Апелляционное определение № 33А-19008/2025 33А-942/2026 от 18 января 2026 г.

Судья: Свириденко И.С. Дело № 33а-942/2026 (№ 33а-19008/2025)

УИД: 61RS0012-01-2025-002366-05


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 января 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Яковлевой Э.Р.,

судей: Вервекина А.И., Гречко Е.С.,

при секретаре Полоз Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению дело ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области о признании незаконными действий по включению в сальдо Единого налогового счета сумм задолженности по налогам, страховым взносам, начисленной на них пени, исключении из сальдо Единого налогового счета задолженности указанной налоговой задолженности, обязании произвести перерасчет сальдо Единого налогового счета с отражением положительного сальдо Единого налогового счета с суммой переплаты,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 29 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Вервекина А.И., судебная коллегия

установила:

ФИО1 (далее – налогоплательщик) обратилась в суд к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган), УФНС России по Ростовской области с указанным административным исковым заявлением о признании незаконными действий по включению в сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) сумм задолженности по налогам, страховым взносам, начисленной на них пени, исключении из сальдо ЕНС указанной налоговой задолженности, обязании произвести перерасчет сальдо ЕНС с отражением положительного сальдо Единого налогового счета с суммой переплаты.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указала, что в период с 23.01.2017 по 09.01.2021 она являлась арбитражным управляющим, соответственно, - плательщиком страховых взносов.

Также в связи с наличием у нее объектов недвижимого имущества она в 2022, 2023 году являлась плательщиком налога на имущество физических лиц.

Административный истец указала, что по состоянию на 25.04.2025 в ЕНС налогоплательщика числится отрицательное сальдо на общую сумму 40 181,84 руб., из которых 21 822,92 руб. - недоимка по страховым взносам и налогу на имущество, в том числе: по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб., за 2023 год в размере 1 153 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за 2018 год в размере 14 975,23 руб., за 2021 год в размере в размере 927,86 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2018 год в размере 40,69 руб., за 2021 год в размере 3 573,14 руб., а также пени в размере 18 358,92 руб.

Как полагала ФИО1, действия инспекции по включению в ЕНС указанной выше недоимки в сумме 21 822,92 руб. и начисленной на нее пени, являются незаконными.

Административный истец сослалась на то, что страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 годы оплачены ею в полном объеме, что подтверждается квитанциями от 16.12.2020 на сумму 32 750,64 руб. и постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства № 65643/20/61041-ИП от 27.12.2020 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Кроме того, требования о взыскании страховых взносов за 2018 год уже являлись предметом рассмотрения в суде и решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 10.01.2025, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 05.05.2025 установлены обстоятельства уплаты данного налога.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11.07.2022 налоговому органу отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019 год в связи с пропуском срока обращения на взыскание их в принудительном порядке.

Как указала ФИО1, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 год также оплачены ею в полном объеме, что подтверждается квитанциями от 10.04.2021, а также установлено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 28.06.2023, которым Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области отказано в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов за 2021 год.

Общий размер страховых взносов на ОПС и ОМС за период с 2017 года по 2021 год, за исключением страховых взносов за 2019 год (на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11.07.2022), составляет 104 094,68 руб.

Общая сумма фактически уплаченных налогоплательщиком страховых взносов в период с 2017 по 2021 года составила 141 289,04 руб.

Налоги на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы оплачены налогоплательщиком в полном объеме, что подтверждается квитанциями об уплате налога от 12.11.2023 на сумму 1 153 руб., и от 30.11.2024 на сумму 1 153 руб.

Всего налогоплательщиком уплачено страховых взносов и налога на имущество за указанный выше период на сумму 143 595,04 руб.

Кроме того, административный истец указала, что налоговым органом со счетов ФИО1 списаны денежные средства на общую сумму 7 992,63 руб.

Таким образом общая сумма денежных средств, поступивших от ФИО1 на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области составила 151 587,67 руб., соответственно, административным истцом произведена переплата в размере 45 186,89 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда Ростовской области от 28.06.2023 с ФИО1 в пользу инспекции взысканы пени в размере 7 488 руб.

На основании выданного исполнительного документа возбуждено исполнительное производство № 118593/24/61041-ИП от 29.05.2024. По состоянию на 28.07.2025 остаток задолженности по данному исполнительному производству составляет 4 501 руб.

