Апелляционное определение № 33А-943/2026 от 17 февраля 2026 г.

Дело № 33а-943/2026;

в суде первой инстанции дело № 2а-3948/2025;

УИД 27RS0003-01-2025-004902-29


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Зыковой М.В.,

судей: Чуешковой В.В., Карбовского С.Р.,

при секретаре: Агаповой Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 февраля 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Хабаровскому краю на решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 12 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Чуешковой В.В., пояснения представителя административного истца УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 являлся владельцем транспортных средств: Nissan-AD гос. номер №, дата регистрации права 30.04.2021г. по настоящее время, Nissan Laurel гос. номер №, дата регистрации права 02.05.2012г., дата прекращения права 25.12.2020г., которые в соответствии с и. 1 ст. 358 НК РФ признаются объектом налогообложения. Налогоплательщику направлены налоговое уведомление от 29.07.2023г. № 68204697 (срок уплаты не позднее 01.12.2023г.) об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, налоговое уведомление от 01.09.2022г. № 16510352 (срок уплаты 01.12.2022г.) об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год, налоговое уведомление от 01.09.2021г. № 30710008 (срок уплаты 01.12.2021г.) об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год, налоговое уведомление от 03.08.2020г. № 23110763 об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год. Задолженность по указанным налогам в сроки, установленные законодательством, не уплачена, в связи с чем ФИО1 направлено требование № 57793 от 07.07.2023г. об уплате задолженности на общую сумму 9 305,15 руб., в том числе: по налогу – 8 095 руб., пени – 1 210,15 руб., что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования, которое последним не исполнено. Налоговым органом направлено налогоплательщику решение от 16.02.2024г. № 4841 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 14 101,78 руб. Решение налогоплательщиком также не исполнено. По заявлению УФНС России по Хабаровскому краю был вынесен судебный приказ от 12.04.2024г., который в связи с поступившими от должника возражениями был отменен определением от 07.04.2025г. Однако имеющаяся задолженность ФИО1 является не оплаченной.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 683,27 руб., по транспортному налогу за 2020 год - 2 080 руб., по транспортному налогу за 2021 год - 840 руб., по транспортному налогу за 2022 год - 1260 руб., пени, начисленные за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. в размере 395,10 руб.

Решением Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 12.11.2025г. в удовлетворении административного иска УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени – отказано.

В апелляционной жалобе административный истец - УФНС России по Хабаровскому краю решение суда первой инстанции просит отменить, как незаконное, административные исковые требования удовлетворить в полном объеме, поскольку выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права. Повторяя позицию, изложенную в суде первой инстанции, административный истец полагает, что задолженность по налогам по настоящему административному делу налогоплательщиком не оплачена.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца - УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2 апелляционную жалобу поддержала по приведенным в ней доводам, просила решение суда первой инстанции отменить.

Административный ответчик надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции не явился, об отложении слушания дела не ходатайствовал.

На основании изложенного и в соответствии со статьями 150, 226, 306, 307 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда рассмотрела настоящее дело в отсутствие не явившегося лица.

Заслушав в судебном заседании суда апелляционной инстанции пояснения представителя административного истца - УФНС России по Хабаровскому краю, проверив материалы административного дела и предоставленные дополнительно по запросу суда апелляционной инстанции документы, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с частями 2, 4 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения.

Такие основания для изменения решения суда первой инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы с административным делом, судебной коллегией установлены.

Частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации закреплено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса (пункт 6).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (статья 48 НК РФ, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Исходя из положений статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ).

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Как следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником транспортных средств:

Nissan-AD, гос. номер №, дата регистрации права собственности – 30.04.2021г., количество месяцев владения в 2021 году – 8 месяцев, размер транспортного налога за 2021 год составил 840 руб.; количество месяцев владения в 2022 году – 12 месяцев, размер транспортного налога за 2022 год составил 1260 руб.;

Nissan Laurel, гос. номер №, дата регистрации права 02.05.2012, дата прекращения права 25.12.2020г., количество месяцев владения в 2019 году – 12 месяцев, размер транспортного налога за 2019 год составил 2080 руб.; количество месяцев владения в 2020 году – 12 месяцев, размер транспортного налога за 2020 год составил 2080 руб.

