Апелляционное определение № 33А-19820/2025 от 9 декабря 2025 г.

УИД 03RS0005-01-2025-006705-61

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-19820/2025 (№ 2а-5178/2025)

10 декабря 2025 года город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р.,

Толмачевой И.И.

при секретаре судебного заседания Тихоновой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению адрес к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 19 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Толмочевой И.И., судебная коллегия

установила:

адрес) обратилась в суд с административным иском, мотивируя требования тем, что ФИО2, являясь собственником объектов налогообложения, получил доход от продажи жилого дома и земельного участка в 2023 г., не оплатил в установленном размере и своевременно налоги, поэтому на суммы недоимок начислены пени.

По состоянию на дата у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС) в размере 5109,95 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 г. решением №... от дата административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в размере 469 950 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в размере 4405,82 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 5874,38 руб.

По состоянию на дата сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ, с учетом увеличения (уменьшения) сальдо ЕНС с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 553 341,94 рублей, в том числе налоги 475 059,95 рублей, пени – 68001,79 рублей, штрафы 10280,20 рублей.

В порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, налоговым органом в адрес ФИО2 направлялись налоговое уведомление от дата, требование №... от дата об уплате, однако задолженность не погашена; судебный приказ адрес Республики Башкортостан от дата №... о взыскании задолженности отменен определением от дата на основании возражений налогоплательщика.

В связи с изложенным Инспекция просила взыскать с ФИО2 за счет его имущества задолженность в размере 553 341,94 руб., в том числе по:

– земельному налогу за 2023 г. в сумме 63,21 руб.;

– НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2023 г. в размере 469 950,00 руб.;

– налогу на имущество за 2023 г. в размере 2671,36 руб.;

– транспортному налогу за 2023 г. в сумме 2375,38 руб.;

– штрафу за налоговое правонарушение по пункту 1 стати 119 Налогового кодекса РФ за 2023 год в размере 4405,82 руб.;

– штрафу за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за 2023 г. в размере 5874,38 руб.;

– пени в сумме 68 001,79 руб.

Решением адрес от дата административные исковые требования налогового органа удовлетворены. Также с ФИО2 взыскана государственная пошлина в размере 24 066,84 рублей в доход местного бюджета.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик подал апелляционную жалобу, в которой, ставит вопрос об отмене судебного акта в части удовлетворения требований о взыскании НДФЛ в размере 469 950,00 руб. и связанных с ним штрафов и пени. Полагает, что решение судом вынесено при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела. Указывает, что судом не дана оценка сведениям о стоимости реализованных объектов недвижимости, указанных в отчете ФИО10, которые наглядно свидетельствуют о том, что цена продажи жилого дома и земельного участка в феврале 2023 г. увеличилась относительно цены их покупки в октябре 2019 г. в результате финансовых вложений со стороны административного ответчика. Так, им произведены как неотделимые, так и отделимые улучшения жилого дома, расположенного по адресу: адрес. По письменной договоренности, оформленной в виде отдельного документа с покупателем дома, в стоимость продаваемой недвижимости вошли движимые вещи, в том числе бытовая техника, которые в соответствии со статьей 135 Гражданского кодекса РФ являются принадлежностями по отношению к главной вещи – жилому дому.

Таким образом, суд отдал предпочтение доводам административного истца, проигнорировав доказательства, представленные административным ответчиком, что нарушает принципы административного судопроизводства.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представившего чек-ордер об оплате дата единого налогового платежа на сумму 628 067,67 руб., его представителя ФИО5, пояснившего, что за последние четыре года стоимость проданных объектов возросла. Это обусловлено как увеличением рыночного спроса на недвижимость, так и наличием встроенной бытовой техники в доме, стоимостью один миллион рублей. Судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакциях, действующих на дату возникновения правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу части 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 Налогового кодекса РФ регламентировано, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (статья 389).

В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228).

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 является (являлся) собственником объектов налогообложения:

– автомобиля «Тойота королла», государственный регистрационный номер <***>;

– квартиры по адресу: адрес дата регистрации права дата, дата утраты права дата;

– квартиры по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

– жилого дома с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес (дата регистрация прав дата, дата утраты права дата);

- земельного участка, расположенного по адресу: адрес, кадастровый №... (дата регистрация прав дата, дата утраты права дата).

