Решение № 2А-709/2024 2А-709/2024(2А-7533/2023;)~М-7014/2023 2А-7533/2023 М-7014/2023 от 28 января 2024 г. по делу № 2А-709/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2024 года город Нижневартовск

Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Коваленко Т.К.,

при секретаре Ануфриевой Д.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту – МРИ ФНС России №10 по ХМАО – Югре) к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в котором просит восстановить срок подачи административного искового заявления о взыскании задолженности с налогоплательщика по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за расчетные периоды начиная с <дата> за 2020 год (административным истцом в просительной части искового заявления ошибочно указан налоговый период взыскания задолженности за 2022 год) в размере <данные изъяты> копеек, пени в размере <данные изъяты> копеек (за период <дата> – <дата>), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки, пени в размере <данные изъяты> копеек (за период <дата> – <дата>), пени по страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> копеек на общую сумму <данные изъяты> копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункты 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

С <дата> вопросы уплаты страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в период с <дата> по <дата>, следовательно, она была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиками, определяется базой для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата страховых взносов производится в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца, плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Так, в соответствии с указанной статьей, плательщики, поименованные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Срок уплаты страховых взносов при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение расчетного периода составляет 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

По состоянию на 26 апреля 2018 года административным истцом было сформировано требование №215190 об уплате административным ответчиком в срок до 13 июня 2018 года:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> копеек.

В административном исковом заявлении административным истцом указано, что требование было направлено налогоплательщику посредством почты России простым письмом. Доказательств этому суду не представлено.

В связи с неуплатой в установленные сроки страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год и пени по ним, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом в адрес административного ответчика было направлено требование № от <дата> об уплате в срок до <дата>:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 7 <данные изъяты> копеек;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек.

В административном исковом заявлении административным истцом указано, что требование было направлено налогоплательщику посредством электронного сервиса Личный кабинет налогоплательщика (требование получено налогоплательщиком 09 августа 2022 года).

В установленный срок требование об уплате налогов и сборов от 09 февраля 2021 года №7781 налогоплательщиком исполнено частично.

Взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (в редакции по состоянию на <дата> – срок исполнения требования № от <дата>), 10 000 рублей (в редакции по состоянию на <дата> – срок исполнения требования № от <дата>), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 2 пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> копеек по требованию № (со сроком исполнения до <дата>), истек <дата>.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> копеек по требованию № налоговый орган к мировому судье не обращался.

Срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек, пени в размере <данные изъяты> копеек, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек, пени в размере <данные изъяты> копеек по требованию № от <дата> истек <дата>.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, пени, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год, пени по требованию № от <дата> налоговый орган к мировому судье не обращался.

Как следует из материалов дела, налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам (в том числе по страховым взносам) за 2019 год. 17 сентября 2021 года мировым судьей судебного участка №6 Нижневартовского судебного района города окружного значения Нижневартовска был выдан судебный приказ на взыскание с административного ответчика недоимки по налогам за 2019 год, который был отменен <дата> в связи с поступившими возражениями должника.

В рамках рассматриваемого дела налоговый орган взыскать задолженность по страховым взносам с ФИО1 за 2019 год не просил.

С настоящим иском в Нижневартовский городской суд МРИ ФНС № по ХМАО – Югре обратилась <дата>, то есть с существующим нарушением срока для обращения в суд (более 4 лет по требованию № от <дата>, более 2 лет по требованию № от <дата>).

Кроме того, доказательств, подтверждающих направление и (или) вручение административному ответчику требования от <дата> № об уплате задолженности, суду представлено не было.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют доказательства направления в адрес административного ответчика заказным письмом или в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика требования от <дата> №.

Административный истец в административном исковом заявлении указывает на то, что с 01 января 2014 года функции централизованной печати и рассылки налоговых документов, в том числе налоговых уведомлений и требований об уплате налога, переданы ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России» (Приказ ФНС России от 15 ноября 2013 года №ММВ-7-1/507@), предметом и основной целью деятельности которого является осуществление организационно-технического и информационного обеспечения деятельности ФНС России и ее территориальных органов в пределах полномочий, переданных названному учреждению ФНС России. Срок хранения реестров почтовых отправлений в соответствии с подпунктом 7.8 пункта 7 приказом ФНС России от 02 ноября 2021 года №ЕД-7-10/952@ составляет 4 года. По истечении срока хранения они уничтожаются ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России без согласования с территориальными органами ФНС России. Следовательно, почтовым реестром к требованию об уплате административным ответчиком налога, пени и штрафа Долговой центр не располагает в связи с уничтожением по истечению срока хранения.

Между тем, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, в рамках которого предъявление требования расценивается нормами Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания, так как в требовании устанавливается срок его исполнения в добровольном порядке, с истечением которого Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание в судебном порядке указанной в требовании задолженности.

Исходя из положений статей 46 – 48 Налогового Кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налога возможна только после выполнения требований статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган пропустил срок обращения в суд для взыскания налоговой задолженности – страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год с ФИО1 Соответственно, правовых оснований для взыскания с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование лиц, начисленных на недоимку за 2020 год, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> копеек не имеется.

Пеня как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года №20-П, Определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года №422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поскольку налоговым органом был пропущен срок обращения в суд с административным иском и нарушена процедура взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также пропущен срок обращения в суд с административным иском на взыскание с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, в удовлетворении административного иска следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1, ИНН №, о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере <данные изъяты> копеек, пени в размере <данные изъяты> копеек за период с <дата> по <дата>, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере <данные изъяты> копейки, пени в размере <данные изъяты> копеек за период с <дата> по <дата>, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> копеек, отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, через Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Судья Т.К. Коваленко

Мотивированное решение составлено 02.02.2024 года