03.08.2020г. в адрес ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление № 2310763, согласно которому исчислена к уплате за 2019 год сумма транспортного налога в размере 2 080 руб., налога на имущество в размере 232 руб., подлежащие уплате не позднее 01.12.2020г. (л.д. 23).

01.09.2021г. в адрес ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление № 30710008, согласно которому исчислена к уплате за 2020 год сумма транспортного налога в размере 2080 руб., налога на имущество в размере 1019 руб., подлежащие уплате не позднее 01.12.2021г. (л.д. 21).

01.09.2022г. в адрес ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление № 16510352, согласно которому исчислена к уплате за 2021 год сумма транспортного налога в размере 840 руб., налога на имущество в размере 1121 руб., подлежащие уплате не позднее 01.12.2022г. (л.д. 19).

29.07.2023г. в адрес ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление № 68204697, согласно которому исчислена к уплате за 2022 год сумма транспортного налога в размере 1260 руб., налога на имущество в размере 1130 руб., подлежащие уплате не позднее 01.12.2023г. (л.д. 17).

В нарушение пп. 1 и. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ, ФИО1 указанные налоги в полном объеме в установленный законодательством срок не уплатил.

В связи с неуплатой задолженности по налогам налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование № 57793 об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023г. со сроком исполнения до 28.08.2023г. на общую сумму 9 305 руб. 15 коп., в том числе: по налогу – 8095 руб., пене – 1210 руб. 15 коп., что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования (л.д. 20).

Данное требование направлено ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им 01.08.2023г., что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика (л.д. 11).

Размер отрицательного сальдо, указанного в требовании № 57793 от 07.07.2023г. в установленный срок в полном объеме налогоплательщиком не погашен, в связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено решение № 4841 от 16.02.2024г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 14 101 руб. 78 коп. (л.д. 12).

Факт направления решения № 4841 от 16.02.2024г. в адрес налогоплательщика подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции от 19.02.2024г. (л.д. 13-16).

Требование № 57793 об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023г. со сроком уплаты до 28.08.2023г. и решение № 4841 от 16.02.2024г. административным ответчиком в установленный срок в полном объеме не исполнено, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Согласно выписке ЕНС ФИО1, сумма задолженности, подлежащая взысканию, превысила 10 000 руб. - 03.12.2023.

В соответствии со ст.69 НК РФ на сумму задолженности, возникшую после выставления требования, налоговым органом не выставлялось новое требование об уплате налогов, поскольку налогоплательщиком не оплачено ранее выставленное требование от 07.07.2023г. № 57793 со сроком уплаты до 28.08.2023г.

Поскольку 03.12.2023г. сумма задолженности на ЕНС ФИО1 превысила 10 000 руб., в соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган в установленный законом срок 05.04.2024г. обратился к мировому судье судебного участка № 2 судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019-2022 годы в размере 5715 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в размере 3270 руб., по сбору за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами за 2020-2023 годы в размере 2625 руб. 97 коп., пени в размере 2603 руб. 24 коп.

12.04.2024г. мировым судьей судебного участка № 2 судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 сумм налоговой задолженности, который определением мирового судьи от 07.04.2025г., на основании заявления ФИО1 отменен.

Поскольку в задолженность по отмененному судебному приказу от 12.04.2024 № 2а-1477/2024-2 в полном объеме ФИО1 не оплачена, то 13.08.2025, с соблюдением установленного шестимесячного срока после отмены судебного приказа, административный истец обратился в Железнодорожный районный суд г. Хабаровска с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 сумм налоговой задолженности.

Не оспаривая наличие непогашенной задолженности по транспортному налогу за период с 2019 по 2022 год, начисленные пени за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г., ФИО1 в период рассмотрения судом данного административного дела в добровольном порядке оплатил предъявленную ко взысканию с него сумму задолженности в общем размере 5258 руб. 37 коп., по реквизитам, указанным административным истцом в административном исковом заявлении, что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк от 10.11.2025г. (л.д. 135-136).

