Решение № 2А-58/2020 2А-58/2020(2А-846/2019;)~М-766/2019 2А-846/2019 М-766/2019 от 13 мая 2020 г. по делу № 2А-58/2020

Дело №2а-58/2020

УИД: 18RS0024-01-2019-001027-97


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 мая 2020 года <адрес>

Сарапульский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Старковой А.С.,

при секретаре ФИО2,

с участием представителя административного истца ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Удмуртской Республике обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, мотивируя свои требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ. Ответчик ДД.ММ.ГГГГ представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год, в связи, с чем проведена камеральная налоговая проверка. Налоговой проверкой установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017 год в результате занижения налоговой базы, в результате неправильного определения дохода от продажи земельных участков. В ходе камеральной проверки установлен факт реализации налогоплательщиком следующих земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером 18:18:022003:84, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 226 893, 35 руб. В соответствии с пунктом 4 договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, участок продан за 15 000 руб. (дата регистрации перехода права собственности ДД.ММ.ГГГГ);

- земельный участок с кадастровым номером 18:18:022003:98, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 2 322 364, 47 руб. В соответствии с пунктом 4 договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, участок продан за 150 000 руб. (дата регистрации перехода права собственности ДД.ММ.ГГГГ);

- земельный участок с кадастровым номером 18:18:025001:1435, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 3 010 403, 50 руб. В соответствии с пунктом 1 договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, участок продан за 210 000 руб. (дата регистрации перехода права собственности ДД.ММ.ГГГГ);

- земельный участок с кадастровым номером 18:18:025001:1436, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 464 616,69 руб., земельный участок с кадастровым номером 18:18:022003:85, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 660 908, 84 руб.

В соответствии с пунктом 4 договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, участки проданы за 75 000 руб. (дата регистрации перехода права собственности ДД.ММ.ГГГГ);

- земельный участок с кадастровым номером 18:18:026001:300, расположенный по адресу: УР <адрес>, находящийся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость проданного имущества составила 261 060, 47 руб. (дата регистрации перехода права собственности ДД.ММ.ГГГГ).

Исходя из официальных данных о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества полученных из государственного кадастра недвижимости, кадастровая стоимость вышеуказанных объектов составила 6 946 247, 32 руб.

Проверкой установлено, что доход от продажи земельных участков, меньше, чем кадастровая стоимость указанных объектов. Инспекцией в целях налогообложения указанного дохода определена налоговая база в размере 70% от кадастровой стоимости вышеуказанных объектов.

Документы, подтверждающие расходы на приобретение проданных земельных участков ФИО1 в инспекцию не представлены. В отношении дохода от продажи земельных участков за 2017 год предоставлен имущественный налоговый вычет, в пределах максимального размера данного вычета, установленного под.1 п.1 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика, сумма дохода, полученного от продажи земельных участков, участвующая в расчете налоговой базы, с учетом положений ст.217.1 НК РФ, составит в отношении земельных участков:

- с кадастровым номером 18:18:022003:98 сумма дохода 150 000 руб. (на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

- с кадастровым номером 18:18:026001:300 сумма дохода 15 000 руб. (на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

- с кадастровым номером 18:18:025001:1435 сумма дохода 2 107 282, 45 руб. (на основании сведений о кадастровой стоимости земельного участка);

- с кадастровым номером 18:18:025001:1436 сумма дохода 325 231, 68 руб. (на основании сведений о кадастровой стоимости земельного участка);

- с кадастровым номером 18:18:022003:84 сумма дохода 158 825, 35 руб. (на основании сведений о кадастровой стоимости земельного участка);

- с кадастровым номером 18:18:022003:85 сумма дохода 462 636, 19 руб. (на основании сведений о кадастровой стоимости земельного участка).

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении ФИО1 на основе налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, а так же с учетом представленных налогоплательщиком возражений по акту камеральной налоговой проверки, общая сумма дохода составила 3 218 975, 67 руб., общая сумма расходов и налоговый вычет 1 000 000 руб., налоговая база – 2 218 945, 67 руб., сумма налога исчисленного к уплате – 288 467 рублей, общая сумма уплаченного налога – 0 руб., сумма налога подлежащего возврату из бюджета – 0 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 288 467 руб.

Поскольку ДД.ММ.ГГГГ приходится на не рабочий день, срок уплаты налога установлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Расчет суммы штрафа составит: 288 467 руб.*20% = 57 693, 40 руб. Факт совершения указанного налогового правонарушения подтверждается декларацией по налогу на доходы физических лиц 2017 год, регистрационный №, а также материалами камеральной налоговой проверки. УФНС по УР по результатам жалобы плательщика вынесла новое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, назначен штраф в размере 28 846, 70 руб., начислен НДФЛ в размере 228 467 руб., пени в размере 7 062, 63 руб. Не согласившись с указанным решением ФИО1 обратился в суд с иском об оспаривании решения налогового органа. Октябрьским районным судом решение налогового органа оставлено без изменения.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 начислены пени 4 901, 53 руб.