С учетом указанных обстоятельств, административный истец полагала, что размер ее переплаты по состоянию на 11.08.2025 составляет 40 685,99 руб.

Поскольку пени являются производными от основного требования и подлежат начислению лишь на имеющуюся задолженность, административный истец считала, что из ЕНС также полежали исключению пени, начисленные на сумму указанной выше недоимки, необоснованно включенной налоговым органом в сумму отрицательного сальдо.

На заявления ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области и в УФНС России по Ростовской области о корректировке расчетов ЕНС, путем отражения положительного сальдо ЕНС в размере 44 622,34 руб., административными ответчиками какие-либо ответы не направлены.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, полагая свои права нарушенными, административный истец, уточнив первоначальные административные исковые требования, просила суд:

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области по включению в сальдо ЕНС суммы задолженности: по страховым взносам за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 14 975,23 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 40,69 руб.; по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 3 573,14 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 927,86 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы в размере 2 306 руб.; пени на дату вынесения решения суда;

- исключить из сальдо ЕНС задолженность: по страховым взносам на обязательные пенсионное и медицинское страхование за 2018, 2021 годы; по налогу на имущество физических лиц за 2022, 2023 годы, в связи с фактическим погашением;

- обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области произвести перерасчет сальдо ЕНС ФИО1, отразив положительное сальдо ЕНС ФИО1 с суммой переплаты в размере 40 685,99 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 29 сентября 2025 года административные исковые требования ФИО1 удовлетворены частично.

Судом первой инстанции признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области:

- по включению в сальдо ЕНС сумм задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 14 975 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 40 руб., начислению пени по ним;

- по включению в сальдо ЕНС сумм задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 3 573,14 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 927,86 руб., начисление пени по ним;

- по включению в сальдо ЕНС сумм задолженности по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб., за 2023 год в размере 1 153 руб., начисление пени по ним.

Также районный суд исключил из сальдо ЕНС ФИО2 сведения о задолженности по страховым взносам за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 14 975 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 40 руб., по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 3 573,14 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 927,86 руб., по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб., за 2023 год в размере 1 153 руб.

Решением суда на Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области возложена обязанность произвести корректировку сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 с учетом уплаченных налоговых платежей.

В остальной части административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Судебная коллегия отмечает, что в решении суд первой инстанции допустил описку, указав суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 14 975 руб. вместо правильной - 14 975,23 руб., а также на обязательное медицинское страхование в размере 40 руб., вместо правильной – 40,69 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в полном объеме.

Заявитель апелляционной жалобы, подробно поддерживая доводы, на которые налоговый орган ссылался в отзывах на административное исковое заявление и в письменных пояснениях, представленных в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, полагает, что в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 40 561,56 руб. инспекцией обоснованно включена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 14 975,23 руб., за 2021 год в размере 3 573,14 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 40,69 руб., за 2021 год в размере 927,86 руб., недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб., за 2023 год в размере 1 153 руб. и, соответственно, пени в размере 18 738,64 руб.

Апеллянт считает, что судом первой инстанции не была дана надлежащая оценка доводам инспекции о том, что общий размер страховых взносов, начисленных за период с 2017 по 2021 год, которые должна была уплатить ФИО1 составил 140 332,54 руб., при этом всего от ФИО1, а также из Отдела судебных приставов судебных приставов по г. Волгодонску и Волгодонскому району ГУФССП России по Ростовской области в счет погашения задолженности поступило 84 577,62 руб.

С учетом списания на основании решения инспекции № 382 от 26.03.2025 задолженности по страховым взносам в фиксированном размере за 2019 год в сумме 36 238 руб. (ОПС - 29 354 руб., ОМС – 6 884 руб.) недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС, по состоянию на 28.08.2025 составила 19 516,92 руб.: 140 332,54 руб. – 84 577,62 руб. – 36 238 руб. = 19 516,92 руб.

