Решение № 2А-3-149/2025 2А-3-149/2025~М-3-94/2025 М-3-94/2025 от 7 августа 2025 г. по делу № 2А-3-149/2025

40RS0011-03-2025-000122-37

Дело № 2а-3-149/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

село Перемышль 04 августа 2025 года

Козельский районный суд Калужской области в составе

председательствующего – судьи Свиридовой Ю.Н.,

при секретаре судебного заседания Макуриной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда в постоянном судебном присутствии в селе Перемышль Перемышльского района Калужской области административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области к ФИО1 о взыскании налога, штрафа и пени,

У С Т А Н О В И Л:

ДД.ММ.ГГГГ в Козельский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление УФНС России по Калужской области, в котором административный истец просит взыскать с ФИО1 88 730 рублей 72 копейки, а именно: НДФЛ за 2020 год в размере 49 999 рублей 24 копеек, - земельный налог: за 2020 год в размере 157 рублей и 276 рублей, за 2021 год в размере 629 рублей и 577 рублей, за 2022 год в размере 674 рублей и 201 рубля; - налог на имущество физических лиц: за 2020 год в размере 238 рублей, за 2021 год в размере 1 048 рублей, за 2022 год в размере 1 153 рублей; - штраф по НДФЛ п.1 ст. 119 НК РФ в размере 12 675 рублей 85 копеек за 2020 од; - штраф по НДФЛ п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 450 рублей за 2020 год; - пени в размере 12 653 рублей 48 копеек.

В обоснование своих требований административным истцом указано на то, что административный ответчик ФИО1 имеет задолженность по налогам. В связи с неуплатой задолженности начислены пени. Налоговыми органами предпринимались меры, направленные на взыскание образовавшейся задолженности, ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, направлено заявление на выдачу судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ, баланс ЕНС отрицательный, что вынуждает налоговый орган обращаться в суд с административным иском.

Административный истец УФНС России по Калужской области, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в суд не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Заинтересованное лицо ИФНС России № 36 по г.Москве, извещенное надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в суд представителя не направило.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с подпунктами 1, 9, 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что на налоговом учете в УФНС России по Калужской области с ДД.ММ.ГГГГ состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 (до указанной даты ФИО1 состояла на учете в качестве налогоплательщика в ИФНС России № 36 по г.Москве (код №).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 признается плательщиком земельного налога по следующим объектам:

земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в <адрес>;

земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по <адрес>,

земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по <адрес>.

В соответствии со статьями 400-401 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 признаётся плательщиком налога на имущество физических лиц по следующим объектам:

квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>,

жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>,

иное строение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>,

квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>,

квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

В соответствии со статьями 207, 228 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 признаётся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Так, в налоговый орган поступили сведения о продаже в ДД.ММ.ГГГГ квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, сумма НДФЛ составила 84 500 рублей.

Налоговая декларация, которая подлежала направлению в налоговый орган, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, представлена не была, размер налога не уплачен.

ИФНС России № 36 по г.Москве (где состояла ранее на налоговом учете налогоплательщик ФИО1) была инициирована камеральная проверка в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, ДД.ММ.ГГГГ по результатам проверки было принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогового органа было установлено, что налогоплательщик ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ осуществила продажу принадлежащей ей с ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности квартиры с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью 865 409,18 руб., цен сделки по договору – 900 000 рублей. Дата окончания регистрации права собственности ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщику был подтвержден имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей. Сумма налога, подлежащего уплате, составила 84 500 рублей. Налоговым органом было установлено смягчающее обстоятельство, в результате чего был снижен размер штрафных санкций в 2 раза – который на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации составил 12 675 рублей, а штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, составил 8 450 рублей.

Решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ обжаловано не было, исполнено не было.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислены пени в размере 3 628 рублей 67 копеек.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ).

На 1 января 2023 года в соответствии с вышеуказанными положениями Закона начальное сальдо единого налогового счета было сформировано по данным, которые имелись в распоряжении налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года.

По состоянию на 03 января 2023 года у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 127 414 руб. 77 коп..

25 сентября 2023 года в адрес ФИО1 Инспекцией ФНС № 36 по г.Москве направлено требование № об уплате задолженности на сумму недоимки в размере 98 009 руб. 79 коп., пени – 9 900,76 руб., штрафы – 21 125 руб.. Установлен срок для исполнения – до ДД.ММ.ГГГГ.

02 апреля 2024 года ИФНС России № 36 по г.Москве принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ФИО1, в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25 сентября 2023 года №, в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в размере 147 277 руб. 52 коп.. Решение обжаловано не было.

Указанное требование № и решение № вынесены в сроки, установленные налоговым законодательством, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных налоговым кодексом Российской Федерации», в 2023 и 2024 годах», в соответствии с которым предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и приятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

08 августа 2024 года мировому судье судебного участка № <адрес> поступило заявление № от 17 июля 2024 года о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1.

В заявлении на выдачу судебного приказа ИФНС России №36 по г.Москве просит взыскать с ФИО1 задолженность за период с 2020 по 2022 годы в размере 147 674 руб. 82 коп., в том числе: недоимка по налогам – 106 481,79 руб., пени – 20 131,03 руб., штрафы – 21 125 руб..

Как следует из заявления №, по состоянию на 17 июля 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 147 674 руб. 82 коп.. Указанная задолженность образовалась в связи с неоплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- земельный налог за 2020-2021 г. в размере 2 514 руб.,

- налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 92 950 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в размере 8 408 руб. 79 коп.,

- транспортный налог за 2021-2022 годы в размере 10 996 руб.,

- пени в размере 20 131 руб. 03 коп.,

- неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2020-2022 годы в размере 12 675 руб.

15 августа 2024 года был выдан судебный приказ № на общую сумму 147 674 руб. 82 коп..

09 октября 2024 года по данному судебному приказу судебным приставом <адрес> ОСП УФССП России по <адрес> возбуждено исполнительное производство №, на общую сумму 146 968,68 руб..

23 октября 2024 года судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с возражениями должника.

24 октября 2024 года указанное исполнительное производство прекращено по причине отмены судебного акта, сумма, взысканная по исполнительному производству, равна 0.

Как следует из справки о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №, 17 октября 2024 года на счет поступило 2 249,61 руб., и 144 719,07 руб., перечислено – 0 руб..

Согласно сведениям, предоставленным ИФНС России № 36 по г.Москве от 03 июля 2025 года, меры по взысканию задолженности по имущественным налогам за 2020 год в отношении ФИО1 в исковом порядке после отмены судебного приказа № от 15 августа 2024 года инспекцией не применялись.

Согласно информации, предоставленной УФНС России по Калужской области от 16 апреля 2025 года, сальдо расчетов ЕНС по состоянию на 16 апреля 2025 года составляет 168 256,12 руб., из них: налог – 92 566,24 руб., пени – 44 697,88 руб., штрафы – 30 992 руб..

Как видно из сведений о поступивших платежах, истории сальдо ЕНС, сведений принятых мер в журнале взыскания, на ЕНС поступили следующие платежи: 08 апреля 2023 года – 5 760 руб., 08 октября 2024 года – 9 457,55 руб., 08 ноября 2024 года – 6 404,21 руб., 17 ноября 2024 года – 18 639 руб., которые были учтены как: ЕНП на сумму 18 639 руб., 5 760 руб. – транспортный налог, 209,21 руб. и 435 руб. – налог на имущество физических лиц, 9 457,55 руб. -ЕНП, 5 760 руб. – ЕНП.

Данные суммы были приняты во внимание налоговым органом при расчете суммы, заявленной ко взысканию в административном иске.

Представленные административным ответчиком ФИО1 доказательства, в частности сведения о внесенных (перечисленных) денежных средствах учтены налоговым органом и сведения о поступивших денежных средствах отражены в имеющихся в материалах дела поступлениях и зачетах сальдо ЕНП.

