Решение № 2А-2136/2025 2А-2136/2025~М-1493/2025 М-1493/2025 от 2 июля 2025 г. по делу № 2А-2136/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УИД № 50RS0044-01-2025-002444-96



дело № 2а- 2136 /2025
11 июня 2025 года
город Серпухов
Московской области

Серпуховский городской суд Московской области

в составе председательствующего судьи Коляды В.А.,

секретарь судебного заседания Исаева А.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в Серпуховский городской суд Московской области с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области и просит признать незаконным и подлежащим отмене решение Межрайонной ИФНС по Московской области №11 № 5070 от 29.11.2024 о привлечении ее к ответственности за совершение налоговых правонарушений по ст. ст. 119 НК РФ, 122 НК РФ за налоговый период 2023 года.

В обоснование исковых требований административный истец ссылается на то, что в период с июля 2024 года по октябрь 2024 года в отношении ее была проведена камеральная налоговая проверка, оформленная актом налоговой проверки №8524 от 15.10.2024, согласно которому истцом не проведена оплата налогов с доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с отчуждением:

• земельного участка с кадастровым <номер>. Дата регистрации владения - 04.10.2022, дата прекращения владения - 24.11.2023 в размере 500 000 руб.

•земельного участка с кадастровым <номер>. Дата регистрации владения - 16.05.2023, дата прекращения владения - 24.05.2023 в размере 1 850 000 руб.

•земельного участка с кадастровым <номер>. Дата регистрации владения - 22.08.2023, дата прекращения владения - 12.10.2023 в размере 2 200 000 руб.

С приведенными данными камеральной проверки истец не согласна, поскольку истцом в установленный законом срок, не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налогов, налоговое уведомление с указанием размера оплаты налогов за 2023 года получено не было. В связи с бездействием Межрайонной ИФНС по Московской области №11 истец не была уведомлена, что в отношении нее формируется налоговая задолженность, штраф за неисполнение требований налогового органа и пени за просрочку, так как истцу не было предоставлено налогового уведомления. Акт камеральной проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истцу также не направлялись. В связи с тем, что истец о проведении проверки узнала лишь 09.01.2025, истец была ограничена в правах на обжалование действий налогового органа, не имела возможности принимать участие в камеральной проверке и представлять доводы и возражения, указывающие на отсутствие в ее действиях состава налогового правонарушения в связи с незаконным бездействием Межрайонной ИФНС по Московской области №11 при непредставлении истцу в установленный законом срок налогового уведомления, полученное только 09.01.2025 посредством портала Госуслуги с включенными в него штрафами по ст. 122 НК РФ в размере 79 300 рублей и по ст. 119 НК РФ в размере 59 475 рублей, всего 138 775 рублей.

Истец обратилась с апелляционной жалобой в УФНС по Московской области, которая в своем решении от 07.03.2025 оставила жалобу без удовлетворения, а решение о привлечении истца к административной ответственности — без изменения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена, представитель административного истца адвокат Мурадова Т.Е. на удовлетворении заявленных требований настаивала по доводам, изложенным в иске, а также дополнительных письменных пояснениях (л.д.112-115), согласно которым с начислением налога в размере 204 50 рублей 73 копейки и пени в размере 29 711 рублей 71 копейка истец согласна, с выставленным счетом на сумму 142 025 рублей в качестве штрафа не согласна, поскольку данное взыскание производится ответчиком в нарушение требований НК РФ. О проведённой камеральной проверке истец уведомлена не была, в связи с чем, не имела возможности участвовать в налоговой проверке, отстаивать законные права и интересы. Доводы ответчика о том, что истцу были направлены документы посредством личного кабинета налогоплательщика, истец считает несостоятельными, поскольку истец согласия на извещение ее подобным образом не подавала. Вина истца в пропуске срока уплаты налогов и непредставления в установленный законом срок деклараций отсутствует, поскольку истцу стало известно о том, что в отношении нее проводятся какие - либо налоговые действия только 20.01.2025 посредством поступления на портал Госуслуги сведений о наличии у нее налоговой задолженности.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС N 11 России по Московской области возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д.54-58), согласно которым Инспекцией в связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, проведена камеральная налоговая проверка по налогу за 2023 год на основе имеющихся у налогового органа документов, по результатам которой Инспекцией 15.10.2024 составлен акт налоговой проверки № 8524, а также решение от 29.11.2024 № 5070 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 59 475 руб., пункту 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 79 300 руб. (с учетом обстоятельства, отягчающего ответственность: повторное совершение правонарушения). Заявителю предложено уплатить НДФЛ в размере 198 250 руб. ФИО1 обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Московской области. 07.03.2025 решением Управления жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о неисполнении ФИО1 обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год и уплате соответствующей суммы налога с полученного дохода от продажи земельных участков на общую сумму - 4 550 000 руб. Инспекцией учтен налоговый вычет в размере 500 000 руб., а также расходы на приобретение земельных участков в сумме 2 525 000 руб. В связи с чем, налоговая база по НДФЛ за 2023 год в связи с продажей ФИО1 земельных участков составила 1 525 000 руб. (4 550 000 руб. - 500 000 руб. - 2 525 000 руб.), сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 198 250 руб. (1 525 000 руб. х 13%). 23.02.2024 в личный кабинет физического лица ФИО1 выгружено уведомление от 19.02.2024 № 48631906 о необходимости в срок до 02.05.2024 представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с получением дохода от реализации объектов имущества с указанием срока представления налоговой декларации и срока уплаты налога. В связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по налогу за 2023 год на основе имеющихся у налогового органа документов (информации), которая окончена 04.10.2024, с составлением 15.10.2024 акта камеральной налоговой проверки № 8524, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.10.2024 № 8710 (на 28.11.2024). Данные документы были выгружены Инспекцией в электронном виде в личный кабинет налогоплательщика 21.10.2024, в связи с чем, дата их получения налогоплательщиком - 22.10.2024, о чем также свидетельствуют квитанции о приеме электронного документа. 28.11.2024 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки ФИО1 не явилась, в связи с чем, рассмотрение акта от 15.10.2024 № 8524, материалов налоговой проверки проведено в отсутствие, надлежащим образом извещенного налогоплательщика. По результатам рассмотрения акта от 15.10.2024 № 8524, материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2024 № 5070, в электронном виде в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 - 04.12.2024.