Поскольку поступившие от административного истца платежи на основании платежного документа от 12.11.2023 на сумму 1 153 руб., а также от 30.11.2024 на сумму 1 153 руб. были зачтены инспекцией в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательные медицинское и пенсионное страхование, соответственно, по мнению административного ответчика, инспекцией обоснованно включена в сальдо ЕНС ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы в размере 2 306 руб.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 просит апелляционную жалобу инспекции оставить без удовлетворения, при этом, приводя свои доводы, ранее изложенные в административном исковом заявлении и уточнениях его, считает, что судом необоснованно отказано в удовлетворении ее требований об обязании административного ответчика отразить сумму положительного сальдо ЕНС при его корректировке.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – ФИО3, а также представитель административного ответчика УФНС России по Ростовской области – ФИО4, поддержали доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, просили удовлетворить, отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1

Административный истец ФИО1 в суде второй инстанции поддержала доводы, изложенные в возражениях на апелляционную жалобу, просила отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, выслушав участников судебного процесса, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, а также нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии с частями 8 и 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в порядке главы 22 настоящего Кодекса суд выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 данной статьи, в полном объеме, в том числе как соблюдение истцом сроков обращения в суд, так и нарушение его прав, свобод и законных интересов, соответствие оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, наличие полномочий и оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) и соблюдение порядка принятия такого решения, совершения действия (бездействия).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 в период с 23.01.2017 по 09.01.2021 являлась арбитражным управляющим, соответственно, было обязан уплачивать страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование.

Также в связи с наличием у административного ответчика объектов недвижимого имущества ФИО1 в 2022, 2023 годах являлась плательщиком налога на имущество физических лиц.

Как следует из направленного ФИО1 налогового уведомления от 24.07.2023 № 59875752 инспекцией исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 153 руб. В аналогичном размере административному истцу исчислен налог на имущество физических лиц за 2023 год, что отражено в налоговом уведомлении от 24.07.2024 № 140313160 (л.д. 186, 187).

Поскольку в ЕНС налогоплательщика по состоянию на 28.02.2025 года, как полагала административный истец, в отсутствие действительной задолженности, отражено отрицательное сальдо в размере 98 329,16 руб., она 28.02.2025 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области с заявлением, в котором просила провести корректировку расчетов ЕНС, путем отражения положительного сальдо ЕНС в размере 44 622,34 руб. (л.д. 80-82).

Также 26.03.2025 ФИО1 обратилась в УФНС России по Ростовской области с аналогичным заявлением, в котором просила провести проверку, устранить выявленные нарушения и внести в ее Единый налоговый счет корректировку, путем отражения положительного сальдо с суммой переплаты в размере 46 928,34 руб. (л.д. 77-81).

В своих ответах Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (от 04.04.2025 № 6174-00-11-2025/003324), а также УФНС России по Ростовской области (от 06.05.2025 № 6100-00-11-2025/001427), приведя подробную информацию о произведенных налоговым органом в хронологическом порядке, начиная с 2017 года по дату направления ответов, начислениях ФИО1 страховых взносов, налогов и пени, а также о предпринятых инспекцией мерах принудительного взыскания имевшейся налоговой задолженности, о взысканных в рамках возбужденных исполнительных производств денежных средств, с указанием соответствующих платежных поручений и сумм по ним перечисленным, суказали об отсутствии оснований для исключения из ЕНС налогоплательщика информации о сумме отрицательного сальдо, поскольку, на момент подготовки ответов у ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 14 975,23 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 40,69 руб.; по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 3 573,14 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 927,86 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы в размере 2 306 руб.; а также пени в размере 27 071,8 руб. по состоянию на 04.04.2025 (27 082,86 руб. – по состоянию на 05.05.2025) (л.д. 69-75, 83-88).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что по состоянию на 25.09.2025 в ЕНС ФИО1 числится отрицательное сальдо ЕНС в размере 40 763,06 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды истекшие до 1 января 2023 года в размере 18 548,37 руб. (страховые взносы на ОПС за 2018 год – 14 975,23 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 год – 3 573,14 руб.), страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 968,55 руб. (страховые взносы на ОМС за 2018 год – 40,69 руб., страховые взносы на ОМС за 2021 год – 927,86 руб.), налог на имущество физических лиц в размере 2 306 руб.: за 2022 год – 1 153 руб., за 2023 год – 1 153 руб.), пени в размере 18 940,14 руб.

Страховые взносы за 2018 год, на ОПС - в размере 26 545 руб., на ОМС - в размере 5 840 руб. начислены ФИО1 с сроком уплаты до 09.01.2019.