Представленные административным ответчиком документы на расчет, приложенный административным истцом к административному иску, не влияют и данный расчет под сомнение на ставят.

Имеющаяся у административного ответчика ФИО1 задолженность на момент рассмотрения настоящего административного дела не погашена, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности при наличии на эту дату положительного сальдо, сальдо ЕНС является отрицательным.

Статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Принимая во внимание, что требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 данного Кодекса, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, то есть не с учетом правил статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, а на основании Налогового кодекса Российской Федерации, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм.

Таким образом, доводы административного ответчика ФИО1 о пропуске налоговым органом срока исковой давности, установленного гражданским законодательством, являются ошибочными, основанными на неверном толковании норм материального права, поскольку к данным правоотношениям применяются сроки, связанные с процедурой исполнения обязанности, при неисполнении которой применяются специальные установленные налоговым законодательством сроки и процедура принудительного взыскания.

Довод административного ответчика ФИО1 о том, что налоговым органом пропущен срок, установленный Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, также судом отклоняется, как несостоятельный, поскольку в силу положений 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Вместе с тем, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены такие исключения, а именно согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела, судебный приказ по взысканию задолженности по налогам, пени и штрафам с ФИО1 был отменен 23 октября 2024 года. Следовательно, шестимесячный срок для обращения налогового органа с административным иском истекал 23 апреля 2025 года, в то время как административный истец обратился в суд с административным иском по взысканию задолженности 11 марта 2025 года (согласно штампу на почтовом конверте). Таким образом, срок для обращения в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговым органом не пропущен.

Однако, проверяя сроки для инициирования судебного взыскания имеющейся задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, судом установлено, что заявление на выдачу судебного приказа ИФНС России № 36 по г.Москве подано за пределами установленного законом шестимесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (с 29 декабря 2023 года). При этом, суд принимает во внимание заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока, и разрешая его по существу, с учетом представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих принятие налоговым органом, в том числе и в этот срок, последовательных и добросовестных действий, направленных на взыскание с налогоплательщика образовавшейся задолженности, незначительность пропуска срока (менее 1 месяца), с учетом сумм и характера предъявленных обязательных платежей, предпринятых налоговыми органами действий, направленных на взыскание подлежащих уплате обязательных платежей в пользу бюджета, приходит к выводу, что данный срок подлежит восстановлению.

Довод административного ответчика ФИО1 о том, что налоговым органом по настоящему делу не соблюдены положения налогового законодательства в части порядка взыскания налогов, поскольку налоговый орган с учетом пояснений, приведенных ФИО1 в своих возражениях по данному административному делу, должен провести камеральную проверку по представленным ею дополнительным документам, что может снизить размер имеющейся задолженности, судом также не могут быть приняты во внимание, поскольку в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой, однако такого заявления или декларации налогоплательщиком ФИО1 с момента рассмотрения дела и до принятия судебного решения подано не было.

При этом административный ответчик ФИО1, имея в собственности имущество и являясь гражданином Российской Федерации, осуществляя продажу объекта недвижимости, ранее привлекавшаяся к ответственности за совершение налоговых правонарушений, достоверно знала о наличии у неё публичной обязанности по уплате налогов, которая ею не исполнена, в связи с чем её доводы фактически направлены на уклонение от исполнения такой обязанности.

С учетом изложенного, а также учитывая то, что до настоящего времени задолженность по налогам, пени и штрафам не погашена, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Согласно статье 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо ЕНС удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Управления Федерального налоговой службы по Калужской области задолженность в размере отрицательного сальдо ЕНС по налогам, пени и штрафам в сумме 88 730 (Восемьдесят восемь тысяч семьсот тридцать) руб. 72 (Семьдесят два) коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Управления Федерального налоговой службы по Калужской области государственную пошлину в сумме 4 000 (Четыре тысячи) руб. 00 коп..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Калужского областного суда в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Козельский районный суд постоянное судебное присутствие в с.Перемышль Перемышльского района Калужской области.

Мотивированное решение изготовлено 08 августа 2025 года.

Председательствующий: Ю.Н.Свиридова