Заслушав лиц, участвующих в деле, проверив и исследовав письменные материалы дела, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные и имеющиеся в деле доказательства, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

В силу положений статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Согласно подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно абз. 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ установлено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, в том числе, через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (абзац 3 пункта 2 статьи 11.2 Кодекса).

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункту 5 статьи 100 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Как установлено пунктом 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов дела следует, что в Инспекцию из регистрирующих органов в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ поступили сведения об отчуждении налогоплательщиком ФИО1 в 2023 году земельных участков с кадастровыми <номер>:4.

Налоговым органом установлено, что указанные земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее предусмотренного положениями статьи 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения в целях освобождения от налогообложения НДФЛ сумм доходов от их продажи.

Общая стоимость продажи земельных участков составила 4 550 000 руб. Налоговым органом при расчете налоговой базы по НДФЛ применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 500 000 руб., а также в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, учтены расходы на приобретение земельных участков в сумме 2 525 000 руб. Налоговая база по НДФЛ за 2023 год в связи с продажей ФИО1 земельных участков составила 1 525 000 руб. (4 550 000 руб. - 500 000 руб. - 2 525 000 руб.), сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 198 250 руб. (1 525 000 руб. х 13%).

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи земельных участков, проведена камеральная налоговая проверка по налогу за 2023 год.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 15.10.2024 составлен акт налоговой проверки № 8524 (л.д.1520), на основании которого Инспекцией вынесено решение от 29.11.2024 № 5070 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 59 475 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 79 300 руб. (л.д.21-27). Заявителю предложено уплатить НДФЛ в размере 198 250 руб.

Не согласившись с решением от 29.11.2024 № 5070 ФИО1 обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Московской области (л.д.34-42).

07.03.2025 решением Управления ФНС России по Московской области жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (л.д.43-48).

По итогам проведения камеральной проверки, Инспекцией 15.10.2024 составлен акт камеральной налоговой проверки № 8524, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.10.2024 № 8710 на 28.11.2024 (л.д.76). Указанные документы выгружены Инспекцией в электронном виде в личный кабинет налогоплательщика 21.10.2024, в связи с чем, дата их получения налогоплательщиком - 22.10.2024 (квитанции о приеме электронного документа на л.д.76, 84).

28.11.2024 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки ФИО1 не явилась, в связи с чем, рассмотрение акта от 15.10.2024 № 8524, материалов налоговой проверки проведено в отсутствие, надлежащим образом извещенного налогоплательщика. По результатам рассмотрения акта от 15.10.2024 № 8524, материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2024 № 5070, направленное Инспекцией в электронном виде в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 - 04.12.2024 (л.д.75).

В материалах дела Инспекцией представлено заявление от ФИО1 на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика ФИО1, согласие на обработку персональных данных, реестр приема-передачи документов из МФЦ г. Чехов в МРИ ФНС №11 по МО, выписка из электронного журнала обращений о приеме документов, скрин-образ сведений из личного кабинета ФИО1, а также согласие налогоплательщика на информирование о наличии недоимки и задолженности по пеням, штрафам, скрин-образ сведений из личного кабинета налогоплательщика о направлении данного согласия в налоговый орган (л.д. 119-134).

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Исходя из исследуемых материалов дела, а также проверив доводы административного иска, суд, приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования не подлежат удовлетворению, поскольку судом не установлено несоответствие оспариваемого решения налогового органа нормативным правовым актам, нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца.

При этом суд не принимает во внимание доводы административного искового заявления о нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в части не направления ФИО1 извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также акта по итогам проверки, поскольку указанное опровергается материалами дела.

Так, акт налоговой проверки вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика физического лица, что соответствует порядку уведомления налогоплательщика, предусмотренного ч. 4 ст. 31 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), с ведений в электронной форме. Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам-физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Доводы административного иска о нарушении прав ФИО1 в связи с не направлением в её почтовый адрес акта и решения несостоятельны, опровергаются совокупностью представленных доказательств, из которых следует, что права административного истца Инспекцией нарушены не были. Извещение налогоплательщика производилось через личный кабинет, о чём у административного ответчика имелось согласие от ФИО1 Утверждение представителя истца о том, что ФИО1 документы должны были быть направлены иным образом, основано на неверном толковании норм права. Права ФИО1, предусмотренные НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией были соблюдены.

Учитывая все приведенные выше обстоятельства, в действиях административного ответчика суд не находит нарушений требований действующего налогового законодательства, ответчиком соблюден порядок принятия решений, установленный требованиями нормативно - правовых актов. При этом, суд учитывает, что ссылки административного истца на нарушения ее прав административным ответчиком не нашли своего подтверждения при рассмотрении административного дела, доводы административного истца, о том, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, подлежащим отмене, носят субъективный характер, объективных доказательств нарушения закона ответчиком со стороны истца не представлено. Нарушений прав ФИО1 при вынесении Инспекцией решения не допущено.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В ходе судебного разбирательства такой совокупности судом не установлено.

Руководствуясь статьями 175 -180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области об оспаривании решения № 5070 от 29.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения.

Председательствующий судья В.А. Коляда

Мотивированное решение изготовлено 03 июля 2025 года

Председательствующий судья В.А. Коляда