Апелляционное определение № 33А-1920/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья Кошелев А.А. Дело № 33а-1920/2025

(УИД 37RS0010-01-2024-003233-34)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 декабря 2025 года город Иваново

Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда в составе председательствующего судьи Запятовой Н.А.,

судей Степановой Л.А., Алексеевой К.В.,

при секретаре Рябчиковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Степановой Л.А.

дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда города Иваново от 17 декабря 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее - УФНС России по Ивановской области, налоговый орган, Управление) обратилось в суд с административными исками, в которых с учетом уточнения требований в порядке ст.46 КАС РФ, просило взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 1040576,71 руб., а именно:

- недоимку по транспортному налогу за 2016 год в размере 2340 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 151 руб.;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 653 308,46 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде не предоставления налоговой декларации за 2021 год, в размере 124215 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 82 810 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 09.11.2023 г. в размере 115 625,13 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 05.02.2024 г. в размере 24 639,03 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 11.12.2023 в размере 13 148,39 руб.:

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 г. в размере 11 515,70 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24701000) в размере 2741 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24611104) в размере 584 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1833 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7666 руб.;

Кроме того, просили расходы по государственной пошлине отнести на административного ответчика.

Требования административного истца мотивированы следующими обстоятельствами.

В связи с нахождением в собственности ФИО1 недвижимого имущества и транспортных средств, указанных в налоговых уведомлениях, направленных в ее адрес, она является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога. В связи с выявлением налоговым органом недоимки по указанным видам налогов на имеющуюся у административного ответчика задолженность начислены пени.

Кроме того, по итогам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки установлено, что период владения ФИО2 жилым домом с кадастровым номером № и земельным участком с кадастровым номером № составил менее минимального срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при этом по состоянию на 22.12.2022 налогоплательщиком в установленный срок (до 04.05.2022) не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год. По данным налогового органа при реализации указанных объектов недвижимости ФИО1 получен доход в сумме 6370000 руб., установлена неуплата налогоплательщиком налога за 2021 год в сумме 828100 руб. Решением налогового органа № 2174 от 29.12.2022 ФИО1 начислены и предъявлены к уплате: налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2021 год в сумме 828100 руб., пени на задолженность по НДФЛ за 2021 год за период с 16.07.2022 по 29.12.2022 в размере 35842,92 руб.; ФИО1 привлечена к административной ответственности в виде штрафов за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ (не предоставление налоговой декларации), в размере 124215 руб.; за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ (за неуплату налога), в размере 82810 руб. По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 3436,65 руб., в том числе по налогам и сборам в размере 2491 руб., по пени в размере 945,65 руб.

В соответствии со ст.ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции налоговым органом в установленные законом сроки сформировано и направлено требование от 25.05.2023 №1913 об уплате задолженности на сумму 1104719,99 руб. Указанное требование не было исполнено налогоплательщиком в полном объеме в установленный в нем срок. Вынесенный мировым судьей по заявлению налогового органа судебный приказ от 03.06.2024 №2а-218/2024 о взыскании с ФИО1, в том числе указанной в настоящем административном иске задолженности был отменен 03.06.2024 в связи с возражениями ответчика относительно его исполнения. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, что явилось основанием для обращения налогового органа с настоящим административным иском в суд.

Определением Ленинского районного суда г. Иваново от 20.08.2024 принятые к производству суда по указанным административным искам административные дела №№2а-2321/2024, 2а-2322/2024, 2а-2323/2024, 2а-2324/2024, 2а-2325/2024 объединены в одно производство с присвоением административному делу номера 2а-2321/2024.

Решением Ленинского районного суда г. Иваново от 17.12.2024 требования налогового органа удовлетворены частично: с ФИО1 в пользу УФНС России по Ивановской области взыскана задолженность в общей сумме 1 036 798,40 руб., в том числе:

- недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 653308,46 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставления налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 124215 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 82 810 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 09.11.2023 г. в размере 114486,09 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 05.02.2024 г. в размере 24 565,15 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 г. в размере 11 481,17 руб.;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24701000) в размере 2 741,00 руб.;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24611104) в размере 584,00 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1833 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7666 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 11.12.2023 г. в размере 13108,53 руб.

В остальной части административного иска отказано.

Также разрешен вопрос о взыскании с административного ответчика в бюджет муниципального образования городского округа Иваново государственной пошлины в размере 13384 руб.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить (т.3 л.д.142). В жалобе приводит доводы о нарушении судом норм процессуального права ввиду неполучения уведомлений из суда, направленных по адресу: <адрес>, в результате чего она была лишена возможности представить суду доказательства, которые могли повлиять на решение суда.

Впоследствии ФИО1 представила уточнения апелляционной жалобы (т.3 л.д.184), согласно которым с учетом корректировки налоговой декларации за 2021 год сумма налога, исчисленная к уплате, составляет 271738 руб., таким образом, полагает, что сумма по НДФЛ за 2021 год, указанная в решении суда, не соответствует представленным документам.

Определением судебной коллегии по административным делам Ивановского областного суда от 04.09.2025 производство по настоящему административному делу приостановлено до вступления в законную силу акта УФНС России по Ивановской области, принятого по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2021 год, представленной ФИО1 03.07.2025.

После поступления в суд апелляционной инстанции сведений из УФНС России по Ивановской области о завершении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год (корректировка №2), представленной ФИО1, и принятии УФНС России по Ивановской области Решения №174 от 20.10.2025 о внесении изменений в Решение №2174 от 29.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, производство по делу было возобновлено.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 не поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе и уточнениях к ней, настаивая на отмене решения суда первой инстанции по основаниям, приведенным в представленных в суд апелляционной инстанции ходатайстве и дополнениях к нему о снижении пени, штрафных санкций, согласно которым просила применить ст.333 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с тяжелым финансовым положением (нахождением в декретном отпуске по уходу за ребенком), а также применить положения постановления Правительства РФ от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – постановление Правительства РФ №497) и снизить размер взыскиваемых штрафов и пени, а также освободить от уплаты пени в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022. Кроме того, представила свой расчет пени, согласно которому совокупное сальдо по пени по состоянию на 02.03.2024 составляет 76963,94 руб. При этом, апеллянт обращает внимание судебной коллегии на то, что в расчете пеней, представленном административным истцом в суд апелляционной инстанции, неверно указана база для начисления пеней в последних трех периодах – без учета частичного погашения задолженности, кроме того, по ее мнению, налоговым органом из расчета пени неправомерно не исключен период действия моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022. Полагает, что налоговым органом неправомерно не произведен перерасчет и не уменьшены пени в связи со сдачей ответчиком налоговой декларации и частичной оплатой налогов, а также не применена ст. 333 ГК РФ и не уменьшен размер штрафов и пеней.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители административного истца УФНС России по Ивановской области по доверенностям ФИО3 и ФИО4 поддержали представленное в суд апелляционной инстанции заявление УФНС России по Ивановской области (в уточненной редакции, поступившей в суд 03.12.2025, вх. №8009) об отказе от административного иска в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, штрафам и пени на общую сумму 935465,34 руб., полагая необходимым взыскать с административного ответчика пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 в размере 50123,37 руб., штраф (п.1 ст.119 НК РФ) – 21995,20 руб., штраф (п.1 ст. 122 НК РФ) – 32992,80 руб., а всего взыскать 105111,37 руб. Последствия отказа от иска в части требований разъяснены и понятны. Полагали доводы административного ответчика, изложенные в апелляционной жалобе с уточнением и в ходатайствах несостоятельными, не подлежащими удовлетворению, а решение суда первой инстанции в остальной части требований, с учетом заявления об отказе от иска в части, законным и обоснованным.

