 руб. от реализации объекта недвижимого имущества (иное строение, помещение), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения; в сумме 584 238,2 руб. от дарения объекта недвижимого имущества (иное строение, помещение), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>; в сумме 178 142,57 руб. от дарения объекта недвижимого имущества (иное строение, помещение), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>; в сумме 12 898 279,68 руб. от дарения объекта недвижимого имущества (иное строение, помещение), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>.

В установленный статьей 229 НК РФ срок ФИО1 налоговая декларация за 2022 год по форме 3-НДФЛ с отраженной суммой полученного дохода не представлена.

По результатам проведенной камерной проверки, УФНС России по Амурской области 27 марта 2024 года вынесено решение № <номер> о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа в общей сумме 19 649 рублей 79 копеек. Так же данным решением начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 796 552 рубля.

Указанное решение не оспорено и вступило в законную силу.

На момент рассмотрения дела судом первой инстанции, в связи с частичной оплатой, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год составила в размере 1 624 125 рублей 53 копейки.

Принимая решение об удовлетворении административного иска в части взыскания налога, штрафа, суд первой инстанции исходил из обязанности ФИО1 по оплате налоговой задолженности, соблюдения налоговым органом порядка и срока взыскания заявленной недоимки, отсутствия доказательств исполнения возложенной на налогоплательщика обязанности.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении, их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года и на момент обращения с административным иском) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2).

В свою очередь, пункт 4 статьи 48 НК РФ предусматривает, что административное исковое заявление в порядке главы 32 КАС РФ о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из приведенных положений следует, что при увеличении отрицательного сальдо налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ), но и в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия Единого налогового счета (далее – ЕНС) изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с 1 января 2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с частью 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Из смысла приведенных правовых норм, с учетом положений части 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС, направление нового (уточненного) требования об изменении суммы задолженности не предусмотрено.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотрено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

3 июня 2023 года сформировано требование № 3032 на отрицательное сальдо налогоплательщика, со сроком уплаты до 25 июля 2023 года.

В размер отрицательного сальдо ЕНС включен штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты 23 января 2023 года в размере 32 083 рубля 50 копеек, штраф за налоговые правонарушения, установленный главой 16 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты 23 января 2023 года в размере 24 062 рубля 63 копейки.

Налог на доходы физических лиц за 2021 год исчислен налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, по результатам проведения которой 23 января 2023 года вынесено решение № <номер> привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, согласно которому в 2021 году административный ответчик получил доход от реализации объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения. В установленный срок налоговую декларацию административный ответчик по НДФЛ за 2021 год с отраженной суммой полученного дохода не представил. Решением от 23 января 2023 года № <номер> на ФИО1 наложен штраф в размере 24 062 рубля 63 копейки по пункту 1 статьи 119 НК РФ, 32 083 рубля 50 копеек по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также начислена сумма НДФЛ за 2021 год в размере 2 566 681 рубль.

Указанное решение не оспорено и вступило в законную силу.

28 февраля 2023 года осуществлен единый налоговый платеж в размере 2 959 882 рубля 97 копеек. Денежные средства распределены налоговым органом 29 марта 2023 года, в том числе в счет уплаты НДФЛ за 2021 год.

Требование № <номер> сформировано с соблюдением установленных законом сроков и в соответствии с требованиями статьи 69 НК РФ, направлено должнику в соответствии со статьей 70 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № <номер> о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по требованию № <номер> 30 августа 2023 года.

Мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 10 1 сентября 2023 года вынесен судебный приказ № <номер>.

Так как после подачи заявления № <номер> обязанность по требованию № <номер> не исполнена и у ФИО1 образовалась новая задолженность в сумме более 10 000 рублей, 13 июня 2024 года, т.е. в срок, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением N <номер> о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 14 июня 2024 года вынесен судебный приказ № <номер>, который отменен 20 декабря 2024 года, в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

С данным административным иском административный истец обратился в Благовещенский городской суд 20 февраля 2025 года, т.е. в установленный пунктом 4 статьи 48 НК РФ срок.

Из установленных обстоятельств, вопреки доводам жалобы, следует, что налоговым органом процедура принудительного взыскания налога, порядок и сроки обращения в суд соблюдены.

Довод жалобы о наличии положительного сальдо по состоянию на 29 марта 2023 года, в связи с исполнением обязанности по уплате недоимок по налогам на основании платежного поручения от 28 февраля 2023 года № 17 является несостоятельным.

По состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета состояло из задолженности: по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 126 620 рублей; по налогу на имущество физического лица за 2020 год в сумме 42 189 рублей; по налогу на имущество физического лица за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 136 158 рублей; по земельному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 198 рублей; пени в сумме 2 288 рублей 73 копейки.

В соответствии со статьей 52 НК РФ административному ответчику было направлено налоговое уведомление № 14952 от 1 сентября 2022 года с указанием сумм налогов подлежащих уплате.

Поскольку ФИО1 обязанность по уплате налогов не была выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ему было направлено требование от 14 декабря 2022 года № 8182, со сроком уплаты до 17 января 2023 года.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

28 февраля 2023 года по указанному платежному поручению осуществлен единый налоговый платеж в размере 2 959 882 рубля 97 копеек.

По состоянию на 28 февраля 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета состояло из задолженности: по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 126 620 рублей; по налогу на имущество физического лица за 2020 год в сумме 42 189 рублей; по налогу на имущество физического лица за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 136 158 рублей; по земельному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 198 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года в сумме 2 566 681 рубль; по страховым взносам на ОПС за 2022 года по сроку уплаты 9 января 2023 года в сумме 18 849 рублей 7 копеек; по страховым взносам на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 9 января 2023 года в сумме 4 796 рублей 95 копеек; пени в сумме 158 641 рубль 91 копейка; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам и в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты 23 января 2023 года в размере 32 083 рубля 50 копеек; штраф за налоговые правонарушения, установленный главой 16 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты 23 января 2023 года в размере 24 062 рубля 63 копейки.

Вопреки доводам жалобы, отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано верно, на основании имеющихся у ФИО1 неисполненных обязанностей, учет данных сумм соответствует требованиям налогового законодательства.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

29 марта 2023 года денежные средства распределены в следующей последовательности: транспортный налог за 2021 год в сумме 126 620 рублей; налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 2 566 681 рубль; налог на имущество физического лица за 2021 год в сумме 136 158 рублей; налог на имущество физического лица за 2020 год в сумме 42 189 рублей; земельный налог за 2021 год в сумме 198 рублей; страховые взносы на ОПС за 2022 год в сумме 18 849 рублей 7 копеек; страховые взносы на ОМС за 2022 год в сумме 4 796 рублей 95 копеек; пени в сумме 64 390 рублей 95 копеек.

Таким образом, платеж распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ и со дня распределения денежных средств не сформировалось положительное сальдо единого налогового счета.

Административным истцом были заявлены так же требования о взыскании пени по состоянию на 17 мая 2024 года в размере 270 368 рублей 44 копейки.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции от представителя УФНС России по Амурской области поступили заявления об отказе от административного иска в части требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16 757 рублей 44 копейки, пени в размере 53 985 рублей 86 копеек.

В соответствии с частью 2 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5 статьи 46 КАС РФ).

В силу пункта 3 части 1 статьи 194 КАС РФ суд прекращает производство по административному делу, в случае если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

Согласно статьи 304 КАС РФ отказ административного истца от иска, совершенный после принятия апелляционной жалобы, должен быть выражен в поданном суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме. Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

Исходя из положений части 1 статьи 195 КАС РФ в случае прекращения производства по административному делу повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Отказ представителя административного истца от административного иска в части выражен в письменной форме.

У представителя административного истца имеются надлежащим образом удостоверенные полномочия на отказ от административных исковых требований в части.

Последствия прекращения производства по делу в связи с отказом от административного иска в части, предусмотренные статьей 195 КАС РФ представителю административного истца разъяснены и поняты.

Судебная коллегия считает возможным принять отказ представителя административного истца от административного иска в указанной части, поскольку отказ не противоречит закону, не нарушает прав и законных интересов других лиц, обусловлен частичной оплатой административным ответчиком задолженности по налогу и перерасчетом пени за неуплату НДФЛ за 2021 года в связи с действием моратория.

В связи с чем, на основании пункта 3 части 1 статьи 194 КАС РФ, части 2 статьи 304 КАС РФ, части 4 статьи 309 КАС РФ, решение Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16 757 рублей 44 копейки, пени в размере 53 985 рублей 86 копеек, с прекращением производства по административному делу в данной части.