Как следует из материалов дела, взыскание задолженности по страховым взносам за 2018 год являлось предметом судебного разбирательства.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 27 апреля 2020 года (дело № 33а-3821/2020) было отменено решение Волгодонского районного суда от 29 ноября 2019 года, которым с ФИО1 взысканы: земельный налог – 207,68 руб., пени по земельному налогу - 3,94 руб.; пени по транспортному налогу - 11,79 руб.; пени по налогу на имущество – 5,48 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5 840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 117,39 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 26 545 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 480,88 руб., пени по налогу на доходы физических лиц - 1,07 руб.

Судом апелляционной инстанции по делу принято новое решение, которым с ФИО1 взысканы страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб., пени - 61,19 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб., пени – 304,45 руб., всего – 32 750,64 руб. (л.д. 10-13).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Отдела судебных приставов судебных приставов по г. Волгодонску и Волгодонскому району ГУФССП России по Ростовской области от 27 декабря 2020 года было окончено фактическим исполнением исполнительное производство № 65643/20/61041-ИП от 22 мая 2020 года, возбужденное на основании исполнительного листа ФС № 027343219 от 20 мая 2020 года, о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год и пени на общую сумму 32 750,64 руб. (л.д. 43).

Оплата указанной налоговой задолженности произведена налогоплательщиком на основании чека ПАО Сбербанк от 16.12.2020 на сумму 32 750,64 руб., в котором указано назначение платежа – «оплата задолженности по исполнительному производству № 65643/20/61041-ИП от 22 мая 2020 года» (л.д. 23).

Также, как следует из материалов дела, решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 5 апреля 2022 года (дело № 2а-1005/2022) удовлетворены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019 год и пени, в общем размере 36 594,72 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июля 2022 года указанное выше решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 5 апреля 2022 года отменено. По делу принято новое решение, которым в удовлетворении требований налогового органа, отказано в полном объеме, ввиду пропуска срока обращения для принудительного взыскания (л.д. 20-22).

Страховые взносы за 2021 год начислены ФИО1 со сроком уплаты до 24.02.2021: на обязательное пенсионное страхование - в размере 3 573,14 руб., на обязательное медицинское страхование - в размере 927,86 руб.

Взыскание задолженности по страховым взносам за 2021 год являлось предметом судебного разбирательства.

Ранее налоговый орган обращался в Волгодонской районный суд Ростовской области с административным иском о взыскании с ФИО1: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 3 573,14 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 927,86 рублей, а также пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2017 год в размере 391,6 рублей, за 2018 год в размере 840,57 рублей, за 2019 год в размере 765,05 рублей, за 2021 год в размере 35,05 рублей и 5,38 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год в размере 1 996,49 рублей, за 2018 год в размере 4 259,34 рублей, за 2019 год в размере 3 282,21 рублей, за 2021 год в размере 135,04 рублей и 20,69 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 28.06.2023 решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 22.02.2023 отменено и принято новое решение, которым с ФИО1 взысканы пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 391,6 рублей, за 2018 год в размере 840,57 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1 996,49 рублей, за 2018 год в размере 4 259,34 рублей, при этом отказано в части взыскания с ФИО1 страховых взносов по требованию № 7679 от 06.04.2021 на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 927,86 руб., пени - 5,38 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 3 573,14 руб., пени - 20,69 руб. в связи с добровольной уплатой (л.д. 89-92).

Из апелляционного определения видно, что пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год были взысканы в связи с неисполнением налогоплательщиком требования № 40692 от 20 октября 2021 года за период с 25 января 2019 года по 19 октября 2021 года, то есть, по сути, по дату фактической уплаты суммы основной недоимки по страховым взносам за 2018 год.

При этом, в удовлетворении требований инспекции о взыскании с ФИО1 страховых взносов за 2021 год и пени, а также пени на недоимку по страховым взносам за 2019 год, судебной коллегией было отказано, поскольку страховые взносы за 2021 год и начисленные за нарушение срока их уплаты пени, ФИО1 на момент рассмотрения судом настоящего спора были уже уплачены в полном объеме, а в удовлетворении требований о взыскании самой недоимки по страховым взносам за 2019 год, ранее вступившим в законную силу судебным актом также было отказано инспекции, что исключает возможность начисления на нее пени.