С учетом уточнения иска от ДД.ММ.ГГГГ административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 288 467 руб., пени по НДФЛ в сумме 4 843, 84 руб., штраф по НДФЛ в размере 28 846, 70 руб.;

Представитель административного истца ФИО3 требования поддержала в полном объеме, по основаниям изложенным в административном иске, указала, что апелляционным определением Верховного суда УР решение Октябрьского районного суда <адрес> об отмене решения УФМС по УР оставлено без изменения.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, причины неявки не сообщил.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО4 представила отзыв на административное исковое заявление, в котором указала, что с административным иском ответчик не согласен в полном объеме На основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, предоставленной ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС России № по УР проведена камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение № о привлечении к административной ответственности, согласно которому установлена неуплата НДФЛ в размере 228 467, 00 руб. начислены пени в размере 7 062, 63 руб., предъявлено требование об уплате штрафа за нарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в размере 57 693, 4 руб. Решение № было обжаловано в УФНС России по УР. По результатам рассмотрения жалобы было вынесено решение №@ от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому решение налогового органа было отменено и вынесено новое решение, которым назначен штраф в размере 28 846, 7 руб., начислен НДФЛ в размере 228 467 руб. и пени в размере 7 062,63 руб. Решение налогового органа ФИО1 обжаловал в Октябрьском районном суде <адрес>. Решением суда от ДД.ММ.ГГГГ требования о признании решения налогового органа не законным оставлены без удовлетворения. ФИО1 подал апелляционную жалобу в ВС УР.

Кроме того указывает, что в требовании об уплате налога не указано подробных данных об основаниях взыскания налога. Земельные участники, указанные в иске не приобретались ответчиком, не были получены по иным сделками с третьими лицами. Право собственности на указанные земельные участники возникло у ФИО1 в результате выдела земельных долей в натуре из принадлежащего ему на праве долевой собственности земельного участка с кадастровым номером 18:18:000000:2819, который находился в собственности налогоплательщика с 1994 года. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельных участков, указанных в иске отсутствовала в связи с поздней датой вступления в силу соответствующего акта об утверждении результатов их государственной кадастровой оценки. Считает, что обстоятельством имеющим значение для налогообложения является не факт определения кадастровой стоимости земельных участков, а факт утверждения результатов определения кадастровой стоимости, который должен быть подтвержден лишь нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта РФ. Решение УФНС по УР не содержит сведений о том, какими нормативными актами утверждены результаты кадастровой оценки выделенных земельных участков. Соответствующие документы отсутствуют в материалах камеральной проверки. В справочной информации по объектам недвижимости в режиме online размещенной на официальном сайте Росреестра, сведений о дате утверждения кадастровой оценки, о принятом соответствующем нормативном правовом акте не содержится. В связи, с чем считает, что в отношении дохода, полученного от продажи выделенных земельных участков, положения ст.217.1 НК РФ не применяются. Как следует из административного искового заявления сумма требований к административному ответчику составляет: НДФЛ – 288 467 руб., однако из резолютивной части решения № неуплата НДФЛ установлена в размере 228 467 руб. В связи, с чем сумма требований к налогоплательщику не может составлять больше установленного проверкой размера НДФЛ.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями статьи 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Статьей 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст.87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктами 2 - 4 приведенной статьи, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). При этом, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определения размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг) находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № по УР налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, согласно которой общая сумма дохода за указанный отчетный налоговый период составила 450 000 руб.

Доход в размере 450 000 рублей получен ФИО1 от реализации земельных участков, что подтверждается договорами купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ; ДД.ММ.ГГГГ; ДД.ММ.ГГГГ.

Факт подачи налоговой декларации о получении дохода в указанном размере ФИО1 не оспаривал.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела подтверждается, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 проведена камеральная проверка, в связи с предоставлением налоговой декларации по НДФЛ, предоставленной по форме 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год, составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из возражений ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в акте проверки не указана дата, на которую определенна кадастровая стоимость всех земельных участков, а так же не представлены документы, на основании которых определена кадастровая стоимость. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год кадастровая стоимость земельных участков не была определена. Земельные участки налогоплательщиком не приобретались, право собственности на них возникло в результате выдела в натуре земельных долей из принадлежащего налогоплательщику на праве собственности земельного участка с кадастровым номером 18:18:000000:2819, который находился в собственности налогоплательщика с 1994 года.

