Апелляционное определение № 33А-5674/2026 от 5 апреля 2026 г.

УИД 61RS0062-01-2025-002253-22

Судья: Картамышева О.А. Дело № 33а-5674/2026

№ 2а-1881/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

6 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Васильева С.А.,

судей: Медведева С.Ф., Чернобай Ю.А.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании сумм обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской области на решение Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года,

Заслушав доклад судьи Васильева С.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее - административный истец, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с настоящим административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик), указав в обоснование заявленных требований на то, что административный ответчик состоит на налоговом учёте в налоговом органе и является плательщиком земельного, транспортного и имущественного налогов.

Административный истец указывает на то, что по состоянию на 27.05.2025 сумма задолженности административного ответчика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10 220,21 руб., в том числе: налог – 4 988 руб., пеня – 5232,21 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком:

- земельного налога за 2018 год в размере 29 руб.,

- земельного налога за 2019 год в размере 43 руб.,

- земельного налога за 2020 год в размере 39 руб.,

- земельного налога за 2021 год в размере 39 руб.,

- налога на имущество по ставкам, применяемым к объектом налогообложения в границах сельских поселений за 2019 год в размере 16 руб.,

- транспортного налога за 2018 год в размере 1600 руб.,

- транспортного налога за 2019 год в размере 1600 руб.,

- транспортного налога за 2020 год в размере 1024 руб.,

- транспортного налога за 2021 год в размере 598 руб.,

- пени в размере 5 232,21 руб.

Налоговым органом в порядке положений ст.ст.69,70 НК РФ в отношении ФИО1 выставлено и направлено требование от 13.07.2023 № 144408, в котором сообщалось о наличии у него общей суммы задолженности в размере 10 279,17 руб., из которых налог в сумме 8 188 руб., пени в сумме 2 091,17 руб.

Мировым судьей судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области 01.08.2025 вынесен судебный приказ № 2а-1143/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным налоговым платежам, который определением мировой судьи от 22.08.2025 отменен в связи с поданными ФИО1 возражениями.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1:

- земельный налог за 2018 год в размере 29 руб.,

- земельный налог за 2019 год в размере 43 руб.,

- земельный налог за 2020 год в размере 39 руб.,

- земельный налог за 2021 год в размере 39 руб.,

- налог на имущество по ставкам, применяемым к объектом налогообложения в границах сельских поселений за 2019 год в размере 16 руб.,

- транспортный налог за 2018 год в размере 1600 руб.,

- транспортный налог за 2019 год в размере 1600 руб.,

- транспортный налог за 2020 год в размере 1024 руб.,

- транспортный налог за 2021 год в размере 598 руб.,

- пени в размере 5 232,21 руб.

Решением Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец (далее – заявитель), считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Повторяя в апелляционной жалобе ссылки на обстоятельства, аналогичные по содержанию приведенным в обоснование административного иска, заявитель выражает несогласие с выводом суда о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с настоящим иском. Полагает, что судом не приняты во внимание изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2023.

Ссылается на то, что в условиях государственной значимости налоговых платежей и установленным по делу фактическим обстоятельствам об уклонении ФИО1 от уплаты задолженности по обязательным платежам, у суда имелись основания для восстановления срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии с ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), посчитав возможным в порядке ст.ст. 150, 307 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно разъяснений, изложенных в абз. 1 п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» в силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении, частной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 11, 11.3, 23, 44, 48, 357, 388, 389, 390, 400, 401, 409 НК РФ, статьи 286 КАС РФ, исходил из пропуска налоговым органом установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, который суд исчислил со дня истечения срока исполнения требования № 144408 от 13.07.2023 об уплате задолженности, ввиду того, что сумма требования превышала 10 000 руб.

Суд первой инстанции посчитал возможным ограничиться установлением, в мотивировочной части решения, обстоятельств о пропуске срока, который, по мнению суда, истек 01.03.2024.

В связи с чем, суд первой инстанции не нашел правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа.

Вместе с тем, судебная коллегия с выводами суда первой инстанции согласиться не может, находя доводы апелляционной жалобы заслуживающими внимания по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно налоги и (или) сборы.

По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В постановлении от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Аналогичная позиция приведена в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 №4-КАД21-65-К1.