Согласно письменным пояснениям УФНС России по Хабаровскому краю от 12.11.2025г. (л.д.129), платеж от 10.11.2025г. в размере 5258 руб. 37 коп. был распределен в следующем порядке: 3438 руб. 54 коп. в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ в счет погашения задолженности по пене; 1260 руб. 00 коп. в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате транспортного налога за 2024 год, 559 руб. 83 коп. в качестве положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Разрешая административный спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований налоговому органу ввиду того, что административным ответчиком ФИО1 в ходе рассмотрения настоящего административного иска произведена уплата транспортного налога за период 2019-2022 годы в полном объеме, а также по пене, что подтверждается чеком об оплате от 10.11.2025г. Судом сделан вывод о том, что в ходе рассмотрения настоящего административного дела ФИО1 добровольно удовлетворены требования налогового органа в полном объеме.

С выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они обоснованы и подробно, со ссылками на нормы права, подлежащие применению к спорным правоотношениям, мотивированы в обжалуемом решении, согласуются с установленными по делу обстоятельствами и нормами действующего законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона N 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно пункта 2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно приведенным нормам НК РФ с 01.01.2023г. под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления.

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023г.) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023г. № 500 (ред. от 26.12.2023г.) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Как следует из материалов дела, административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019 – 2022 гг., по пеням за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. поступило в суд 13.08.2025г.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком произведена оплата налоговой задолженности в заявленном налоговым органом в административном исковом заявлении размере 5 258,37 рублей, что подтверждается представленным суду чеком от 10.11.2025г., оригинал которого приобщен к материалам дела.

Согласно письменным пояснениям УФНС России по Хабаровскому краю от 12.11.2025г. (л.д.129) платеж от 10.11.2025г. в размере 5 258 руб. 37 коп. был распределен в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ в следующем порядке: сумма 3438 руб. 54 коп. в счет погашения задолженности по пени; 1260 руб. 00 коп. - в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате транспортного налога за 2024 год; 559 руб. 83 коп. - в качестве положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Таким образом, после произведенной административным ответчиком оплаты налоговый орган, применив нормы п.8 ст.45, п.8 ст.78 НК РФ, направил денежные средства в размере 3438 руб. 54 коп., уплаченные в рамках административного дела, в счет погашения иной задолженности по пени, которая в данном административном иске не заявлялась, а сумма в размере 1260 руб. 00 коп. направлена в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате транспортного налога за 2024 год, срок исполнения которой – 01.12.2025г. При этом сумма в размере 559 руб. 83 коп. не была распределена и числится на ЕНС административного ответчика в качестве положительного сальдо.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 3, 11.3, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно исходили из того, что административным ответчиком добровольно и в полном объеме в ходе рассмотрения дела удовлетворены заявленные административные исковые требования о взыскании задолженности по спорному налогу и пени, поэтому обязанность по уплате данной задолженности считается исполненной и самостоятельное распределение налоговым органом спорной денежной суммы в рамках судебного спора в счет погашения иных недоимок не отвечает целям и задачам административного судопроизводства.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В ином случае, удовлетворение административных исковых требований привело бы к повторному взысканию добровольно уплаченных административным ответчиком налоговых обязательств, что является недопустимым.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Принимая во внимание, что при добровольном удовлетворении требований в рамках возникшего спора налогоплательщик уплатил сумму, равную заявленной в административном иске (5 258,37 руб., включая транспортный налог за 2019 - 2022 годы в размере 4 863,27 коп. и пени начисленные за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. в размере 395,10 руб.), суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении административного иска.

В целом, доводы апелляционной жалобы являлись предметом исследования и оценки суда первой инстанции, новых ссылок на существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, не содержат, выражают несогласие с выводами судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, в связи с чем у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Нормы права, как материального, так и процессуального, подлежащие применению в спорных правоотношениях, применены судом первой инстанции верно. Выводы суда подробно мотивированы в обжалуемом решении. Доказательствам дана правовая оценка в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ.

Несогласие апеллянта с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное (неверное) толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

На основании изложенного и установленных обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба не содержит обоснованных доводов о допущенных судом нарушениях, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, в том числе безусловных (часть 1 статьи 310 КАС РФ), являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, которые судом апелляционной инстанции также не установлены, в связи с чем, решение суда признает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 303, 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 12 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца УФНС России по Хабаровскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: