Апелляционное определение № 33А-2669/2025 от 22 декабря 2025 г.

Судья Мясищев И.Н. 33а-2669/2025

2а-638/2025

67RS0006-01-2025-000467-50


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 декабря 2025 г. г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Савушкиной О.С., Штейнле А.Л.,

при помощнике судьи Жигаевой И.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Рославльского городского суда Смоленской области от 26 июня 2025 г., которым постановлено:

«административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налога, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Смоленской области задолженность по налогам в размере 7 739 руб., пени в размере 2 833 руб. 73 коп., а всего 10 572 руб. 73 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.»,

установила:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 7 739 руб., пени в размере 2 833 руб. 73 коп. В обоснование требований указав, что административным ответчиком не исполнены обязательства по уплате транспортного налога за 2018-2023 гг. за автомобили «HYUNDAI GETS GLS», гос. рег. знак №, «ВАЗ 21043», гос. рег. знак №, «ШЕВРОЛЕ НИВА», гос. рег. знак №, земельного налога и налога на имущество физических лиц за земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>. По состоянию на 07.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 6 013 руб. 80 коп. Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов налоговым органом начислены пени и направлено требование об уплате задолженности в размере суммы отрицательного сальдо. В добровольном порядке требование налогового органа административным ответчиком не исполнено.

УФНС России по Смоленской области просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 просил рассмотреть дело в свое отсутствие, указав на пропуск налоговым органом срока на взыскание налогов за 2018-2020 гг.

26.06.2025 Рославльским городским судом Смоленской области постановлено вышеназванное решение, которое ФИО1 просит отменить в части, взыскав суммы налогов с учетом установленного законом трехгодичного срока исковой давности.

В возражениях на указанную апелляционную жалобу УФНС России по Смоленской области просит оставить решение районного суда без изменения, указав, что срок на обращение с административным иском в суд налоговым органом не пропущен.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения относительно таковой, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Согласно ч. 1, ч. 3 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Областным законом Смоленской области от 27.11.2002 № 87-з «О транспортном налоге» на территории Смоленской области установлен и введен в действие транспортный налог.

Как установлено судом, ФИО1 налоговым органом был исчислен транспортный налог за автомобили «HYUNDAI GETS GLS», гос. рег. знак № «ВАЗ 21043», гос. рег. знак №, за 2018 год в размере 1 475 руб., за автомобиль «HYUNDAI GETS GLS», гос. рег. знак № за 2019 год в размере 820 руб., за 2020 год в размере 820 руб., за автомобили «HYUNDAI GETS GLS», гос. рег. знак №, «ШЕВРОЛЕ НИВА», гос. рег. знак №, за 2021 год в размере 952 руб., за 2022 год в размере 790 руб., за автомобиль «ШЕВРОЛЕ НИВА», гос. рег. знак №, за 2023 год в размере 790 руб.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст. 388 НК РФ).

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ч. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 393 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 397 НК РФ).

Налоговым органом ФИО1 был исчислен земельный налог за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, за 2018 год в размере 312 руб., за 2019 год в размере 312 руб., за 2020 год в размере 312 руб., за 2021 год в размере 220 руб., за 2022 год в размере 220 руб., за 2023 год в размере 188 руб.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (ч. 1 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч.1 ст.402 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч. 1 ст. 406 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).

Из материалов дела также следует, что налоговым органом ФИО1 также был исчислен налог на имущество физических лиц за жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, за 2018 год в размере 100 руб., за 2019 год в размере 31 руб., за 2020 год в размере 31 руб., за 2021 год в размере 31 руб., за 2022 год в размере 31 руб., за 2023 год в размере 31 руб.

Налоговые уведомления от 28.06.2019 № 8970922, от 01.09.2020 № 43705947, от 01.09.2021 № 55656686, от 01.09.2022 № 23878076, от 19.07.2023 № 85449436, от 13.07.2024 № 135048919 были направлены административному ответчику по адресу регистрации.

В соответствии п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ), вступившим в законную силу 01.01.2023, глава 1 НК РФ дополнена ст. 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Недоимка – это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговая задолженность – это общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее –ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 07.01.2023 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма отрицательного сальдо налогоплательщика ФИО1 составляла 6 013 руб. 80 коп., из которых: 5 416 руб. – налог, 597 руб. 80 коп. – пени.

За несвоевременную уплату налогов на сумму совокупной обязанности налогоплательщика с учетом увеличения начислена пеня за период с 01.01.2023 по 19.01.2025 в размере 2 235 руб. 93 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Если размер отрицательного сальдо меняется, информация об изменении суммы задолженности тоже вносится в реестр. Если сумма недоимки к взысканию увеличивается, налогоплательщик уведомляется об этом по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение шести рабочих дней после изменения суммы задолженности в реестре. Информация об изменении суммы задолженности размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре (п. 6 ст. 6.1, п. 3, п. 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1); не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (пп. 2).

В силу ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В связи с неисполнением обязанности налогоплательщика в установленный законом срок 15.09.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлено требование от 09.07.2023 № 19366 об уплате недоимки по налогам в размере 5 416 руб. 98 коп., пени в размере 853 руб. 49 коп. в срок до 28.11.2023.

10.07.2024 налоговым органом принято решение № 80255 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании от 09.07.2023 № 19366, в размере 8 692 руб. 61 коп., которое направлено в адрес ФИО1

Определением мирового судьи судебного участка № 21 в муниципальном образовании «Рославльский муниципальный округ» Смоленской области от 14.03.2025 отменен судебный приказ № 2а-503/2025-21 от 17.02.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 10 572 руб. 73 коп.

