Решение № 2А-903/2019 2А-903/2019~М-889/2019 М-889/2019 от 11 декабря 2019 г. по делу № 2А-903/2019

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

12 декабря 2019 года с. Новобелокатай

Белокатайский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Комягиной Г.С.,

при секретаре Пономаревой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Башкортостан (далее МРИ ФНС № 2 по РБ) к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по пеням: по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (НДС) на сумму 12631 руб. 78 коп., по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСНО) в сумме 11024 руб. 09 коп., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в сумме 4987 руб. 51 коп. на общую сумму 28643 руб. 38 коп. по тем основаниям, что ФИО1 до прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) до 03.02.2016 г. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, налога взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок предусмотренный законодательством. В случае неуплаты причитающихся сумм налогов в срок установленный для этого за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить пени. Между тем ответчик в нарушение вышеуказанных норм Налогового кодекса РФ и требований об уплате налогов и сборов, содержащихся в уведомлениях от 04.10.2018 г. и 20.12.2018 г. уплату сумм не произвел. Истец обращался в мировой суд с требованием об уплате задолженности по налогам, однако судебный приказ был отменен.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по РБ не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В тексте административного иска содержится ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя административного истца

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2, извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в судебное заседание не явились, в письменно заявлении суду ФИО1 просит рассмотреть дело без его участия, с иском не согласен.

В письменном ходатайстве на иск административный ответчик ФИО1 просил суд применить сроки исковой давности, а именно указал, что согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов и пр., а также штрафов и пеней подается в отношении всех требований об уплате налогов по которым истек срок исполнения и которые не исполнены физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога/пени. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Как указал Конституционный суд РФ в определении от 08.02.2007 г. обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога. Таким образом, истец обратился с истекшим сроком исковой давности по главному требованию, и соответственно и по дополнительному требованию об уплате пени. Учитывая то, что недоимка по НДС, налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности своевременно не взысканы, то и пени начисленные на такую задолженность взысканы быть не могут. Пропуск срока для обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Исследовав материалы административного дела, проверив и оценив представленные суду доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Частью 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (пункт 2 статьи 52). В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление

В силу положений статей 68, 70 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как установлено в суде и не оспаривается стороной ответчика, ФИО1 до 03.02.2016 г. являлся индивидуальным предпринимателем, т.е. до прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя был плательщиком налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ (НДС), налога взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы (УСНО), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке установленном НК РФ.

Исходя из смысла статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Согласно статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Статьей 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Как следует из расшифровки задолженности налогоплательщика, за ФИО1 числится пеня в сумме 12631 руб. 78 коп. по НДС, сумма недоимки по налогу не указана, пеня в сумме 11024 руб. 09 коп. по налогу УСНО, сумма недоимки по налогу не указана, пеня в сумме 4987 руб. 51 коп. по налогу ЕНВД, сумма недоимки не указана

Согласно требований об уплате налога и пеней от 20.12.2018 г. и 04.10.2018 г. недоимка по НДС на 02.02.2016 года составляет 205673 руб. 48 коп., недоимка по УСНО на 02.02.2016 г. составляет 179497 руб., недоимка по ЕНВД на 25.04.2016 г. составляет 17477 руб.

Сведений о том, взысканы ли суммы недоимок по данным налогам, в суд не представлены.

Из копий судебных решений представленных стороной ответчика не усматривается, что суммы недоимок по НДС на 02.02.2016 года в размере 205673 руб. 48 коп., по УСНО по состоянию на 02.02.2016 г. в размере 179497 руб., по ЕНВД по состоянию на 25.04.2016 г. в размере 17477 руб. были взысканы с ответчика

Судебный приказ от 11.04.2019 года, вынесенный мировым судьей судебного участка по Мечетлинскому району РБ о взыскании с ФИО1 пеней по указанным выше налогам в сумме 28643 руб. 38 коп. отменен мировым судьей 18.04.2019 года.

Согласно справке Мечетлинского РОСП УФССП по РБ от 08.11.2019 года исполнительные производства с предметом исполнения задолженность по налогу НДС, УСНО, ЕНВД за период с 2014 года и по настоящее время не возбуждались.

Согласно пояснениям административного истца, по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года сумма к уплате по НДС составляла 206726 руб. За минусом суммы переплаты сумма недоимки по налогу составила 205673 руб. 48 коп., которая не уплачена по состоянию на 06.11.2019 года, на которую начислена пеня 12631 руб. 78 коп.

Согласно пояснениям административного истца, ФИО1 в марте 2015 года представлена налоговая декларация по УСНО за 2014 год, согласно которой исчислен налог к уплате в сумме 208906 руб. По состоянию на 01.01.2019 года сумма недоимки по УСНО составляет 179479 руб.

Согласно пояснениям административного истца, ФИО1 имеет недоимку по ЕНВД по состоянию на 01.01.2017 года в сумме 81208 руб.

04.10.2018 года ответчику было выставлено требование № об уплате пени за несвоевременно уплаченные налоги по НДС, УСНО, ЕНВД за период времени с 15.04.2018 г. по 04.10.2018 г. в общей сумме 19 549 руб. 01 коп. со сроком исполнения до 25.10.2018 года

20.12.2018 г. ответчику выставлено требование № об уплате пени за несвоевременно уплаченные налоги по НДС, УСНО, ЕНВД за период времени с 04.10.018 г. по 20.12.2018 г. в общей сумме 9094 руб. 37 коп. со сроком исполнения до 17.01.2019 года. Итого задолженность по пеням составляет 28643 руб. 38 коп.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления давности взыскания.

Как установлено в судебном заседании и следует из требований об уплате налога и пеней, требование об уплате НДС по состоянию на 02.02.2016 г., УСНО по состоянию на 02.02.2016 г. и ЕНВД по состоянию на 25.04.2016 г. выставлялось ответчику в 2018 году, доказательств тому, что данные суммы недоимок по указанным налогам были взысканы с ответчика в суд не представлено

Системный анализ процессуальных норм, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, позволяет сделать вывод о наличии предельного трехлетнего ограничения срока давности взыскания с налогоплательщиков задолженности по налоговым платежам, основанный на позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 27 апреля 2001 г. N 7-П, и основных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся установленных давностных сроков проведения налоговых проверок и применения налоговой ответственности (статьи 87, 88, 89, 113 Налогового кодекса Российской Федерации)

Таким образом, исходя из анализа изложенных правовых норм, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, поскольку по настоящему делу налоговый орган не представил доказательств принятия мер к взысканию с ФИО1 недоимки по НДС, УСНО и ЕНВД в пределах трехлетнего срока с даты образования задолженности (февраль-апрель 2016 года), что свидетельствует о том, что налоговым органом в течение более трех лет не принимались меры по взысканию указанной задолженности, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований МРИ ФНС.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, отказать

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в апелляционном порядке через Белокатайский межрайонный суд в течение одного месяца со дня составления решения в окончательной форме

Мотивированное решение составить к 16 декабря 2019 года.

Председательствующий

судья: /подпись/ Г.С. Комягина

КОПИЯ ВЕРНА.

Судья Г.С. Комягина

Секретарь М.В. Пономарева