Решение № 02А-0886/2025 02А-0886/2025~МА-0679/2025 МА-0679/2025 от 5 октября 2025 г. по делу № 02А-0886/2025

УИД 77RS0032-02-2025-008521-12


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 сентября 2025 года адрес

Черемушкинский районный суд адрес в составе судьи Пименовой Е.О., при ведении протокола помощником судьи фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-886/2025 по административному иску Халлуфа фио к ИФНС России №28 по адрес о признании незаконным решения, налоговых требований, обязании их отменить,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд к административному ответчику ИФНС России №28 по адрес с указанным иском, об отмене требований ФНС, отмеченных в списке от 11.04.2025, а именно которые были уплачены: по страховым взносам за 2024 год в размере сумма, по УСН в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере сумма, по транспортному налогу за 2023 г. в размере сумма, по штрафу за 2022 г. в размере сумма, по пени в размере сумма, а также об отмене решения от 02.02.2023 № 2909 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец в судебное заседание явился, просил иск удовлетворить по доводам, изложенным в нем.

Представитель административного ответчика ИФНС России №28 по адрес в суд не явился, извещен, представил возражения, просил в иске отказать, решение вынесено законно и обоснованно, требования также законны.

В силу ст.150 КАС РФ, суд рассмотрел дело при данной явке.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление может быть подана в суд в течении трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, ином лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Пунктом 4 статьи 31 НК РФ предусмотрен порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательствомо налогах и сборах, любым из следующих способов: вручением непосредственно под расписку, направлением по почте заказным письмом или в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

В соответствии с пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса в случае направления налоговым органом по почте заказным письмом документа, используемого налоговым органом при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщику по адресу места его нахождения, содержащемуся в ЕГРЮЛ, датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение УФНС России по адрес от 08.06.2023 № 21-10/063967@ по апелляционной жалобе Заявителя на решение Инспекции было вынесено 02.02.2023 и направлено в адрес Налогоплательщика по почте заказным письмом 09.06.2023, что подтверждается почтовым идентификатором 80091885405307 и не оспаривается Заявителем.

Согласно почтовому идентификатору решение Управления по апелляционной жалобе получено налогоплательщиком 21.06.2023.

Трехмесячный срок на обращение с заявлением в суд, установленный частью 1 статьи 219 КАС РФ, истек 23.09.2023.

Налогоплательщик обратился в суд адрес с заявлением 30.05.2025, то есть за пределами трехмесячного срока, установленного частью 1 статьи 219 КАС РФ.

Следовательно, пропустил трехмесячный срок на обращение за судебной защитой.

Пропуск Заявителем срока, установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Кроме того, уважительных причин, по которым Налогоплательщиком пропущен установленный срок для обжалования решения, не приведено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 53 адрес от 03.03.2025 № 02а-126/2025, установлено, что ФИО1 с 29.12.2015 по 12.01.2017, с 19.02.2020 по 03.04.2025 состоял на учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и имущественных налогов физического лица.

Инспекцией в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 16994412 от 24.08.2024 о необходимости уплатить в срок до 02.12.2024 транспортный налог за 2023 год в размере сумма, налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере сумма

Налогоплательщику было направлено требование № 3288 от 22.02.2024 об уплате задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере сумма, по штрафам в размере сумма с указанием на необходимость уплатить образовавшуюся задолженность и пени в срок до 15.03.2024.

Налоговым органом в адрес мирового судьи судебного участка № 53 адрес направлено заявление № 2579 от 06.12.2024 о вынесении судебного приказа и взыскании недоимки по транспортному налогу в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, в общем размере сумма

На основании вышеуказанного заявления мировым судьей судебного участка № 53 адрес вынесен судебный приказ № 2а-126/2025 от 03.03.2025 о взыскании с Налогоплательщика указанных в заявлении сумм задолженности по транспортному налогу в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, в общем размере сумма

Определением от 18.03.2025 мирового судьи судебного № 53 адрес судебный приказ № 2а-126/2025 от 03.03.2025 отменен на основании ч. 1 ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть подано предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, налоговый орган вправе до 18.09.2025 (включительно) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

Инспекцией не утрачено право на взыскание суммы задолженности по транспортному налогу за 2023 г. и по налогу на имущество физических лиц за 2023 г.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности по страховым взносам, по УСН в установленный Требованием об уплате срок, Инспекцией в соответствии со ст. 46 Кодекса в отношении налогоплательщика вынесено Решение № 24492 о взыскании за счет денежных средств от 16.04.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере сумма

В соответствии с п. 1 ст. 47 Кодекса налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

На основании положений ст. 47 Кодекса, Инспекцией в адрес Федеральной службы судебных приставов направлено Постановление № 2825 о взыскании за счет имущества от 19.10.2024 на сумму сумма задолженности по страховым взносам и по УСН.

Таким Инспекцией законно и обоснованно применяются меры по взысканию задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с данным Кодексом.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") предусматривается, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1)недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2)налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3)недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4)иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы -с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5)пени; 6)проценты; 7)штрафы.

По состоянию на текущую дату у Налогоплательщика числится задолженность:

-по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 г. в размере сумма, за 2025 г. в размере сумма;

-по страховым взносам в фиксированном размере в размере 1% с дохода, превышающего сумма за 2024 в размере сумма, за 2025 в размере сумма;

-по УСН за 3 кв. 2024 г. в размере сумма, за 1 кв. 2025 г. в размере сумма;

-по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере сумма;

-по транспортному налогу за 2023 г. в размере сумма;

-по штрафу в размере сумма (по решению от 12.12.2023 № 14235 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения);

-по пени в размере сумма

Решением ФНС России от 08.07.2024 № КЧ-2-9/9956@ отменено решение Инспекции от 12.12.2023 № 14235 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части до начисленного УСН, то есть ЕНС законно и обоснованно числится штраф в размере сумма по вышеуказанному решению.

В Заявлении налогоплательщик указывает, что страховые взносы за 2024 в размере сумма, УСН в размере сумма, налог на имущество физических лиц за 2023 г. в размере сумма, транспортный налог за 2023 г. в размере сумма, по штрафу за 2022 г. в размере сумма, по пени в размере сумма им уплачены в полном объеме.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов платежное поручение от 27.12.2024 на сумму сумма распределены из ЕНП в ЕНС в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ, в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере сумма (сумма/сумма) и по транспортному налогу за 2023 г. в размере сумма (сумма /сумма).

Также от налогоплательщика 03.12.2024 на ЕНП поступили денежные средства в размере сумма, которые были распределены на задолженность.

Кроме того, ФНС России решением от 08.07.2024 № КЧ-2-9/9956@ отменено решение от 02.02.2023 № 2913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данным информационного ресурса 09.07.2024 Инспекцией произведены уменьшения налога по УСН за 2021 год.

Таким образом, все платежи распределяются автоматически с соблюдением последовательности установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, начиная с самой ранней даты выявления недоимки и пропорционально сумме, подлежащей погашению.

Заявителем 18.01.2022 представлена в Инспекцию уточненная (номер корректировки - 1) налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год, в соответствии с которой сумма полученного за налоговый период дохода составила сумма, сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога, - сумма; исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере сумма.

На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой принято Решение, в соответствии с которым налогоплательщику доначислена сумма налога в размере сумма, а также налогоплательщик привлечен к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма и к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма.

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт несвоевременного представления налоговой декларации, неуплаты налога в результате занижения налоговой базы в связи с неполным отражением полученного дохода, применением налоговой ставки 0%, а также некорректным заполнением налоговой декларации.

Не согласившись с вышеуказанным решением Налогоплательщик обратился в УФНС России по адрес с апелляционной жалобой на решение от 02.02.2023 № 2909 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.06.2023 № 21-10/063967@ УФНС России по адрес апелляционная жалоба оставлена удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Инспекции и УФНС России по адрес Заявитель обратился в ФНС России с жалобой, по результатам которой было принято решение от 08.07.2024 № КЧ-2-9/9956@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Из пункта 1 статьи 100 Кодекса следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

Акт налоговой проверки от 04.05.2022 № 19398 направлен 31.10.2022 одновременно с извещением от 21.10.2022 № 18878 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки (рассмотрение назначено на 14.12.2022) в адрес Заявителя (адрес, Миклухо-Маклая ул., 53, 1,18) заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ № 80105877408655).

Согласно информации, размещенной на официальном сайте адрес, заказное почтовое отправление № 80105877408655 вручено адресату 07.11.2022.

Заявитель на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился, письменные возражения им не представлены.

На основании изложенного доводы Заявителя об отсутствии уведомлений, а также о том, что у него отсутствовала возможность представить свои возражения и объяснения являются несостоятельными.

Таким образом, Инспекцией обеспечено право Заявителя, как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представить свои объяснения (возражения). Следовательно, Инспекцией не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.-

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона адрес от 18.03.2015 № 10 «Об .установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему и (или) патентную систему налогообложения» (далее - Закон № 10) на территории адрес установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Согласно статье 2 Закона № 10 данный Закон утрачивает силу с 01.01.2021.

Заявитель был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 29.12.2015 по 12.01.2017 (ОГРНИП <***>), а также зарегистрирован с 19.02.2020 в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <***>), в связи с чем Заявитель неправомерно применяет налоговую ставку 0 %.

Согласно пункту 2 статьи 346.23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями статьи 346.21 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 22.07.2008 № 155-ФЗ) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании изложенного срок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и срок уплаты налога за 2020 год не позднее 30.04.2021.

Согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Фактически налогоплательщиком первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2020 год представлена 09.09.2021 г., что составило 5 месяцев нарушения срока представления декларации.

Тем самым налогоплательщиком нарушен срок представления налоговой декларации, то есть, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСИ признается календарный год.

Таким образом, в данной ситуации срок привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ исчисляется с 11.05.2021 (со следующего дня после установленного срока для предоставления налоговой декларации по УСН за 2020 г.), то есть Заявитель может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ до 11.05.2024.

Налог по УСН за 2020 год должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 30.04.2021, поэтому срок давности привлечения к ответственности за неуплату указанного налога начинает исчисляться с 01.01.2022 и заканчивается 01.01.2025.

Оспариваемое решение принято Инспекцией 02.02.2023.

Таким образом, Инспекцией соблюден срок давности привлечения Заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по УСН за 2020 г и п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2020 год.

Требования в адрес истца также выставлены законно и обоснованно, отмене не подлежат, т.к. задолженность по оплате налогов и сборов не была погашена в установленные законом сроки.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований о признании признании незаконным решения №2909 от 02.02.2023 г., налоговых требований, обязании их отменить, с учетом времени подачи налоговой декларации, времени необходимого для проведения проверки, с учетом сроков обжалования, вынесенного налоговым органом законного и обоснованного решения, на основании которого установлена задолженность по налогу, и выставлено требование о ее взыскании, а также штрафов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск Халлуфа фио к ИФНС России №28 по адрес о признании незаконным решения №2909 от 02.02.2023 г., налоговых требований, обязании их отменить – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.

Решение в окончательной форме изготовлено 06.10.2025 г.

Судья Е.О. Пименова