По результат камеральной проверки заместителем начальника МРИ ФНС России № УР вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому по результатам камеральной проверки установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 228 467 руб., в результате занижения налоговой базы, начислены пени в размере 7 062, 63 руб., штраф в размере 57 693, 40 руб., предложено привлечь ФИО1 к административной ответственности.

Решением зам. начальника МРИ ФНС России № по УР устранена техническая ошибка в резолютивной части решения № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога подлежащего уплате за 2017 год составила 288 467, 00 руб.

Не согласившись с указанным решением ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Управление ФНС по УР с апелляционной жалобой.

В дополнительных возражениях от ДД.ММ.ГГГГ указал, что в материалах дополнительного налогового контроля отсутствуют доказательства опровергающие доводы налогоплательщика.

Решением Управления ФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ решение МРИ ФНС России № по УР отменено, принято новое решение, согласно которому ФИО1 привлечен к административной ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, начислен налог за 2017 год в размере 228 467 руб., пени в размере 7 062, 63 руб., штраф в размере 28 846, 7 руб.

Решением Октябрьского районного суда УР от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление ФИО1 к УФНСР России по УР, МРИ ФНС России № по УР о признании незаконным решения налогового органа №@ от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без удовлетворения.

По информации официального сайта Верховного суда УР апелляционным определением Верховного суда УР от ДД.ММ.ГГГГ решение Октябрьского районного суда <адрес> оставлено без изменения.

Согласно ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; для физических лиц процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

За неисполнение обязательства по уплате налога в срок, установленный законом, ответчику начислены пени в размере 4 843,84 руб.

Согласно п. 1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В установленный законом срок налог уплачен не был, в связи, с чем налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием срока для добровольной уплаты - до ДД.ММ.ГГГГг.

Доказательств исполнения требования Межрайонной ИФНС России № по УР об уплате задолженности в установленный срок ФИО1 не представлено.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщиком ФИО1 не выполнена, расчет, предоставленный административным истцом соответствует требованиям закона, суд приходит к выводу об удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 288 467, 00 руб.

Доводы административного ответчика о том, что спорные земельные участки находились в его собственности более трех лет, что исключает налогообложение доходов от их продажи, являются несостоятельными.

В силу пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Как видно из материалов дела и сторонами не оспаривалось земельные участки с кадастровыми номерами 18:18:025001:1435, 18:18:025001:1436; 18:18:022003:85; 18:18:022003:84 образовались в результате выдела в натуре из ранее учтенного земельного участка с кадастровым номером 18:18:000000:2819, находящегося в собственности ФИО1

В силу п.п.1, 2 ст.11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п.п.1,2 ст.11.4 Земельного кодекса РФ).

Согласно п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав). Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости (п.п.3,4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Поскольку при выделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект сохраняется в измененных границах, срок нахождения в собственности образованных при выделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Из материалов дела следует, что право собственности ФИО1 на вновь образованные путем выдела в натуре земельные участки возникло после их государственной регистрации ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах, к моменту продажи указанных земельных участков налогоплательщик владел ими менее трех лет, в связи с чем оснований для освобождения административного ответчика от налогообложения за давностью владения не имеется.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Добровольно задолженность уплачена не была после обращения МРИ ФНС № по УР к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 324 108,49 рублей, определением мирового судьи судебного участка №<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании задолженности был отменен.

Из п. 4, п.6 ст. 69 НК РФ следует, что требование об уплате налога, в том числе, должно содержать сведения о сроке исполнения требования. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование, направленное по почте заказным письмом считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ по общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей. Следовательно, исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст.70 НК РФ.

В соответствии с п. 20 Постановления Пленума ВС РФ № Пленума ВАС № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

В суд административное исковое заявление поступило ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.

Оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что доход от продажи спорных земельных участков подлежал обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке; в результате занижения налоговой базы налог своевременно уплачен не был, ФИО1 совершил налоговое правонарушение, за которое правомерно привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику правомерно начислены пени и штраф, административным истцом соблюдена установленная налоговым законодательством процедура, в т.ч. сроки взыскания с административного ответчика недоимки по налогу, в связи с изложенным административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по УР к ФИО1 подлежит удовлетворению в полном объеме, поскольку требование о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц основано на законе и подтверждено допустимыми доказательствами.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета в размере 6421,58 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО1:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 288 467 руб. 00 коп., КБК 18№, ОКТМО 94637420;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 843 руб. 84 коп., КБК 18№, ОКТМО 94637420;

- штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 28 846 руб. 70 коп., КБК 18№, ОКТМО 94637420;

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета сумму государственной пошлины в размере 6 421 руб. 58 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.С. Старков