дата ФИО2 по договору купли-продажи, копия которого истребована судебной коллегией, реализовал жилой дом с кадастровым номером №... и земельный участок с кадастровым номером 02:55:040616:1994, расположенные по адресу: адрес, за 6 000 000 руб., из которых 1 500 000 рублей – земельный участок, 4 500 000 руб. – жилой дом.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса РФ Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от дата №... об уплате за 2023 г. транспортного налога в размере 2480 руб., земельного налога в размере 66 руб., налога на имущество в общей сумме 2789 руб. (л.д. 13).

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО2 дата в личный кабинет налогоплательщика направлено требование №... от дата об уплате в срок до дата задолженности на общую сумму 5177,92 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 2 375,38 руб., земельному налогу в сумме 63,21 руб., налогу на имущество в сумме 2 671,36 руб. (л.д. 17-18, 19).

Решением адрес №... от дата в связи с не представлением декларации по НДФЛ за 2023 г. ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 4405,83 руб. по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 5874,38 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 469950 руб. (л.д. 21-27).

дата мировым адрес Республики Башкортостан вынесен судебный приказ №..., который определением от дата мирового судьи того же судебного участка отменен на основании поступивших возражений должника (л.д. 10).

С настоящим административным иском Инспекция обратилась в суд дата (л.д. 4).

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что налоговой инспекцией порядок обращения в суд с настоящим иском соблюден. Доказательств уплаты налогов и сборов в надлежащие сроки и порядке не имеется. Установив, что ответчик являлся собственником жилого дома и земельного участка по адресу: адрес с дата по дата, то есть менее 5 лет, а также имел право на ? доли в праве собственности на квартиру по адресу: адрес, суд в отсутствие доказательств иной стоимости проданного недвижимого имущества пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно начислен НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, отметив при этом, что решение ФНС от дата не оспорено, незаконным не признано.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, в том числе о соблюдении налоговым органом порядка обращения в суд с настоящим иском.

Как следует из административного искового заявления дата образования отрицательного сальдо – дата, таким образом, согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование подлежало направлению налогоплательщику в течение трех месяцев с указанной даты.

ФИО2 уведомлен об образовании отрицательного сальдо ЕНС направлением требования от дата, то есть в пределах установленных сроков, которое им получено дата посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д. 17-18, 19).

В установленный в требовании срок до дата задолженность погашена не была, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

- не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судебный приказ адрес Республики Башкортостан от дата, вынесенный в установленный абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срок, отменен определением мирового судьи того же судебного участка от дата (л.д. 10).

При установленных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии в действиях Инспекции нарушений порядка и сроков производства взыскания заявленной в настоящем иске задолженности.

Доводы апеллянта о том, что судом не дана оценка сведениям о стоимости реализованных объектов недвижимости, указанных в отчете ФИО11 которые свидетельствуют о том, что цена продажи жилого дома и земельного участка в феврале 2023 г. увеличилась относительно цены их покупки в октябре 2019 г. в результате финансовых вложений со стороны административного ответчика. Им произведены как неотделимые, так и отделимые улучшения жилого дома, расположенного по адресу: адрес. По письменной договоренности, оформленной в виде отдельного документа с покупателем дома, в стоимость продаваемой недвижимости вошли движимые вещи, в том числе бытовая техника, которые в соответствии со статьей 135 Гражданского кодекса РФ являются принадлежностями по отношению к главной вещи – жилому дому, судебной коллегией признаются ошибочными.

Из материалов дела следует, что налоговым органом при расчете НДФЛ принята к сведению разность между ценой проданного имущества (жилого дома и земельного участка) 6000000 руб. и ценой приобретения этого имущества административным ответчиком в 2019 году – 2385000 руб.

№...

Управлением Росреестра по адрес представлены документы из реестрового дела по объектам недвижимости, в связи с продажей которых насчитан НДФЛ. Согласно материалам реестрового дела документов, подтверждающих оформление сторонами договора купли-продажи отдельного документа о стоимости продаваемой недвижимости, включающей движимые вещи, в том числе бытовую технику, судебной коллегией не установлено.

Каких-либо новых обстоятельств, ставящих под сомнение правильность выводов суда и влекущих отмену судебного решения, апелляционная жалоба не содержит.

Само по себе представление административным ответчиком в судебном заседании платежного документа от дата об оплате единого налогового платежа на сумму 628 067,67 руб. отмену решения суда не влечет, учитывая внесение данного платежа после принятия судом решения.

Данные обстоятельства могут быть учтены при исполнении постановленного судом решения.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 19 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

судьи А.Р. Курамшина

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24 декабря 2025 г.

Справка: судья Шакирова Г.Р.