Решение № 2А-1729/2024 2А-1729/2024~М-1361/2024 М-1361/2024 от 2 июня 2024 г. по делу № 2А-1729/2024

Дело № 2а-1729/2024

УИД № 26RS0030-01-2024-001858-76


Решение

Именем Российской Федерации

3 июня 2024 года ст. Ессентукская

Предгорный районный суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Соловьяновой Г.А.,

ведением протокола секретарём судебного заседания Волосович Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю (далее также – административный истец, налоговый орган), обратившись в суд с настоящим иском, просила признать причины пропуска срока для обращения с соответствующим иском в суд уважительными, восстановить срок и рассмотреть дело по существу, взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность на общую сумму 1 000 рублей, в том числе: штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2017 год в размере 1 000 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец сослался на то, что ФИО1 (далее также – административный ответчик, налогоплательщик) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИНФС России № 15 по Ставропольскому краю. ФИО1 в налоговый орган по месту жительства 16 мая 2018 года представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период - 2017 год, а должна была быть представлена не позднее 30 апреля 2018 года. На основании решения налогового органа от 10 октября 2018 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административному ответчику доначислен штраф за 2017 год в сумме 1 000 рублей. В добровольном порядке обязанность по уплате штрафа административным ответчиком не исполнена, направленное налогоплательщику требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до 25 декабря 2018 года проигнорировано, что послужило основанием для обращения к мировому судье для вынесения судебного приказа, а после отказа в принятии заявления в суд с указанным административным иском.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, извещенный в соответствии с требованиями ст. 96 КАС РФ, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, в административном иске просил рассмотреть административное дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1, извещенная в соответствии с требованиями ст. 96 КАС РФ, в судебное заседание не явилась, об уважительных причинах неявки не сообщила и не просила об отложении судебного заседания, письменных пояснений (возражений) не представила.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела. Суд явку лиц, участвующих в деле, обязательной не признавал, в связи с чем счёл возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся сторон.

Исследовав представленные письменные доказательства и оценив эти доказательства с учётом требований закона об их относимости, допустимости и достоверности, а также значимости для правильного разрешения заявленных требований, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в п. 1 ст. 3 (нормы, цитируемые в данном решении, приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога и предъявления требования об уплате задолженности), указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Руководствуясь п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, действующая в 2017 году, регламентировалась главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК Российской Федерации (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Положениями подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах налоговыми органами проводятся налоговые проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 названного Кодекса.

На основании п. 5 и 8 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 с 17 августа 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и с той же даты состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю, соответственно являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В период ведения предпринимательской деятельности ФИО1 подала в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный период 2017 года.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательствам о налогах и сборах суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня. установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

По результатам проведенной в отношении административного ответчика камеральной налоговой проверки инспекцией установлен факт непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, вместо оговоренного в подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ конечного срока – 30 апреля 2018 года, представила декларацию 16 мая 2018 года.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю вынесено решение от 10 октября 2018 года № о привлечении ФИО1 к ответственности к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику надлежало уплатить штраф в размере 1 000 рублей.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст. 70 НК РФ. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен штраф, налоговым органом выставлено и направлено административному ответчику требование об уплате налога, сбора, взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № по состоянию на 5 декабря 2018 года, в котором налогоплательщику предложено уплатить штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2017 год в размере 1 000 рублей.

Срок добровольного исполнения данного требования установлен налоговым органом до 25 декабря 2018 года.

Факт направления налогового уведомления подтверждается сведениями из информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика», размещенного в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, определяя указанный шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей с момента истечения срока исполнения налогового требования, законодатель допустил наличие в нем исключений.

Указанные исключения предусмотрены, в частности, положениями ст. 48 НК РФ.

По смыслу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, срок по уплате требования № по состоянию на 5 декабря 2018 года истек 25 июня 2021 года (три года + 6 месяцев), а потому применительно к вышеприведенным положениям ст. 48 НК РФ Федерации с заявлением о вынесении судебного приказа по указанному требованию налоговому органу надлежало обратиться к мировому судье в срок до 25 июня 2021 года.

Между тем, после истечения установленных сроков погашения задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, но неуплаты начисленных пеней, налоговый орган в октябре 2023 года обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа, то есть за пределами установленного ст. 48 НК РФ срока.

Доказательств более раннего направления заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности налоговым органом суду не представлено.

Определением мирового судьи от 31 октября 2023 года отказано в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о вынесении судебного приказа и принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по налогу на имущество физических лиц.

Возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (ч. ч. 1 и 2 ст. 123.4 КАС РФ). Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (п. 48 постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»).

Таким образом, регламентированный ст. 48 НК РФ порядок обращения за взысканием образовавшейся задолженности, свидетельствует о том, что на момент обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в октябре 2023 года, возможность взыскания с ФИО1 заявленного в административном иске штрафа была утрачена.

Обращение 22 апреля 2024 года административного истца в районный суд с административным иском о взыскании о взыскании штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, после отказа в принятии заявления о выдаче судебного приказа не свидетельствует о соблюдении налоговым органом требований ст. 48 НК РФ о сроках обращения в суд за принудительным взысканием недоимки.

Положения п. 3 ст. 48 НК РФ, устанавливающие возможность подачи налоговым органом требования о взыскании налога, пеней, за счет имущества физического лица в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, в рассматриваемом деле применению не подлежат, поскольку на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного шестимесячного срока.

Из правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрена возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций.

Аналогично, возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании предусмотрена абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Однако административное исковое заявление, содержащее в себе ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд, не содержит ссылок на обстоятельства, объективно препятствовавшие налоговому органу своевременно обратиться в суд с административным иском о взыскании задолженности.

Вместе с тем, безусловная значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять доказательства уважительности такого пропуска.

Таким образом, суд считает, что своевременность подачи настоящего административного иска зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Как следует из ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Поскольку административным истцом не приведено доказательств уважительности причин пропуска срока, оснований для восстановления указанного срока не имеется, в связи с этим суд приходит к выводу, что пропуск административным истцом срока для обращения в суд, в данном случае в соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ является основанием для отказа административному истцу в иске.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 219, 286 КАС РФ,

решил:

В восстановлении срока подачи и удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2017 год в размере 1 000 рублей, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Предгорный районный суд Ставропольского края.

Судья Г.А. Соловьянова