Как видно из материалов административного дела и установлено судом, в спорный период за административным ответчиком были зарегистрированы объекты налогообложения:

- транспортное средство ВАЗ 2101 государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН,

- транспортное средство ВАЗ 2106 государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН,

- транспортное средство ВАЗ 2107 государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН,

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН,

- жилой дом с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Таким образом, административный ответчик является плательщиком транспортного, земельного и имущественного налогов.

Кроме того, административный ответчик является плательщиком налога на профессиональный доход.

Предъявленный административный иск мотивирован налоговым органом тем, что поскольку обязанность по уплате налогов в установленный срок налогоплательщиком не исполнена, сумма недоимки обеспечена принятыми ранее мерами взыскания, налоговым органом начислены пени.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены следующие налоговые уведомления:

- № 5489722 от 15.08.2019, в котором сообщено о необходимости уплаты в срок до 02.12.2019 транспортного и земельного налогов за 2018 год в размере 1 629 руб. (л.д. 29),

- № 15557079 от 03.08.2020, в котором сообщено о необходимости уплаты транспортного, земельного и имущественного налогов за 2019 год в размере 1 659 руб. (л.д. 31),

- № 31667201 от 01.09.2021, в котором сообщено о необходимости уплаты в срок до 01.12.2021 транспортного и земельного налогов за 2020 год в размере 1 063 руб. (л.д. 30),

- № 3068384 от 01.09.2022, в котором сообщено о необходимости уплаты в срок до 01.12.2022 транспортного и земельного налогов за 2021 год в размере 637 руб. (л.д. 26).

Также установлено, что налоговым органом налогоплательщику выставлены следующие требования об уплате задолженности:

- № 12542 от 07.02.2020, включающее в себя задолженность по уплате транспортного и земельного налогов за 2018 год по сроку уплаты до 02.12.2019 в размере 1 629 руб., а также пени в размере 22,58 руб. сроком уплаты до 01.04.2020 (л.д. 223).

- № 15148 от 15.06.2021, включающее в себя задолженность по уплате транспортного, земельного и имущественного налогов за 2019 год по сроку уплаты до 01.12.2020 в размере 1 659 руб., а также пени в размере 48,38 руб. сроком уплаты до 23.11.2021 (л.д. 225-227).

- № 131963 от 14.12.2022, включающее в себя задолженность по уплате транспортного и земельного налогов за 2021 год по сроку уплаты до 01.12.2022 в размере 637 руб., а также пени в размере 1,91 руб. сроком уплаты до 13.01.2023 (л.д. 221-222).

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В то же время статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Согласно абзаца 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакциях Федеральных законов от 04.03.2013 № 20-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ действовавших до 23.12.2020) заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, в соответствии с которым, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом абзацем вторым пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от от 03.07.2016 № 243-ФЗ) было предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ в абзаце четвертом пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры «3000» были заменены цифрами «10000» (пункт 9 статья 1), указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9), в связи с чем к спорным правоотношениям в части требований, выставленных после указанной даты, следует применять положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона.

Впоследствии в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором в соответствие со статьей 11.3 НК РФ отражается вся задолженность налогоплательщика.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Вместе с тем, в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При этом, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При таких обстоятельствах, при принудительном взыскании сумм налогов с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Из исследуемых требований усматривается, что сумма взыскания не превышала 3 000 руб., соответственно у налогового органа не имелось оснований для обращения в суд за взысканием задолженности.

В связи с изменениями в налоговом законодательстве, в соответствии со статьей 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности № 144408 от 13.07.2023, на общую сумму 10 279,17 руб., включающее в себя задолженность по уплате транспортного налога в размере 8 022 руб., земельного налога в размере 150 руб., налога на имущество в размере 16 руб., а также пени в размере 2 091,17 руб. сроком уплаты до 01.09.2023 (л.д. 239).

Относительно суммы транспортного налога, включенного в требование № 144408 от 13.07.2023 необходимо отметить, что налоговым органом приводится расчет сумм, включенных в указанное налоговое требование (л.д.173).

Из данного расчета усматривается, что в требование включены также суммы, ранее взысканные судебным приказом № 2а-603/2019 (транспортный налог за 2017 год в сумме 1600 руб.) и судебным приказом № 2а-2-177/2019 (транспортный налог за 2016 год в сумме 1600 руб.).

Между тем, как указано выше в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что сальдо ЕНС на дату выставления требования не превысила 10 000 руб.

Отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика превысила 10 000 руб. в апреле 2025 года (4800 руб. транспортный налога с 2018 по 2021 + 16 руб. налог на имущество за 2019 + 150 руб. земельный налог с 2018 по 2021 + 5 232,21 руб. пеня, рассчитанная по состоянию на 04.04.2025).

С соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), 28.07.2025 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. (л.д.104-170)

01.08.2025 мировым судьей судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-1143/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 10 220,21 руб. (л.д.155-156)

22.08.2025 определением мирового судьи судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области судебный приказ № 2а-1143/2025 отменен в связи с поданными должником возражениями. (л.д.162)

В предусмотренный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа, 25.09.2025, Инспекция обратилась в районный суд с настоящим административным иском.

С учетом установленных обстоятельств судебная коллегия приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности за 2018-2021 годы, а выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском, следует признать ошибочными.

Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию транспортный налог за период с 2018 по 2021 годы в заявленной сумме 4 822 руб., земельный налог за период с 2018 по 2021 годы в сумме 150 руб., а также налог на имущество за 2019 год в сумме 16 руб.

Также на вышеуказанные суммы подлежат начислению пени, за заявленный Инспекцией период с 01.01.2023 по 27.05.2025.

Судебная коллегия исходит из следующей формулы при расчёте пени: сумма недоимки х ключевая ставка Центрального Банка Российской Федерации х 1/300 х количество дней просрочки.

Так, за период с 01.01.2023 по 27.05.2025 сумма пени составляет 2 181,76 руб., исходя из расчета:

- за период с 01.01.2023 по 23.07.2023 (204 дня): 4 988 х 204 х 7,5% / 300 = 254,39 руб.;

- за период с 24.07.2023 по14.08.2023 (22 дня): 4 988 х 22 х 8,5% / 300 = 31,09 руб.;

- за период с 15.08.2023 по17.09.2023 (34 дня): 4 988 х 34 х 12% / 300 = 67,84;

- за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 (42 дня): 4 988 х 42 х 13% / 300 = 90,78 руб.;

- за период с 30.10.2023 по 17.12.2023 (49 дней): 4 988 х 49 х 15% / 300 = 122,21 руб.;

- за период с 18.12.2023 по 28.07.2024 (224 дня): 4 988 х 224 х 16% / 300 = 595,90 руб.;

- за период с 29.07.2024 по 15.09.2024 (49 дней): 4 988 х 49 х 18% / 300 = 146,65 руб.;

- за период с 16.09.2024 по 27.10.2024 (42 дня): 4 988 х 42 х 19% / 300 = 132, 68 руб.;

- за период с 28.10.2024 по 31.12.2024 (65 дней): 4 988 х 65 х 21% / 300 = 226,95 руб.;

- за период с 01.01.2025 по 27.05.2025 (147 дней): 4 988 х 147 х 21% / 300 = 513,27 руб.

В удовлетворении остальной части требований налогового органа о взыскании пени, судебная коллегия полагает необходимым отказать, по следующим основаниям.

Так, судебным приказом № 2а-2-177/2019, выданным мировым судьей судебного участка №2 Аксайского судебного района Ростовской области 31.01.2019 взыскана сумма в общем размере 3 239,66 руб., в том числе транспортный налог за 2015 и 2016 годы в сумме 3 200 руб., пени в размере 39,66 руб.

Доводы Инспекции, со ссылкой на судебный приказ № 2а-2-177/2019, выданный мировым судьей судебного участка №2 Аксайского судебного района Ростовской области 31.01.2019, судебная коллегия отклоняет, учитывая отсутствие сведений о возбуждении исполнительного производства на основании приведенного судебного акта.

Из ответа Аксайского районного отделения судебных приставов ГУФССП РФ по Ростовской области усматривается, что судебный приказ № 2а-2-177/2019 на исполнение не предъявлялся.

Судом апелляционной инстанции также не установлено наличие действующих исполнительных производств, возбужденных на основании судебного приказа №2а-2-177/2019, официальный сайт ФССП России также не содержит таких сведений.

Административный истец, позиционирующий себя как взыскателя с учетом приведённого судебного акта, уклонился от предоставления суду апелляционной инстанции соответствующего постановления о возбуждении исполнительного производства на основании судебного приказа №2а-2-177/2019.

Относительно заявленной ко взысканию пени за период с 01.01.2023 по 27.05.2025, начисленной Инспекцией на основании судебного приказа № 2а-603/2019, выданным мировым судьей судебного участка №2 Песчанокопского судебного района Ростовской области 09.08.2019, судебная коллегия исходит из следующего.