Факт уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год, а также пени, подтверждается представленными чеками по операциям от 10.04.2021 на сумму 3 573.14 руб., на сумму 927,86 руб., на сумму 20,69 руб., на сумму 5,38 руб. (л.д. 27, 28, 32, 33).

Также обстоятельства отсутствия задолженности ФИО1 по страховым взносам за 2018 - 2019 годы и пени, исчисленной за их несвоевременную уплату подтверждены апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 05.05.2025 (дело № 33а-5710/2025), которым отменено решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 10 января 2025 года и принято новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018-2021 годы в общем размере 10 152,62 рублей, начисленных по состоянию на 13 ноября 2023 года. (л.д.93-101).

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что налог на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб. уплачен ФИО1 от 12.11.2023 12.11.2023, а налог на имущество за 2023 год в размере 1 153 руб. уплачен 30.11.2024, в подтверждение чего представлены чеки по операциям ПАО Сбербанк от 12.11.2023 и от 30.11.2024 (л.д. 25, 26).

Вместе с тем, как установлено районным судом данные суммы уплаченных налогов на имущество неправомерно зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год.

Также в судебном заседании суда апелляционной инстанции судебной коллегией было приобщено апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 15.10.2025 (дело № 33а-15003/2025), которым оставлено без изменения решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 3 июля 2025 года об отказе в удовлетворении требований инспекции о взыскании с ФИО1 в доход бюджета задолженности по обязательным платежам в сумме 10 320,12 руб., в том числе налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 153 руб.; пени в размере 9 167,12 руб. за неуплату страховых взносов за 2018-2021 годы и налога на имущество за 2022 год.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в части признания незаконными действий административных ответчиков по включению в сальдо ЕНС сумм задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 14 975 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 40 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 3 573,14 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 927,86 руб.; по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 153 руб., за 2023 год в размере 1 153 руб., а также по начислению пени по ним, районный суд, руководствовался нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регламентирующими порядок формирования сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, а также положениями статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, устанавливающими обязательность для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан вступивших в законную силу судебных постановлений по административным делам.

В данном случае, оценив по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом обстоятельств, установленных вступившими в законную силу судебными постановлениями по административным делам по требованиям налогового органа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном включении инспекцией в сальдо ЕНС налогоплательщика указанных выше сумм задолженностей ввиду их отсутствия и, соответственно, необоснованном начислении пени на них, в связи с чем, принял решение о необходимости их исключения из сальдо ЕНС, обязав Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области произвести корректировку сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 с учетом уплаченных налоговых платежей.

При этом, Волгодонской районный суд Ростовской области пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 об обязании Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области при проведении перерасчета сальдо ЕНС ФИО1 отразить конкретную сумму положительного сальдо ЕНС ФИО1 с суммой переплаты в размере 40 685,99 руб.

Судебная коллегия с указанными выводами Волгодонского районного суда Ростовской области соглашается, полагая их верными.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указано в п. 57 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4 ст.11.3 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Как следует из понятия совокупной обязанности налогоплательщика, приведенного пункте 2 статьи 11 НК РФ, совокупная обязанность – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей, которые, в свою очередь, подлежат включению в сальдо единого налогового счета, не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В пункте 5 статьи 11.3 НК РФ перечислены документы и иные основания, на основе которых формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, совокупная обязанность, в том числе к таковым относятся судебный акт или решение вышестоящего налогового органа, отменяющие (изменяющие) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп.11); решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения (пп.15); иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп.17).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п.7 ст.11.3 НК РФ).

Частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В данном случае, в ходе судебного разбирательства нашли подтверждение обстоятельства, свидетельствующие о том, что еще на момент формирования сальдо ЕНС ФИО1, по состоянию на 01.01.2023, задолженность по страховым взносам за 2018 год на ОМС в размере 5 840 руб., на ОПС в размере 26 545 руб., а также пени, исчисленные за их несвоевременную уплату, была погашена административным истцом 16.12.2020 в рамках соответствующего исполнительного производства № 65643/20/61041-ИП от 22 мая 2020 года, оконченного судебным приставом-исполнителем фактическим исполнением.

Указанные обстоятельства, в том числе установлены многочисленными вступившими в законную силу судебными актами, приведенными выше в настоящем апелляционном определении, которыми инспекции неоднократно было отказано во взыскании с ФИО5 пени за неуплату страховых взносов за 2018 год за иные периоды.

Также, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год, в размере 3 573,14 руб. и 927,86 руб., соответственно, с установленным сроком уплаты до 24.02.2021, и пени за нарушение срока их уплаты были погашены административным истцом 10.04.2021, в подтверждение чего представлены чеки по операциям от 10.04.2021 (л.д. 27, 28, 32, 33).

При этом, ввиду несогласия налогового органа с указанными обстоятельствами, взыскание задолженности по страховым взносам за 2021 год являлось предметом судебного разбирательства и апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 28.06.2023 инспекции отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 указанной выше недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год и пени.

Также, имеющимися в материалах дела доказательствами, подтверждается факт уплаты административным истцом в сроки, установленные налоговым законодательством, налога на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы в указанных в налоговых уведомлениях размерах.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание приведенные выше нормативные положения, суд первой инстанции пришел к верному выводу о незаконности оспариваемых действий налогового органа по включению в сальдо ЕНС ФИО1, сумм задолженности, которая в действительности отсутствует у налогоплательщика, и, соответственно, начисление на нее пени и отражение ее в ЕНС, обязав инспекцию провести корректировку сальдо ЕНС.

Доводы апеллянта, фактически, сводящиеся к тому, что сумма начисленных налогов и страховых взносов, подлежавших уплате ФИО1 за период с 2017 по 2021 годы, с учетом списанной на основании решения инспекции № 382 от 26.03.2025 задолженности по страховым взносам в фиксированном размере за 2019 год в сумме 36 238 руб., составляла 104 094,54 руб., при том, что оплата ФИО1 произведена в размере 84 577,62 руб., о незаконности обжалуемого решения суда первой инстанции не свидетельствуют, поскольку в указанной сумме задолженности (104 094,54 руб.), как и в отрицательном сальдо ЕНС ФИО1 налоговым органом отражена отсутствующая задолженность по страховым взносам за 2018 год и 2021 годы, по налогу на имущество за 2022 и 2023 годы, которые были уплачены административным истцом, а также начисленные на них пени.

Судебная коллегия отмечает, что из представленных Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции письменных пояснений (л.д. 184-оборот) следует, что, фактически, отраженная в ЕНС ФИО1 задолженность образовалась в связи с произведенным инспекцией 02.02.2021 возвратом ей денежной суммы в размере 31 850,16 руб., неправомерно зачисленной инспекций в счет уплаты отсутствующей задолженности по транспортному налогу, несмотря на то, что указанная оплата была произведена в рамках исполнительного производства № 65643/20/61041-ИП от 22 мая 2020 года, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 027343219 от 20 мая 2020 года, о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год и пени на общую сумму 32 750,64 руб.

Вместе, с тем, по мнению судебной коллегии, при указанных выше обстоятельствах, подтверждающих уплату ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2018 и 2021 годы, еще до формирования отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023, включение указанной задолженности в сумму отрицательного сальдо ЕНС ФИО1, не соответствует положениям, содержащимся в статьях 11, 11.3 НК РФ, пункте 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ.

Иные доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области, в целом не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного решения суда.

Также по мнению судебной коллегии, не являются основанием для отмены или изменения решения суда ссылки ФИО1 в возражениях на апелляционную жалобу, полагавшей, что судом на инспекцию должна была быть возложена обязанность отразить при корректировке сальдо ЕНС сумму переплаты в размере 40 685,99 руб.

В данном случае, судебная коллегия отмечает, что предметом настоящего административного спора являлась проверка правомерности отражения налоговым органом в сальдо ЕНС ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2018, 2021 годы, по налогу на имущество за 2022 и 2023 годы, которые были уплачены, а также начисленной на них пени, и, соответственно, судом обоснованно на налоговый орган возложена обязанность произвести корректировку ЕНС налогоплательщика с учетом исключения из него необоснованно включенной отсутствующей задолженности.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели либо могли привести к вынесению незаконного решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 29 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Э.Р. Яковлева

Судьи: А.И. Вервекин

Е.С. Гречко

Мотивированное апелляционное определение составлено 22.01.2026