Настоящее административное исковое заявление было подано в суд налоговым органом 16.04.2025.

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 не исполнил обязательства по уплате налогов за 2018-2023 гг., срок для подачи административного искового заявления административным истцом не пропущен, процедура принудительного взыскания задолженности соблюдена.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами районного суда о наличии оснований для взыскания налогов, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом.

Ссылки административного ответчика на пропуск налоговым органом срока на подачу административного искового заявления судом апелляционной инстанции отклоняются ввиду следующего.

Согласно п.1 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В связи с неуплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2018 год 14.02.2020 налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлялось требование от 06.02.2020 № 13125 об уплате налогов в размере 1 887 руб., пени за период с 02.12.20219 по 05.02.2019 в размере 21 руб. 49 коп. в срок до 31.03.2020.

В связи с неуплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2019 год налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлялось требование от 26.03.2021 № 5586 об уплате налогов в размере 1 163 руб., пени за период с 02.12.2021 по 25.03.2021 в размере 13 руб. 77 коп. в срок до 19.05.2021.

В связи с неуплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2020 год 17.09.2022 налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлялось требование от 01.06.2022 № 9014 об уплате налогов в размере 1 163 руб., пени за период с 01.12.2021 по 31.03.2022 в размере 53 руб. 65 коп. в срок до 29.11.2022.

Поскольку по состоянию на 31.12.2022 сумма задолженности ФИО1 по налогам составляла 6 013 руб. 80 коп. (4 213 руб. – налоги за 2018-2020 гг., 1 163 руб. – налоги за 2021 год., 597 руб. 80 коп. – пени), то есть не превышала 10 000 руб., налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трех лет после истечения срока исполнения требования от 06.02.2020 № 13125 (до 30.09.2023).

Между тем Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, вступившим в законную силу 01.01.2023, были внесены изменения.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку налоговым органом по требованиям от 06.02.2020 № 13125, от 26.03.2021 № 5586, от 01.06.2022 № 9014 не были приняты меры принудительного взыскания по ст. 48 НК РФ, то их действие прекратилось с 01.01.2023, а имеющаяся по ним задолженность при переходе на ЕНС включена в требование от 09.07.2023 № 19366.

На основании изложенного выводы городского суда о том, что налоговым органом процедура принудительного взыскания обязательных платежей соблюдена, срок обращения в суд за вынесением судебного приказа, а также срок для подачи соответствующего административного искового заявления после отмены судебного приказа не пропущен, является правильным.

Между тем судебная коллегия не может согласиться с принятым судом первой инстанции решением в части взыскания с ФИО1 пени в размере 2 833 руб. 73 коп.

На основании п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ) пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Приведенное правовое регулирование не является основанием для освобождения налогового органа от представления расчета, включенных в ЕНС сумм, и доказательств соблюдения срока принудительного взыскания недоимки по налогам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Отсутствие основного обязательства влечет невозможность удовлетворения требования о взыскании начисленных на сумму такого обязательства пеней, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Из материалов дела следует, что налоговым органом к взысканию заявлены пени, начисленные на сумму совокупной обязанности налогоплательщика (с учетом увеличения) за период с 01.01.2023 по 19.01.2025 в размере 2 235 руб. 93 коп. Указанный расчет пени судом апелляционной инстанции проверен, признан соответствующим закону и арифметически верным.

Помимо этого, налоговым органом к взысканию заявлены пени, рассчитанные до 01.01.2023, в размере 597 руб. 80 коп., из которых: 7 руб. 83 коп. – пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2014 год; 467 руб. 47 коп. – пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018-2021 гг.; 0 руб. 45 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2014 год; 26 руб. 40 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2018-2021 гг.; 95 руб. 65 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018-2021 гг.

Однако, в нарушении ч. 4 ст. 289 КАС РФ, административным истцом не представлено доказательств тому, что им были своевременно приняты меры к принудительному взысканию с ФИО1 недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год (в редакциях НК РФ, актуальных времени образования задолженности по пени), на которую начислены пени, включенные в требование от 09.07.2023 № 19366.

Вместе с тем возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по данным налогам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимки дополнительных платежей в виде пеней.

С учетом данного обстоятельства у административного истца не имелось оснований для включения задолженности по пени в размере 8 руб. 28 коп. (7,83+0,45) в сальдо единого налогового счета, так как возможность принудительного взыскания указанной задолженности была утрачена еще до 31.12.2022, что не было учтено судом первой инстанции при рассмотрении дела.

В связи с этим решение суда первой инстанции подлежит изменению, поскольку имеются основания для отказа во взыскании пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 8 руб. 28 коп.

При таких обстоятельствах с ФИО1 в пользу УФНС России по Смоленской области подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2018-2023 гг. год в размере 5 920 руб., недоимка по земельному налогу за 2018-2023 гг. в размере 1 564 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018-2023 гг. в размере 255 руб., пени в размере 2 825 руб. 45 коп. (589,52+2 235,93), а всего на общую сумму 10 564 руб. 45 коп.

При этом размер госпошлины, подлежащей взысканию с ФИО1, изменению не подлежит, поскольку сумма удовлетворенных требований менее 100 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Рославльского городского суда Смоленской области от 26 июня 2025 г. изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Смоленской области недоимку по транспортному налогу за 2018-2023 гг. в размере 5 920 руб., недоимку по земельному налогу за 2018-2023 гг. в размере 1 564 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018-2023 гг. в размере 255 руб., пени в размере 2 825 руб. 45 коп., а всего на общую сумму 10 564 руб. 45 коп.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи: