Решение № 2А-2967/2025 2А-2967/2025~М-1969/2025 М-1969/2025 от 7 сентября 2025 г. по делу № 2А-2967/2025

КОПИЯ

УИД: 59RS0004-01-2025-003862-65

Дело № 2а-2967/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 августа 2025 г. город Пермь

Ленинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Манько А.В.,

при секретаре Меновщиковой Ю.О.,

с участием представителя Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю ФИО1, действующей на основании доверенности,

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ФИО2, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании незаконными действий (бездействия), возложении обязанности

у с т а н о в и л:

ФИО3 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю (далее МИФНС России № 23 по Пермскому краю), Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ( далее- УФНС России по Пермскому краю) о признании незаконными действий (бездействия), возложении обязанности.

В обоснование заявленных требований ФИО3 указывает о том, что он является адвокатом, зарегистрирован в едином реестре адвокатов № 59/1411, состоит на учете в МИФНС России № 23 по Пермскому краю. В 2020 году он купил квартиру по адресу: <Адрес>. Согласно информации, размещенной в личном кабинете налогоплательщика в январе 2025 года, сумма оставшегося налогового вычета превышала сумму доходов, полученных от адвокатской деятельности. На едином налоговом счете у него имелись денежные средства более одной тысячи рублей. Задолженности по налогам до подачи налоговой декларации за 2024 год не имелось. В установленные законом сроки он подал налоговую декларацию, согласно которой размер налоговой базы составил 835944, 80 руб. Сумма налоговых вычетов, как профессиональных, так и в связи с приобретением жилого помещения составила- 835944,80 руб. Таким образом, доплаты в бюджет не должно было быть, однако после проверки его декларации в личном кабинете налогоплательщика отобразилась налоговая задолженность в размере около 57 т.р. С его единого налогового счета списаны находящиеся на нем денежные средства.

Не согласившись с действиями налогового органа по доначислению налога, он через личный кабинет подал обращение в налоговый орган, в котором просил установить причины, по которым ему не применен налоговый вычет и неправильно применены сроки оплаты, предусмотренные 227 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее- НК РФ).

На его обращение ему пришел ответ о том, что для налогового вычета ему необходимо подать налоговую декларацию, несмотря на то, что в поданной им декларации налоговый вычет указан.

Одновременно им подана жалоба на действия налогового органа в УФНС России по Пермскому краю.

После подачи жалобы его на консультацию пригласил начальник МИФНС № 23 России по Пермскому краю, ему предложено уточнить налоговые декларации за 2023-2024 г.г., при этом указав на то, что в случае подачи уточненной декларации все начисления аннулируются, а сумма налоговых вычетов за предыдущий период к доплате не позднее 15.07.2025 будет составлять 23 135 руб., однако 22.07.2025 в личном кабинете он увидел то, что уточненная декларация проверена, к доплате выставлен налог в размере 23 135 руб., а также имеется задолженность в размере 19 388, 03 руб.

Действия налогового органа в части начисления налоговой задолженности и начисления на нее пени, выставления требования № 11515 об уплате задолженности от 05.04.2025 являются незаконными, противоречат требованиям п.2 ст. 52, п.п.3 п.1 ст. 220, пунктов 2 и 3 ст. 227, пунктов 1 и 2 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, с учетом изменения предмета заявленных требований (л.д.36) ФИО3 просит:

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю в части начисления налоговой задолженности, начисления на нее пени, списания с единого налогового счета налогоплательщика денежных сумм, вынесения требования № 11515 об уплате задолженности от 05.04.2025;

- признать незаконным бездействие УФНС России по Пермскому краю по не рассмотрению апелляционной жалобы налогоплательщика;

- возложить обязанность на Межрайонную ИФНС России № 23 по Пермскому краю, УФНС России по Пермскому краю устранить данные нарушения закона.

Определением судьи от 06.08.2025 в протокольной форме в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 21 по Пермскому краю (л.д. 75-76)

ФИО3 в суд не явился, извещен.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю возражает против удовлетворения требований, указывая в судебном заседании и в письменном отзыве о том, что ФИО3 14.03.2025 предоставил налоговую декларацию 3- НДФЛ за 2024 г., в котором указана сумма дохода от адвокатской деятельности - 835 944, 80 руб., сумма профессионального налогового вычета-86436,64 руб.; социальный налоговый вычет- 27900 руб., имущественный налоговый вычет- 721608, 16 руб. и авансовые платежи: за первый квартал 2024 года по сроку уплаты 02.05.2024-26818 руб., за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 29.07.2024- 23 719 руб.; за 9 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28.10.2024- 7078 руб., за 2024 год по сроку уплаты 15.07.2025- 57615 руб. Таким образом, согласно поданной декларации сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 97 436, 06 руб. (835 944,8 руб.- 86 436, 64 руб.*13%), сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета равна 97 436, 06 руб. (27900 руб.+721608,16 руб.*13%). Учитывая, что налогоплательщиком авансовые платежи в срок в течение 2024 года не уплачивались, а также, принимая во внимание наличие переплаты в размере 400, 45 руб., у ФИО3 по состоянию на 05.04.2025 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 58 997, 89 руб., в том числе задолженность по НДФЛ 57 214, 55 руб. (57615 руб.- 400,45 руб.) и пени 1 783,34 руб. В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 21 по Пермскому краю налогоплательщику сформировано и направлено требование от 05.04.2025 № 11515, которым предложено уплатить данную задолженность до 24.04.2025. Таким образом, требование от 05.04.2025 № 11515 об уплате задолженности является законным и обоснованным. ФИО3 29.04.2025 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2024 год, где исчислена сумма налога к уплате в размере 23 135 руб. и скорректированы суммы авансовых платежей. С учетом данных, указанных в декларации, задолженность по НДФЛ за 2024 год в размере 57214,55 руб. скорректирована, задолженность, указанная в требовании от 05.04.2025 № 11515, отсутствует. По требованию о признании незаконной задолженности по пени в сумме 19 388, 03 руб. на 22.06.2025 ФИО3 подана жалоба. В рамках рассмотрения данной жалобы установлено, что в карточке ЕНС по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее- ОМС) за 2019 г. некорректно указан срок их уплаты. После приведения их в соответствие с законодательством о налогах и сборах на 09.06.2025 у ФИО3 образовалась задолженность по пени на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 г. в сумме 19 388, 03 руб. Инспекцией поведены мероприятия по установлению правильности отражения в карточке единого налогового счета ФИО3 начисленной суммы страховых взносов, пени, их сторнирования, в результате указанных мероприятий начисления сумм страховых взносов, пени приведены в соответствие с законодательством о налогах и сборах. По состоянию на 17.07.2025 в ЕНС положительное сальдо 5670,93 руб., о чем ФИО3 сообщено письмом от 17.07.2025 № 03-03/13/13726 (л.д. 39-40)

Представитель УФНС России по Пермскому краю возражает против удовлетворения заявленных требований, указывая в судебном заседании о том, что ФИО3 05.04.2025 подана жалоба, в которой он просил отменить требование Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю от 05.04.2025 № 11515. Решением УФНС России по Пермскому краю от 05.05.2025 № 18-16/136 жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения, поскольку 29.04.2025 в инспекцию поступила сумма налога к уплате в размере 23 135 руб. С учетом данных, указанных в уточненной декларации, задолженность по НДФЛ за 2024 год в размере 57214,55 руб. скорректирована и по состоянию на 05.05.2025 задолженность, указанная в требовании от 05.04.2025 № 11515, отсутствует. Копия решения направлена в адрес ФИО3

Представитель Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю в суд не явился, извещен, в письменном отзыве возражает против удовлетворения заявленных требований.

Суд, изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, что ФИО3 14.03.2025 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, в котором указана сумма дохода от адвокатской деятельности - 835 944,80 руб., сумма профессионального налогового вычета-86436,64 руб.: социальный налоговый вычет- 27900 руб., имущественный налоговый вычет- 721608,16 руб. и авансовые платежи: за первый квартал 2024 года по сроку уплаты 02.05.2024-26818 руб., за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 29.07.2024- 23 719 руб.; за 9 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28.10.2024- 7078 руб., за 2024 год по сроку уплаты 15.07.2025- 57615 руб. Таким образом, согласно поданной декларации сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 97 436,06 руб. (835 944,8 руб.- 86 436,64 руб.*13%), сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, равна 97 436,06 руб. (27900 руб.+721608,16 руб.*13%) (л.д. 52-58)

Поскольку налогоплательщиком авансовые платежи по срокам уплаты в течение 2024 года не уплачивались, а также учитывая наличие переплаты в размере 400, 45 руб., у ФИО3 по состоянию на 05.04.2025 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 58 997,89 руб., в том числе задолженность по НДФЛ 57 214,55 руб. (57615 руб.- 400,45 руб.) и пени 1 783, 34 руб.

МИФНС России № 21 по Пермскому краю сформировано 05.04.2025 требование № 11515 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 57214,55 руб., пени в размере 1783,34 руб. в срок до 24.04.2025, которое направлено в адрес налогоплательщика (л.д. 23-24, 42)

29.04.2025 в инспекцию ФИО3 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2024 год, где исчислена сумму налога к уплате в размере 23 135 руб. и скорректированы суммы авансовых платежей (л.д. 16-20)

ФИО3 в адрес МИФНС России № 23 по Пермскому краю направлено заявление, в котором указано на то, что он подал обращение № 2025-0000000000001699638, в ответ на которое ему дан ответ о том, что для урегулирования вопроса ему необходимо подать корректировочную (уточненную) декларацию и направить ее в инспекцию по месту учета, однако в поданной им декларации указано на то, что сумма исчисленного налога 57615 руб., сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленного налога, в связи с чем сумма, подлежащая к доплате, составляет ноль (л.д. 25)

В адрес Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю 05.04.2025 ФИО3 направлена жалоба, в котором он просил признать незаконным и отменить требование № 11515 от 05.04.2025 (л.д.26, 43)

По результатам рассмотрения данной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю 05.05.2025 принято решение № 18-16/136, которым вышеуказанная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку в условиях наличия у заявителя отрицательного сальдо ЕНС в размере 58 997,89 руб., долговой центр располагал законными основаниями для выставления спорного требования. После подачи ФИО3 уточненной декларации задолженность по НДФЛ за 2024 год в размере 57 214,55 руб. скорректирована и по состоянию на 05.05.2025 отсутствует (л.д. 45-446)

Копия вышеуказанного решения направлена ФИО3 по адресу: <Адрес> 07.05.2025, что подтверждается сопроводительным письмом (л.д. 47), списком внутренних почтовых отправлений (л.д. 48-49)

По состоянию на 24.06.2025 в личном кабинете налогоплательщика отражена следующая информация: об уплате налога в размере 23 135 руб. в срок до 15.07.2025, о наличии задолженности по пени в размере 19 388, 03 руб. (л.д. 21-22)

МИФНС России № 23 по Пермскому краю 17.07.2025 в адрес ФИО3 направлено письмо о том, что с мая 2025 года налоговым органом проведены мероприятия по устранению правильности отражения в его карточке единого налогового счета начислений сумм страховых взносов, пени, их сторнирования, в результате указанных мероприятий начисления сумм страховых взносов, пени приведены в соответствие с законодательством о налогах и сборах. По состоянию на 17.07.2025 имеется положительное сальдо ЕНС 5670,93 руб. (л.д. 47)

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС - форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 данного Кодекса (пункты 1, 2). Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5).

В соответствии с п.1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В силу ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п.9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

Корректировка единого налогового счета при подаче уточненных деклараций предусмотрена п. 3.1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом при рассмотрении дела установлено, что ФИО3 в МИФНС России № 23 по Пермскому краю подана декларация о доходах за 2024 года, в которой неверно отражены суммы авансовых платежей, в связи с чем неверно исчислен размер налога. В результате перерасчета налога у налогоплательщика в ЕНС образовалось отрицательное сальдо, о чем ФИО3 сообщено в требовании об уплате задолженности от 05.04.2025, которое сформировано и направлено МИФНС России № 21 по Пермскому краю в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В результате подачи 29.04.2025 ФИО3 уточненной налоговой задолженности произведен перерасчет налога в ЕНС и произведена корректировка его сальдо, которая повлекла за собой неверное отражение в ЕНС задолженности по пени. ФИО3 обратился в налоговую инспекцию с заявлением о неверном отражении в ЕНС налогоплательщика задолженности по налогам, пени, которое рассмотрено, проведены мероприятия по установлению правильности отражения в карточке единого налогового счета начислений сумм страховых взносов, пени, их сторнирование, в результате чего начисления сумм страховых взносов, пени приведены в соответствие с законодательством о налогах и сборах.

Обжалуемые административным истцом действия МИФНС России № 23 по Пермскому краю соответствуют требованиям ст.11.3, 45, 81 Налогового кодекса Российской Федерации, законных прав и интересов административного истца не нарушают. Направление в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности по налогам и сборам не входит в полномочия МИФНС России № 23 по Пермскому краю, а относится к обязанностям долгового центра МИФНС России № 21 по Пермскому краю.

Законность действий МИФНС России № 21 по Пермскому краю по направлению 05.04.2025 требования об уплате задолженности по налогам, пени являлась предметом рассмотрения УФНС России по Пермскому краю.

Содержание требования № 11515 от 05.04.2025 соответствовало состоянию счета ЕНС на день его формирования, поскольку уточненная налоговая декларация ФИО3 подана только 29.04.2025.

Административный истец просит признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю, выражающегося в нерассмотрении жалобы налогоплательщика.

Согласно п.1 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с п.3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Согласно абз.2 п.6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

В абзаце 4 п.6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

Вопреки позиции административного истца Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю жалоба ФИО3 рассмотрена, принято 05.05.2025 решение № 18-16/136, которое направлено в адрес административного истца 12.05.2025, то есть в течение трех рабочих дней с момента его принятия, в связи с чем незаконного бездействия, которое обжалуется ФИО3, Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю не допущено.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Требование о признании незаконными действий административных ответчиков следует рассматривать с целью восстановления прав, свобод и законных интересов административного истца.

Судом при рассмотрении дела не установлено нарушений законных прав и интересов административного истца, которые требуют восстановления. В настоящее время отрицательное сальдо ЕНС у ФИО3 отсутствует, налоговой инспекцией произведена корректировка и сторнирование налогов, страховых взносов, пени, в связи с чем у суда оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении требований ФИО3 о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю, выражающихся в начислении налоговой задолженности, пени, списания с единого налогового счета налогоплательщика денежных сумм, вынесения требования № 11515 об уплате задолженности от 05.04.2025; а также в признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, выражающегося в нерассмотрении жалобы налогоплательщика, возложении обязанности отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий: подпись. Манько А.В.

Копия верна. Судья: Манько А.В.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 8 сентября 2025 г.

Судья: Манько А.В.