Так, судебным приказом № 2а-603/2019, выданным мировым судьей судебного участка №2 Песчанокопского судебного района Ростовской области 09.08.2019 взыскана сумма в общем размере 3 630,89 руб., в том числе транспортный налог за 2014 год в сумме 1 504 руб., за 2017 год в сумме 1600 руб., пени за период с 06.11.2014 по 09.11.2015, с 04.12.2018 по 30.01.2019 в размере 526,89 руб.

Указанный судебный приказ был предъявлен Инспекцией к исполнению в ПАО Сбербанк.

На основании направленного судебной коллегией в ПАО Сбербанк запроса получена информация относительно исполнения и предъявления указанного судебного приказа № 2а-603/2019.

Как усматривается из ответа ПАО Сбербанк, действительно судебный приказ № 2а-603/2019 был предъявлен к исполнению и исполнен в полном объеме. В пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области были перечислены следующие суммы:

12.12.2019 – 26 руб.,

31.12.2019 – 3 104 руб.,

31.12.2019 – 500,89 руб.

Таким образом судебный приказ № 2а-603/2019 по взысканию транспортного налога за 2014 и 2017 года полностью исполнен в декабре 2019 года. Соответственно пени за заявленный Инспекцией период с 01.01.2023 по 27.05.2025 не могут быть начислены, ввиду его полного исполнения до 01.01.2023.

Относительно заявленной ко взысканию пени за период с 29.11.2024 по 04.04.2025, начисленной на налог на профессиональный доход, судебная коллегия исходит из того, что налоговый орган как орган, наделенный публичными полномочиями, неся риск наступления правовых последствий совершения или не совершения процессуальных действий, не представил суду первой и апелляционной инстанции, квитанции (платежные поручения) иных документов уплаченного налога на профессиональный доход.

При таких обстоятельствах налоговый органа, являясь публичным органом несущим в силу действующего процессуального законодательства обязанность по представлению доказательств, подтверждающих правомерность начисления пени на суммы налога на профессиональный доход, по существу уклонился от такой функции, лишив суд, как порядка проверки такого расчета, так и оценки обоснованности заявленной ко взысканию суммы пени, рассчитанной на сумму указанного налога.

Поскольку получения таких расчетов и доказательств, при активной роли суда в административном судопроизводстве невозможно, поскольку получение таковых зависит исключительно от воли самого административного истца, в данном деле уклонившегося от процессуальной обязанности, судебная коллегия, с учетом положений чч.7 и 9 ст. 45 КАС РФ приходит к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения административного иска в части требований о взыскании с административного ответчика пени начисленной на суммы налога на профессиональный доход за испрашиваемый период.

При этом суд апелляционной инстанции полагает необходимым обратить внимание, что по уплата пеней, производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Следовательно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры по принудительному взысканию суммы налога (п.7 Тематического обзора Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026. О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 № 4А/2026).

Учитывая, что налоговым органом в настоящем деле не заявлено требований о взыскании налога на профессиональный доход, равно как и не представлено доказательств своевременного принятия мер по принудительному взысканию суммы такого налога, требования о взыскании пени, начисленной на сумму налога на профессиональный доход, подлежат отклонению.

В порядке ч.1 ст.111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

С административного ответчика в доход местного бюджета также подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Таким образом, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении административного иска, взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2018-2021 годы в сумме 4 822 руб., земельного налога за 2018-2021 годы в сумме 150 руб., налога на имущество за 2019 год в сумме 16 руб., пени за период с 01.01.2023 по 27.05.2025 сумма пени составляет 2 181,76 руб.

В остальной части требования административного истца и доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года отменить.

Принять по настоящему административному делу новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании сумм обязательных платежей и санкций, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН), проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, д.1, в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации: транспортный налог за 2018, 2019, 2020, 2021 годы в сумме 4 822 руб., земельный налог за 2018, 2019, 2020, 2021 годы в сумме 150 руб., налог на имущество за 2019 год в сумме 16 руб., пени за период с 01.01.2023 по 27.05.2025 в размере 2 181,76 руб., а всего 7 169,76 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО2, отказать.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи: С.Ф. Медведев

Ю.А. Чернобай

Мотивированное апелляционное определение составлено 09.04.2026