Выслушав явившихся лиц, проверив административное дело в полном объеме, исследовав представленные в суд апелляционной инстанции дополнительные документы, обсудив доводы, приведенные административным ответчиком, и возражения на них, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

Как следует из положений ч. 2 ст. 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (ч. 5 ст. 46 КАС РФ).

Согласно ст. 194 КАС РФ суд прекращает производство по административному делу в случае, если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

В силу ч. 2 ст. 304 КАС РФ при принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

Согласно представленному административным истцом уточненному заявлению об отказе от исковых требований в части, в связи с вынесением налоговым органом решения №174 от 20.10.2025 о внесении изменений в решение №2174 от 29.12.2022 исчисленная ФИО1 сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год была уменьшена до 439904 руб.; пропорционально сумме налога и с учетом смягчающих обстоятельств уменьшены размеры штрафных санкций - по п.1 ст. 119 НК РФ до 21995,20 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ до 32992,80 руб., уменьшена сумма пени. Кроме того, административным истцом представлен расчет пени за период с 16.07.2022 по 02.03.2024 с учетом уменьшения исчисленной суммы НДФЛ за 2021 год и поступивших от налогоплательщика платежей, а также с исключением из расчета сумм пени за период с 16.07.2022 по 01.10.2022 в связи с применением положений постановления Правительства РФ от 28.03.2022 №497 о введении моратория. В этой связи, учитывая поступление от ФИО5 в период с 01.10.2024 по 12.10.2025 на ЕНС платежей в размере 315890,05 руб. и распределение данных платежей согласно представленному административным истцом расчету, а также признанием безнадежной к взысканию и списанию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 151 руб., транспортному налогу за 2016 год в сумме 2340 руб., УФНС России по Ивановской области просит принять отказ в части административных требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в общей сумме 935465,34 руб., а именно:

- недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 2340 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 151 руб.;

- недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 653 308,46 руб.;

- штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставление налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 102219,80 руб.;

- штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 49817,20 руб.;

- недоимки по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24701000) в размере 2 741 руб.;

- недоимки по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24611104) в размере 584 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 833 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7 666,00 руб.

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 в размере 114804,88 руб.

Отказ административного истца от заявленных административных исковых требований в части взыскания указанных сумм в общем размере 935465,34 руб., не нарушает чьих-либо прав и охраняемых законом интересов.

Как следует из уточненного заявления об отказе от исковых требований, административному истцу понятны правовые последствия частичного отказа от иска, предусмотренные ст. ст. 46, 157, 194, 195 КАС РФ.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия считает возможным принять отказ УФНС России по Ивановской области от административного иска в части взыскания с административного ответчика указанных сумм недоимок по налогам, штрафам, пени с совокупной задолженности, в общем размере 935465,34 руб.

Таким образом, руководствуясь положениями ст. ст. 304, 309 КАС РФ, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции по настоящему делу в части взыскания с административного ответчика указанных сумм следует отменить, производство по делу в указанной части прекратить.

Проверяя правомерность заявленных административным истцом требований в остальной части, судебная коллегия исходит из следующего.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с требованиями абзаца 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ определено, что при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также Федеральный закон № 263-ФЗ), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее- ЕНП) при введении с 01.01.2023 года института ЕНС.

Указанным Федеральным законом № 263-ФЗ ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве ЕНП до наступления установленного срока.

Статья 48 НК РФ устанавливает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В силу положений ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, ФИО1 в спорный период являлась собственником следующего имущества:

- транспортных средств Ниссан Кашкай, г/н №; Ниссан Теана г/н №;

- квартиры (1/3 доли) с кадастровым номером: №, расположенной по адресу: <адрес> (ОКТМО №);

- жилого дома с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24706000);

- жилого дома с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24611104);

- жилого дома с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24701000);

- земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24706000);

- земельного участка с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24611104);

- земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> (ОКТМО 24701000).

Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления № 62222661 от 20.09.2017, № 45687219 от 25.07.2019, № 9284585 от 01.09.2022, № 84312144 от 14.07.2023 в отношении вышеуказанных объектов налогообложения об уплате, в том числе транспортного налога за 2016 год, налога на имущество физических лиц за 2016, 2018, 2022 года, земельного налога за 2021, 2022 годы.

Кроме того, как следует из представленных материалов, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 182 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 уплачена ФИО1 29.10.2020; задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 1 711 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 уплачена 14.12.2022.

Учитывая, что налогоплательщиком в установленный в данных уведомлениях срок налоги в полном объеме уплачены не были, налоговым органом на имеющуюся задолженность начислены пени.

Как верно установлено судом первой инстанции, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 10664 от 13.02.2018 со сроком исполнения до 03.04.2018, об уплате задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2016 г., а также пени, начисленных на данную задолженность.

Впоследствии указанная задолженность по налогам и пени за 2016 взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского судебного района г. Иваново от 26.04.2023 № 2а-1162/2023, который отменен определением мирового судьи от 03.06.2024 в связи с поступившими возражениями должника.

Как следует из дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции документов, решением УФНС России по Ивановской области №580 от 03.04.2025 признана безнадежной задолженность ФИО1 в общей сумме 3436,65 руб., а именно: транспортного налога за 2016 год в размере 2340 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 151 руб. и пени, начисленных на данную недоимку в размере 945,65 руб. В этой связи налоговый орган отказался от части заявленных в настоящем административном иске требований в указанной части.

Согласно представленному в суд апелляционной инстанции уточненному заявлению об отказе от административного иска в части требований, налоговым органом в настоящем административном иске предъявлены требования о взыскании с ФИО1 лишь пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 в размере 50123,37 руб., штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставления налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 21995,20 руб.; штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, за 2021 год в размере 32992,80 руб.

Судебная коллегия соглашается с представленным налоговым органом расчетом указанной задолженности, принимая во внимание следующие обстоятельства.

Как верно установлено судом первой инстанции, решением налогового органа №2174 от 29.12.2022 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО1 начислены и предъявлены к уплате:

- недоимка по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 828100 руб.,

-пени на задолженность по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 35842,92 руб.;

-штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штраф за непредставление налоговой декларации за 2021 год), с учетом смягчающих обстоятельств в размере 124215 руб.;

- штраф за налоговое правонарушение в виде неуплаты НДФЛ за 2021 год с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в размере 82810 руб.

При этом в ходе проведения камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 установлено, что принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости: жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, были отчуждены ФИО1 по договору купли-продажи 16.11.2021 за сумму 7370000 руб. В этой связи, учитывая, что периоды владения ФИО1 указанными жилым домом и земельным участком составили соответственно с 13.11.2019 по 16.11.2021 и с 26.09.2019 по 16.11.2021, то есть менее минимального установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ срока владения объектами недвижимого имущества, доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, налогоплательщиком в установленный п.1 ст.229 НК РФ срок (до 04.05.2022 за 2021 год) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) представлена не была, документы, подтверждающие расходы по приобретению жилого дома и земельного участка не представлены, в том числе по требованию №13106 от 26.07.2022 о предоставлении пояснений. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что с учетом предоставления налогоплательщику налогового вычета в сумме 1000000 руб., при реализации данного имущества ФИО1 получен доход в размере 6370000 руб. В этой связи УФНС России по Ивановской области установлена неуплата ФИО1 НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты на 15.07.2022 в размере 828100 руб., что повлекло наложение на налогоплательщика штрафов по п.1 ст. 119 НК РФ и по п.1 ст. 122 НК РФ, а также начисление пени в размерах, указанных в данном решении налогового органа.

Разрешая требования административного истца в части взыскания с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2021 год, штрафов, а также пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024, суд первой инстанции, учитывая установленные обстоятельства неуплаты ФИО1 данного налога и несвоевременного предоставления налогоплательщиком налоговой декларации, пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в данной части, правомерности начисления налоговым органом пени на сумму недоимки.

После вынесения решения суда первой инстанции, ФИО1 в налоговый орган 13.10.2025 была представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, согласно которой сумма налога к уплате составляет 439904 руб.

В этой связи налоговым органом после проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации решением №174 от 20.10.2025 внесены изменения в ранее вынесенное решение №2174 от 29.12.2024 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, исчисленная сумма НДФЛ за 2021 год уменьшена на 388196 руб. и составила 439904 руб.; пропорционально сумме налога уменьшены размеры штрафных санкций: штраф по п.1 ст. 119 НК РФ – до 21995,20 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – до 32992,80 руб.; произведен перерасчет пеней, сумма которых составила 19040,51 руб.

Согласно представленному УФНС России по Ивановской области в суд апелляционной инстанции расчету, в период с 01.11.2023 по 17.07.2024 на ЕНС ФИО1 поступили платежи в общем размере 174791,91 руб. (01.11.2023 - 12824 руб., 10.01.2024 -132,23 руб., 11.03.2024 – 161184,43 руб., 19.03.2024 -136 руб., 07.05.2024 -500 руб., 22.05.2024 – 2,66 руб., 22.05.2024 – 0,62 руб., 22.05.2024 – 10 руб., 27.05.2024 – 1,6 руб., 17.07.2024 – 0,37 руб.), что административным ответчиком в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции не оспаривалось.

Проверяя правомерность начисления пени в размере 50123,37 руб., судебной коллегий установлено, что они начислены на совокупную задолженность налогоплательщика, которая по состоянию на 16.07.2022 составляла 439904 руб., что соответствует исчисленной налоговым органом сумме НДФЛ за 2021 год по решению №174 от 20.10.2025 (то есть после предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации) и соответственно уменьшилась в связи с поступлением от налогоплательщика в рамках ЕНС 01.11.2023 суммы 12824 руб., а 02.12.2023 она увеличилась на 12824 руб. в связи с образованием недоимки по сроку уплаты 01.12.2023 в общей сумме 12824 руб., в том числе: земельного налога за 2022 год по ОКТМО 24701000 в размере 2 741 руб. и по ОКТМО 24611104 в размере 584 руб.; налога на имущество физических лиц за 2021 год по ОКТМО 24701000 в размере 1833 руб.; налога на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО 24701000 в размере 7 600 руб. и по ОКТМО 24611104 в размере 66 руб.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом, указанные обязательные платежи были взысканы налоговым органом в принудительном порядке после формирования и направления в адрес административного ответчика в соответствии со ст. 69,70 НК РФ требования №1913 от 25.05.2023, а именно, судебными приказами мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского судебного района г.Иваново №2а-218/2024 от 22.01.2024 и №2а-3092/2023 от 27.11.2023, которые впоследствии были отменены определениями мирового судьи 03.06.2024. Общая сумма взысканной по судебному приказу №2а-218/2024 задолженности составила 25972,39 руб., в том числе недоимка по налогам в сумме 12824 руб., а также пени в размере 13148,39 руб.; по судебному приказу №2а-3092/2023 – 1137926,12 руб., в том числе недоимка по налогам - 898086 руб., штрафам - 124215 руб. и пени – 115625,13 руб.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени, сумма начисленных на указанную задолженность пени за период с 16.07.2022 по 02.03.2024 с учетом уменьшения исчисленной суммы НДФЛ за 2021 год и поступивших платежей составила 86838,98 руб. При этом, вопреки доводам апеллянта о неправомерном не исключении из расчета периода действия моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022, налоговым органом указано, что из данного расчета подлежат исключению пени, начисленные за период с 16.07.2022 по 01.10.2022 за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ за 2021 год, в период действия моратория, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», в общей сумме 9252,65 руб. С учетом исключения данного периода из расчета пени, сумма пеней с совокупной задолженности на 02.03.2024, подлежащая взысканию на дату обращения с административным иском, по данным налогового органа, составляет 77586,33 руб. (86838,98 -9252,65=77586,33 руб.). Судебная коллегия полагает данные расчеты верными, основанными на фактических обстоятельствах дела.

Утверждения апеллянта о том, что в представленном расчете пеней налоговым органом неверно указана база для начисления пеней в последних трех периодах (без учета частичного погашения задолженности), являются несостоятельными, поскольку из представленных документов однозначно усматривается, что поступившие в рамках ЕНС 01.11.2023 денежные средства в размере 12824 руб. правомерно были учтены налоговым органом в счет погашения совокупной недоимки, соответственно уменьшив ее на 12824 руб. в период с 02.11.2023 по 01.12.2023 (439904-12824=427080 руб.). Впоследствии в период с 02.12.2023 совокупная обязанность для начисления пени увеличилась на 12824 руб. в связи с формированием недоимки по сроку уплаты 01.12.2023 по вышеуказанным налогам в общей сумме 12824 руб. (427080+12824=439904 руб.), а в период с 11.01.2024 в связи с поступлением на ЕНС денежных средств 10.01.2024 в размере 132,23 руб. совокупная обязанность уменьшилась и составила сумму 439771,80 руб. (439904-132,23=439771,80 руб.).

Судебная коллегия, учитывая установленные по делу обстоятельства уменьшения налоговым органом по решению №174 от 20.10.2025 исчисленной суммы НДФЛ за 2021 год, а также суммы денежных средств, поступивших на ЕНС ФИО1 за указанный период до обращения административного истца в суд с настоящим административным иском, соглашается с приведенным расчетом пеней, поскольку данный расчет является арифметически верным, учитывает соответствующие нормы закона, периоды просрочки, поступление платежей и изменение ключевой ставки ЦБ.

Как следует из представленных материалов и не оспаривалось административным ответчиком, в период с 01.10.2024 по 12.10.2025 на ЕНС ФИО1 поступили платежи в общей сумме 315890,05 руб. Данные платежи были правомерно учтены налоговым органом в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты недоимок согласно представленному расчету, в том числе недоимки по НДФЛ за 2021 год, земельному налогу за 2022 и 2023 годы, налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022, 2023 годы, а также в счет погашения пени с совокупной задолженности на 02.03.2024 в сумме 27462,96 руб.

С учетом установленных обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности начисления и взыскания с ФИО1 при апелляционном рассмотрении дела пени на совокупную задолженность по состоянию на 02.03.2024 в общем размере 50123,37 руб. (77586,33-27462,96=50123,37 руб.), в связи с чем требования административного истца в данной части подлежат удовлетворению, а решение суда первой инстанции – уточнению в части суммы взыскиваемых пеней.

Доводы апеллянта о наличии оснований для снижения суммы пеней по правилам ст. 333 Гражданского кодекса Российской Федерации, являются несостоятельными, основаны на неправильном толковании норм материального права, поскольку порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами Налогового кодекса РФ, возникшие между сторонами правоотношения, являются налоговыми, к которым положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат.

Начисление пени в связи с неполной уплатой налогов в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации является мерой компенсационного характера за несвоевременную уплату налога в бюджет, их размер не подлежит уменьшению.

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Довод апеллянта о том, что при рассмотрении настоящего административного иска не было учтено тяжелое положение административного ответчика - нахождение ФИО1 в отпуске по уходу за несовершеннолетним ребенком, вследствие чего не был снижен размер штрафов, пени, не может служить основанием для отмены либо изменения решения суда по следующим основаниям.

Согласно содержанию пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором пункта 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41 и постановления Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, поэтому суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Как следует из представленных материалов, в том числе решения УФНС России по Ивановской области №174 от 20.10.2025, при определении размера штрафных санкций по ч.1 ст. 119 и ч. 1 ст. 122 НК РФ соответственно в суммах 21995,20 руб. и 32992,80 руб. налоговым органом наряду с корректировкой сумм ввиду представления ФИО1 уточненной (№2) налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год (сумма налога, подлежащего уплате, принята в размере 439904 руб.), в качестве обстоятельств, смягчающих вину за совершение указанных правонарушений, приняты следующие обстоятельства: незначительность правонарушения (признание вины (уплата налога), правонарушение совершено впервые), тяжелое имущественное положение (наличие несовершеннолетнего ребенка). Таким образом, из материалов административного дела следует, что в ходе камеральной проверки на основании п.п. 4 п. 5 статьи 101 НК РФ налоговым органом выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ч.1 ст. 112 НК РФ, в связи с чем на основании п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафов был уменьшен налоговым органом в 4 раза: по ч.1 ст. 119 НК РФ до 32992,80 руб. (439904*5%*6 мес./4=32992,80 руб.), по ч.1 ст. 122 НК РФ до 21995,20 руб. (439904*20%/4=21995,20 руб.).

Указанные правовые нормы позволяют при наличии смягчающих обстоятельств снизить только размер штрафа, что и было учтено налоговым органом и в связи с чем суммы штрафов снижены в 4 раза. Оснований для снижения штрафов в большем размере, в том числе по приведенным административным ответчиком основаниям, судебная коллегия не усматривает.

Возможность снижения размера пеней в связи с наличием смягчающих обстоятельств законодательством не предусмотрена.

Изложенное позволяет судебной коллегии согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии предусмотренных законом оснований для удовлетворения требований налогового органа с учетом частичного отказа от иска, принятого при апелляционном рассмотрении дела.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность в общей сумме 105111,37 руб., а именно:

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставление налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 21995,20 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 32992,80 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 г. в размере 50123,37 руб.

В силу положений части 1 статьи 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая вышеизложенное, решение суда первой инстанции подлежит уточнению в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины. Принимая во внимание положения действующего законодательства и общую сумму, подлежащую взысканию с административного ответчика в размере 105111,37 руб., с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4153 руб.

Доводы апеллянта не содержат в себе обстоятельств, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда. Следовательно, они не являются основанием к отмене решения суда, при принятии которого суд первой инстанции правильно определил характер правоотношений, возникших между сторонами по настоящему делу, и, исходя из этого верно установил юридически значимые обстоятельства, а также закон, подлежащий применению, с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дал надлежащую правовую оценку.

Вопреки доводам апеллянта, суд апелляционной инстанции полагает, что по существу заявленных требований районный суд принял законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Принять отказ Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от части административных исковых требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в общей сумме 935465,34 руб., а именно:

- недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 2340 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 151 руб.;

- недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 653 308,46 руб.;

- штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставление налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 102219,80 руб.;

- штрафа за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 49817,20 руб.;

- недоимки по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24701000) в размере 2741 руб.;

- недоимки по земельному налогу за 2022 год (ОКТМО 24611104) в размере 584 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1833 руб.;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7 666,00 руб.

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 в размере 114804,88 руб.

Решение Ленинского районного суда города Иваново от 17 декабря 2024 года в указанной части отменить, производство по данному административному делу в указанной части требований прекратить.

В остальной части решение Ленинского районного суда города Иваново от 17 декабря 2024 года оставить без изменения, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административные исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты><данные изъяты> задолженность в общей сумме 105111,37 руб., а именно:

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде не предоставление налоговой декларации, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за 2021 год в размере 21995,20 руб.;

- штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 32992,80 руб.;

- пени с совокупной задолженности по состоянию на 02.03.2024 г. в размере 50123,37 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново государственную пошлину в размере 4153 руб.»

Апелляционное определение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции (г. Москва) в течение 6 месяцев со дня принятия.

Председательствующий Н.А. Запятова

Судьи Л.А. Степанова

К.В. Алексеева