Решение № 2А-3369/2024 2А-3369/2024~М-2212/2024 М-2212/2024 от 28 мая 2024 г. по делу № 2А-3369/2024

Производство № 2а-3369/2024

УИД 28RS0004-01-2024-004931-42


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2024 года г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Астафьевой Т.С.,

при секретаре Голик Л.В..,

с участием представителя административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по заявлению ФИО2 о признании незаконным решения УФНС России по Амурской области от 01.03.2024 года, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением к УФНС России по Амурской области, указав, что 22 февраля 2024 года ФИО2 в личный кабинет налогоплательщика поступило требование № 3904 от Управление ФНС России по Амурской области об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 46380,4 руб. за 2021 года, из которых 32 448 руб. - фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии по сроку уплаты 10.01.2022 г. и 8 426 руб. - фиксированные страховые взносы на ОМС также по сроку уплаты 10.01.2022 г.. 22 февраля 2024 года ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика обратилась в УФНС России по Амурской области с заявлением, указав, что на основании судебного приказа № 2П-1778/2022 от 23 марта 2022 г., выданного и.о. мировым судьей Благовещенского городского судебного участка № 7 по заявлению МИ ФНС России № 1 по Амурской области с административного истца взысканы фиксированные страховые взносы за 2021 год, включая пени, в общей сумме 41 173 руб., по которому в рамках исполнительного производства 305399/22/28027-ИП от 25 мая 2022 г., указанная задолженность была взыскана. В виду полного исполнения требований исполнительного документа просила скорректировать выставленную задолженность и разместить актуальные сведения о состоянии ЕНС, исключив недостоверную информацию о наличии задолженности по налогам и сборам за 2021 года в виде фиксированных страховых взносов на пенсионное обеспечение и обязательное медицинское обеспечение, пени в сумме 46 707,39 руб. Согласно ответу УФНС России по Амурской области от 01.03.2024 года, органами судебных приставов по судебному приказу № 2П-1778/2022 от 23.03.2022 г. в платежных документах некорректно были указаны реквизиты КБК, вследствие чего оплата была зачтена на иные КБК. Полагает указанное решение налогового органа незаконным, поскольку у налогоплательщика имеется безусловное право на уточнение платежей в тех случаях, когда им не допущены ошибки, исключающие признание платежа совершенным. В силу прямого указания закона, только неправильное указание счета Федерального Казначейства и наименование банка получателя влекут признание налога неуплаченным. Указание же неверного КБК в платежке (либо периода в соответствующем разделе) к образованию недоимки не ведет, поскольку неверное указание КБК не является основанием для признания обязанности по уплате налога не исполненной, ошибочный платеж может и должен быть уточнен. Такая возможность предусмотрена п. 7 ст.45 НК Российской Федерации, которая исчерпывающе регулирует этот порядок. Закон не содержит никаких ограничений по уточнению платежей при наличии любых недоимок, если платежи были реально перечислены в бюджет. Поскольку в рассматриваемой ситуации все подлежащие уточнению платежи поступили в бюджет, решение об отказе в их уточнении согласно «назначениям платежей» совершено с нарушением закона и превышением полномочий со стороны налогового органа. Более того, налоговый орган самостоятельно допустил прямое нарушение порядка уточнения платежей, поступивших с неверным КБК, как видно из п.7 ст.45 НК Российской Федерации, налоговый орган был обязан самостоятельно принять решение об уточнении (в соответствии с назначением платежей), о чем уведомить налогоплательщика. Эти обязанности налоговый орган не выполнил, что свидетельствует о нарушениях требований действующего налогового законодательства со стороны ответчика. Как следует из ответа от 24.01.2024 года за подписью заместителя руководителя налогового органа ФИО3, по состоянию на 24.01.2024 года какая - либо задолженность по налогам у административного истца отсутствовала. Соответственно, на 30.01.2024 года, когда ФИО2 начисление страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение в сумме 32 448 руб. и на ОМС в сумме 8 426 руб. по сроку уплаты на 10.01.2022 года, недоимки по налогам не имелось.

На основании изложенного, просит суд признать незаконным решение Управления ФНС России по Амурской области от 01.03.2024 года, которым было отказано ФИО2 в уточнении платежей, совершенных в рамках исполнительного производства № № 305399/22/28027-ИП от 25.05.2022 года и оконченного 21.10.2022 года на сумму 46380,4 руб., из которых 32 448 руб. - фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии за 2021 г.; 8 426 руб. - фиксированные страховые взносы на ОМС за 2021 г., и 6 007, 79 руб. – пеня; возложить на Управление ФНС России по Амурской области обязанность устранить допущенные нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца путем уточнения платежей, совершенных на сумму 46380,4 р., из которых 32 448 р. - фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии за 2021 г.; 8 426 руб. - фиксированные страховые взносы на ОМС за 2021 г., и 6007, 79 руб. - пеня, на основании поданного заявления от 22.02.2024 года.

Административный истец ФИО2, административный ответчик заместитель руководителя УФНС России по Амурской области ФИО3, заинтересованное лицо судебный пристав-исполнитель ОСП № 2 по городу Благовещенску ФИО4 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. На основании статьи 226 КАС РФ суд определил рассмотреть дело при данной явке.

В ходе судебного разбирательства ФИО2 на требованиях административного искового заявления настаивала, указывала, что принятие налоговым органом решения о списании спорной задолженности как безденежной ко взысканию не свидетельствует об устранении нарушения ее прав, поскольку фактически предполагает, что указанная задолженность не была уплачена ФИО2 в бюджет, что не соответствует действительности. После обращения административного истца 27.04.2023 года в налоговый орган, задолженность (в том числе пени) была списана, а 04.05.2023 года вновь начислена. Аналогичная ситуация повторилась 16.05.2023 года. В настоящее время нормы действующего законодательства предусматривают унифицированный учет налоговых обязательств налогоплательщиков посредствам ЕНС. В связи с чем, при погашении текущей задолженности при наличии ранее не погашенной задолженности без проведения уточнения ошибки выставленной задолженности денежные средства будут уходить в счет оплаты задолженности, которая фактически отсутствует и будет фактически недоимка по НДФЛ, пени. С 01.01.2023 года ЕНС введено как пилотный проект, а фактически к применению подлежало с 01.01.2024 года. Просила требования административного искового заявления удовлетворить, указывая на нарушение ее прав. Также указала, что в настоящее время мировому судье налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа по несуществующей задолженности ( на основании требования № 3904).

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Амурской области ФИО1 с предъявленными требованиями не согласился, указав, что в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 г. № 232-ФЗ, действующей в 2022 году, при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Платежи по исполнительному производству № 305399/22/28027-ИП осуществлялись службой судебных приставов в период с 03.06.2022 г. по 07.10.2022 г. Таким образом, в отношении указанных платежей налоговый орган имел возможность в течение трех лет, то есть в период 03.06.2025 - 07.10.2025 самостоятельно принимать решение об уточнении платежей. В период с 03.06.2022 года по 31.12.2022 года налоговый орган ошибок не выявил, решений об уточнении платежей не принимал, однако учитывая трехлетний срок самостоятельного уточнения платежей, непринятие соответствующих решений в 2022 году не является нарушением п. 7 ст. 45 НК РФ. Кроме того, с 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), которым введен единый налоговый счет (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков. Согласно п. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, сальдо ЕНС, формируемое 01.01.2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей. Таким образом, во исполнение частей 1, 2 и 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, переходя на ЕНС, на налоговый орган не было возложено обязанности уточнять платежи налогоплательщиков. При этом Управление обращает внимание, что новая редакция ст. 45 НК РФ, как и в целом обе части НК РФ не содержат в себе норм, обязывающих или предоставляющих право налоговым органам самостоятельно уточнять платежи. В связи с чем, требование административного истца о возложении обязанности на налоговый орган уточнить платежи, не соответствует действующему налоговому законодательству. По обращению ФИО2 в Управление в целях приведения в соответствие данных ЕНС вследствие ошибочных повторных начислений страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год Управление произвело списание некорректной задолженности по страховым взносам: 08.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в сумме 8 552,27 рублей; 26.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в сумме 40 874,00 рублей; а также 15.04.2024 по страховым взносам на ОПС и ОМС и пени за 2021 год в сумме 48 037,16 рублей. По состоянию на 15.04.2024 года налоговым органом посредством списания приняты меры по приведению в соответствие Карточки расчетов с бюджетом ФИО2, сальдо ЕНС равно 0. При этом, фактически за период с 2011 года ФИО2 не исполнена обязанность по уплате налоговой задолженности по НДФЛ за периоды 2011, 2012, 2013, 2014, 2018 гг. и по страховым взносам по ОПС и ОМС за период 2017 года. Фактически списанию подлежала задолженность по указанным периодам. Но в связи с ошибками службы судебных приставов и, как следствие, зачетами по хронологии и зачетами из ЕНП после перехода на ЕНС в счет погашения задолженности более ранних периодов, а также ошибочных повторных начислений, в программном комплексе налогового органа формировалась сумма некорректного долга по страховым взносам за периоды 2020 и 2021 года. Учитывая, что в настоящее время действует Налоговый кодекс РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ и от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а программный комплекс налогового органа функционирует в соответствии действующим законодательством, единственным способом приведения в соответствие данных ЕНС ФИО2 являлось сторнирование задолженности посредством списания начислений по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год. В настоящее время не предусмотрено иного функционала в программном комплексе АИС Налог-3 по списанию задолженности по НДФЛ за периоды 2011, 2012, 2013, 2014, 2018 гг. и по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2017 года, и замене оснований учета в ЕНС страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год. Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2022 год сформировали общую сумму задолженности в размере 90 300,27 рублей. В период с 27.04.2023 по 30.01.2024 года происходило неоднократное некорректное уменьшение и начисление по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года, в связи с чем, в карточке налогоплательщика сформировалась некорректная задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС: за 2020 год в сумме 8 552,27 рублей; дважды за 2021 год в общей сумме 81 748 рублей (40 874 * 2). Что в свою очередь, в общей сумме равно задолженности, указанной выше в размере 90 300,27 рублей (8 552,27 рублей + 81 748 рублей). По обращению ФИО2 в Управление в целях приведения в соответствие данных ЕНС вследствие ошибочных повторных начислений страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год, Управление произвело списание некорректной задолженности по страховым взносам: 08.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в сумме 8 552,27 рублей; 26.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в сумме 40 874,00 рублей; а также 15.04.2024 по страховым взносам на ОПС и ОМС и пени за 2021 год в сумме 48 037,16 рублей. По состоянию на 15.04.2024 года налоговым органом посредством списания приняты меры по приведению в соответствие Карточки расчетов с бюджетом ФИО2, сальдо ЕНС равно 0. Кроме того, согласно п. 6 ст. 45 НК РФ ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве ЕНП, взысканных в рамках исполнительного производства. Таким образом, указанные изменения в ст. 45 НК РФ, предусматривают такую систему расчетов с бюджетом, при которой не требуется составлять отдельные платежные документы для перечисления отдельных видов налогов, взносов, сборов, пени и штрафов. Обязательства по их уплате погашаются одним платежным поручением, заранее перечислив в бюджет сумму ЕНП для их покрытия. Поступившая сумма ЕНП зачитывается в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ. Вследствие этого отпадает необходимость уточнения платежей, так как минимизировано количество платежных поручений и количество изменяемых реквизитов в платеже. Управление не оспаривает, что спорные суммы страховых взносов за 2021 год поступили в бюджет. По состоянию на 14.05.2024 г. на ЕНС положительное сальдо 20 000 рублей для совершения предстоящих платежей. Некорректные начисления по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год отсутствуют. Права налогоплательщика восстановлены, данные ЕНС приведены в соответствие. В связи с чем, Управление просит отказать в удовлетворении требований административного истца.

Выслушав пояснения представителя административного ответчика, участвующих в деле, исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 2 ст. 24 Конституции Российской Федерации органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом. Местное самоуправление осуществляется гражданами путем референдума, выборов, других форм прямого волеизъявления, через выборные и другие органы местного самоуправления (ч. 2 ст. 130 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считают, что нарушены их права и свободы.

Из положений ст. 218 и 227 КАС РФ следует, что требование о признании незаконными решений или действий (бездействия) органов, должностных лиц может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно п. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Как следует из ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Из материалов дела следует, что ФИО2 обратилась в УФНС России по Амурской области с заявлениями от 20.02.2024 года, дополнениями к нему, в которых просила проверить корректность выставленной задолженности по сроку уплаты 10.01.2022 года, разместить актуальные сведения о состоянии единого налогового счет, исключив недостоверную информацию о наличии задолженности по налогам и сборам за 2021 год в виде фиксированных страховых взносов на пенсионное обеспечение и обязательное медицинское обеспечение в сумме 46707,39 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области, изложенным в письме от 01.03.2024 года № 2800-00-11-2024/003522, сообщено, что поскольку службой судебных приставов по судебному приказу № 2П-1778/2022 от 23.03.2022 г. в платежных документах некорректно были указаны реквизиты КБК, оплата была зачтена в счет погашения задолженности по иным налоговым обязательствам. 30.01.2024 года начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 10.01.2022 года в сумме 32 448 руб. и на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 10.01.2022 года в сумме 8 426 руб. проведены правомерно с целью восстановления некорректно уменьшенных начислений 25.10.2023 года. По состоянию на 29.02.2024 года сальдо Единого налогового счета «отрицательное» в сумме 47 034,39 руб., в том числе налог в сумме 40 874 руб., пени в сумме 6 160,39 руб.

Полагая указанное решение незаконным, ФИО2 обратилась с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Из материалов дела следует, что на основании судебного приказа и.о. мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 7 № 2П-1778/2022 от 23.03.2022 года с ФИО2 в пользу МИФНС России №1 по Амурской области взыскана недоимка по:

- налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 налогового кодекса российской федерации в сумме 274 рублей, КБК 18210102020011000110 ОКАТО 10701000;

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 налогового кодекса российской федерации в сумме 20.29 рублей, КБК 18210102020012100110 ОКАТО 10701000;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда Российской федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в сумме 32448 рублей, КБК 18210202140061110160 ОКАТО 10701000;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в сумме 8426 рублей, КБК 18210202103081013160 ОКАТО 10701000;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджету федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 4, 77 рубля, КБК 18210202103082013160 ОКАТО 10701000..

Взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 717,6 руб.

25.06.2022 года судебным приставом-исполнителем ОСП № 2 по городу Благовещенску на основании указанного исполнительного документа возбуждено исполнительное производство № 305399/22/28027-ИП о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России № 1 по Амурской области задолженности налогов, пени, штрафов за счет ее имущества в общем размере 41173,06 рублей, которая уплачена ФИО2 в полном объеме, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП № 2 по городу Благовещенску от 21.10.2022 года об окончании исполнительного производства № 305399/22/28027-ИП, в связи с фактическим исполнением требованием исполнительного документа.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, действовавшей до 01.01.2023 года) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (статья 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Указание кода бюджетной классификации необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа.

При этом неверное указание налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания кода бюджетной классификации в платежном поручении.

Таким образом, неверное указание судебным приставом-исполнителем при перечислении денежных средств, поступивших от ФИО2 в счет погашения задолженности по исполнительному документы - судебному приказу № 2П-1778/2022 от 23.03.2022 года в платежных поручениях кода бюджетной классификации, вопреки доводам стороны административного ответчика, не свидетельствует о неисполнении ФИО2 обязанности по уплате указанных в исполнительном документе платежей, в том числе задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в размере 32448 рублей, 8 426 рублей.

Таким образом, направление налоговым органом в адрес административного истца требования № 3904 от 22.02.2024 года об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в размере 32448 рублей, 8 426 рублей, а также пеней в размере 6007,79, начисленных на данную задолженность, являлось неправомерным.

Между тем, судом учитывается, что с 01.01.2023 года введен в действие институт Единого налогового счета (далее - ЕНС), в силу чего, существенно изменились положения Налогового Кодекса Российской Федерации, в частности, регламентирующие порядок взыскания задолженности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также-взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

К ЕНП относятся также суммы, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом, в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом, не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из норм п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на Доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом: 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения: 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени: 6) проценты; 7) штрафы.

В требовании об уплате задолженности указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требовании об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в ст. 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Кроме того, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (сальдо ЕНС). Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ, п. 5 ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ). Количество дней просрочки по уплате налогов считается со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по их уплате (включительно).

При переходе на ЕНС, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, сальдо ЕНС, формируемое 01.01.2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

С 01.01.2023 года в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

На основании ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС физического лица (ФИО2) формировалось 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о задолженности (оплате задолженности)

Административным ответчиком не оспаривалось, что с момента ведения ЕНС происходило неоднократное некорректное уменьшение и начисление по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года, в связи с чем в карточке налогоплательщика сформировалась некорректная задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС.

При этом, материалами дела подтверждается, что по обращению ФИО2 в УФНС по Амурской области в целях приведения в соответствие данных ЕНС вследствие ошибочных повторных начислений страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год налоговым органом произведено списание некорректной задолженности: 08.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в сумме 8 552,27 рублей; 26.12.2023 года по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в сумме 40 874,00 рублей; а также 15.04.2024 по страховым взносам на ОПС и ОМС и пени за 2021 год в сумме 48 037,16 рублей.

По состоянию на 15.04.2024 налоговым органом посредством списания приняты меры по приведению в соответствие Карточки расчетов с бюджетом ФИО2. сальдо ЕНС равно 0, что не оспаривалось ФИО2 в ходе рассмотрения дела.

Указанное свидетельствует о том, что нарушение прав административного истца фактически устранено.

Доводы ФИО2 о том, что такое списание противоречит требованиям налогового кодекса РФ, так как фактически налоговым органом констатируется не исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в бюджетную систему, в связи с чем единственно возможным действием по устранению нарушения ее прав будет являться уточнение платежей в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, являются необоснованными.

Действительно, согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако, указанные законоположения утратили силу с 01.01.2023 года, со дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 года № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), которым введены институты единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков. Указанные изменения не предусматривают возможности уточнения платежей ни по заявлению налогоплательщика, ни налоговым органом самостоятельно.

При таких обстоятельствах у административного ответчика при рассмотрении обращения ФИО2 от 22.02.2024 года, то есть по состоянию на 01.03.2024 года, отсутствовали правовые основания для применения положений п. 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, а потому требования административного искового заявления ФИО2 не подлежат удовлетворению.

Ссылка ФИО2 на что, что признание налоговым органом спорной задолженности безнадежной к взысканию не гарантирует того, что в будущем указанные суммы вновь не будут ей начислены, как это было ранее, а также на то, что в настоящее время в производстве мирового судьи Амурской области по благовещенскому городскому судебному участку № 7 имеется заявление налогового органа № 3314 от 18.03.2024 года о взыскании задолженности по требованию №3904 от 22.02.2024 года, судом не может быть принята во внимание, поскольку, во-первых, административное судопроизводство своей целью имеет восстановление уже нарушенных прав и принимаемые в рамках кодекса административного судопроизводства РФ судебные акты не могут быть направлены на восстановление прав лица в будущем; во –вторых, ФИО2 не лишена возможности обратиться к мировому судье Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 7 с заявлением об отмене судебного приказа в порядке предусмотренном ст. 123.7 КАС РФ, приложив в том числе решение налогового органа о признании задолженности безнадежной к взысканию, в - третьих, возбуждение исполнительного производства в соответствии с ч. 1 ст. 1.1. ст. 30 Федерального закона «Об исполнительном производстве» возможно на основании вынесенных исполнительных документов с учетом полученной из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах информации о неуплате должником в полном объеме в установленный законодательством Российской Федерации срок денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации, при этом задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год после формирования требования №3904 от 22.02.2024 года и обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа признана безнадежной к взысканию.

руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 227 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

Требования административного искового заявления ФИО2 о признании незаконным решения УФНС России по Амурской области от 01.03.2024 года № 2800-00-11-2024/003522 об отказе в уточнении платежей, возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем уточнения платежей на сумму 46380,4 рублей (32448 рублей - страховые взносы на ОПС за 2021 год, 8426 рублей - страховые взносы на ОМС за 2021 года, 6007,79 - пеня) на основании заявления административного истца от 22.02.2024 года - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Т.С. Астафьева

Решение в окончательной форме принято 13 июня 2024 года