После отказа от требований в части взыскания пени в размере 53 985 рублей 86 копеек, административный истец просит взыскать пени по состоянию на 17 мая 2024 года в размере 216 382 рубля 58 копеек.

Вместе с тем судебная коллегия, проверив правильность расчета суммы пеней, начисленных по состоянию на 17 мая 2024 года, приходит к выводу, что налоговым органом допущена арифметическая ошибка при осуществлении этого расчета, которая судом первой инстанции не устранена.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Налоговым органом сумма пени определена из расчета: 2 288 рублей 73 копейки (пеня образованная до 1 января 2023 года) + 314 792 рубля 87 копеек (пеня образованная с 1 января 2023 года по 17 мая 2024 года) - 94 540 рублей 6 копеек (остаток по непогашенной пене, обеспеченной мерами принудительного взыскания) + 112 377 рублей (доначисления по пене по НДФЛ за 2021 года за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года) - 64 550 рублей 95 копеек (зачтено из ЕНП в счет погашения пени) - 53 985 рублей 86 копеек (сумма пени, уменьшенная за период с 16 июля 2022 года по 1 октября 2022 года) = 216 382 рубля 58 копеек.

Из материалов дела следует, пеня за период до 1 января 2023 года образовалась с 2 декабря 2022 года исходя из недоимки в размере 305 165 рублей (по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 126 620 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2020 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 42 189 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 136 158 рублей, по земельному налогу за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 198 рублей), из расчета: 305 165 (сумма недоимки) * 7,5% (ставка рефинансирования) * 1/300 х 30 (количество календарных дней просрочки) = 2 288 рублей 73 копейки.

С 2 октября 2022 года (по 1 октября 2022 года действовал мораторий по не начислению пени) по 31 декабря 2022 года пеня исходя из недоимки по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года в размере 2 566 681 рубль, из расчета: 2 566 681 (сумма недоимки) * 7,5% (ставка рефинансирования) * 1/300 х 91 (количество календарных дней просрочки) = 58 391 рубль 99 копеек.

С 1 января 2023 года по 9 января 2023 года пеня исходя из недоимки в размере 2 871 846 рублей (по транспортному налогу за 2021 год в сумме 126 620 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2020 год в сумме 42 189 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2021 год в сумме 136 158 рублей, по земельному налогу за 2021 год в сумме 198 рублей, по НДФЛ за 2021 год в размере 2 566 681 рубль), из расчета: 2 871 846 (сумма недоимки) * 7,5% (ставка рефинансирования) * 1/300 х 9 (количество календарных дней просрочки) = 6 461 рубль 65 копеек.

С 10 января 2023 года по 28 февраля 2023 года пеня исходя из недоимки в размере 2 895 492 рубля 2 копейки (по транспортному налогу за 2021 год в сумме 126 620 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2020 год в сумме 42 189 рублей, по налогу на имущество физического лица за 2021 год в сумме 136 158 рублей, по земельному налогу за 2021 год в сумме 198 рублей, по НДФЛ за 2021 год в размере 2 566 681 рубль, по страховым взносам на ОПС за 2022 года по сроку уплаты 9 января 2023 года в сумме 18 849 рублей 7 копеек, по страховым взносам на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 9 января 2023 года в сумме 4 796 рублей 95 копеек), из расчета: 2 895 492,02 (сумма недоимки) * 7,5% (ставка рефинансирования) * 1/300 х 50 (количество календарных дней просрочки) = 36 193 рубля 65 копеек.

28 февраля 2023 года осуществлен единый налоговый платеж в размере 2 959 882 рубля 97 копеек. Денежные средства распределены налоговым органом 29 марта 2023 года, в том числе в счет уплаты указанной недоимки.

С 14 июня 2023 года по 17 июля 2023 года пеня исходя из недоимки по страховым взносам, в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 13 июня 2023 года в размере 18 484 рубля 68 копеек (судебный приказ № 2а-2305/2024 от 13 февраля 2024 года о взыскании указанной недоимки), из расчета: 18 484,68 (сумма недоимки) * 7,5% (ставка рефинансирования) * 1/300 х 34 (количество календарных дней просрочки) = 157 рублей 12 копеек.

С 18 июля 2023 года по 1 декабря 2023 года исходя из недоимки в размере 1 815 036 рублей 68 копеек (по страховым взносам за 2023 год в размере 18 484 рубля 68 копеек, по НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в размере 1 796 552 рубля), из расчета:

с 18 июля 2023 по 23 июля 2023 года - 7,5% * 1/300 х 6 = 2 722 рубля 56 копеек,

с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года - 8,5% * 1/300 х 22 = 11 313 рублей 73 копейки,

с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года - 12% * 1/300 х 34 = 24 684 рубля 50 копеек,

с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года - 13% * 1/300 х 42 = 33 033 рубля 67 копеек,

с 30 октября 2023 года по 1 декабря 2023 года - 15% * 1/300 х 33 = 29 948 рублей 11 копеек.

С 2 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года исходя из недоимки в размере 1 911 738 рублей 68 копеек (по страховым взносам за 2023 год в размере 18 484 рубля 68 копеек, по НДФЛ за 2022 год в размере 1 796 552 рубля, так же по транспортному налогу за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в размере 35 902 рубля, по налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года 60 663 рубля, по земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в размере 137 рублей (судебный приказ № <номер> от 4 марта 2024 года о взыскании указанной недоимки)), из расчета:

с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года - 15% * 1/300 х 16 = 15 293 рубля 91 копейка,

с 18 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года - 16% * 1/300 х 152 = 154 978 рублей 28 копеек.

Итого 375 467 рублей 90 копеек.

Арифметическая ошибка допущена налоговым органом при расчете пени с 18 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года, указан размер 154 983 рубля 97 копеек.

Поскольку правомерность формирования отрицательного сальдо единого налогового счета подтверждена вступившими в законную силу судебными приказами, взыскание в рамках настоящего дела начисленных на указанную недоимку пеней не требует повторной проверки правомерности взыскания самого налога.

На основании судебных актов, вступивших в законную силу, взысканы пени в общем размере 94 540 рублей 33 копейки (судебный приказ № <номер> от 1 сентября 2023 года в сумме 92 770 рублей 93 копейки, судебный приказ № <номер> от 13 февраля 2024 года в сумме 507 рублей 10 копеек, судебный приказ № <номер> от 4 марта 2024 года в сумме 1 262 рубля 30 копеек).

28 февраля 2023 года осуществлен единый налоговый платеж в размере 2 959 882 рубля 97 копеек. Денежные средства распределены налоговым органом 29 марта 2023 года, в том числе в счет уплаты пени в размере 64 390 рублей 95 копеек, так же 22 мая 2023 года распределено в счет уплаты пени 160 рублей.

В связи с чем, размер пени составляет 216 376 рублей 62 копейки (375467,9 - 94540,33 - 64390,95 - 160).

Исходя из размера удовлетворенных исковых требований и положений статьи 333.19 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 33 434 рубля.

При установленных обстоятельствах, на основании пункта 3 части 2 статьи 310 КАС РФ решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера взыскиваемой пени и государственной пошлины.

В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

принять отказ Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от административного иска к ФИО1 в части административных исковых требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16 757 рублей 44 копейки, пени в размере 53 985 рублей 86 копеек.

Решение Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16 757 рублей 44 копейки, пени в размере 53 985 рублей 86 копеек отменить.

Производство по административному делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ФИО1 в части административных исковых требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16 757 рублей 44 копейки, пени в размере 53 985 рублей 86 копеек прекратить.

Решение Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года изменить, снизив размер взысканной пени до 216 376 рублей 62 копеек, государственной пошлины до 33 434 рублей.

В остальной части решение Благовещенского городского суда Амурской области от 12 мая 2025 года оставить без изменения.

Изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу <...> Октября, д. 108, кв. 43, за счет его имущества в доход государства налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 607 368 рублей 9 копеек (один миллион шестьсот семь тысяч триста шестьдесят восемь) рублей 9 копеек, штрафы за налоговые правонарушения в размере 19 649 (девятнадцать тысяч шестьсот сорок девять) рублей 79 копеек, пени по налогам в размере 216 376 рублей (двести шестнадцать тысяч триста семьдесят шесть) рублей 62 копейки.

Взыскать с ФИО1, в доход местно бюджета государственную пошлину в размере 33 434 рубля.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать».

Апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2 оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и в течение шести месяцев может быть обжаловано в кассационном порядке в Девятый кассационный суд общей юрисдикции (690090, <...>) через суд первой инстанции, т.е. через Благовещенский городской суд Амурской области.

Председательствующий

Судьи коллегии