Апелляционное определение № 33А-18056/2025 от 21 декабря 2025 г.

Судья: Свириденко И.С. Дело № 33а-18056/2025

УИД 61RS0012-01-2025-003067-36


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 декабря 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Яковлевой Э.Р.,

судей: Вервекина А.И., Курбатова В.А.,

при секретаре Полоз Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Вервекина А.И., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – налогоплательщик, должник) о взыскании налоговой задолженности.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 состоит в инспекции на налоговом учете и в соответствии со статьями 357, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является плательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц, так как в соответствии с законодательством Российской Федерации обладает объектами налогообложения, которые, в свою очередь, поименованы в налоговых уведомлениях.

Расчет имущественных налогов приведен налоговым органом в направленных в адрес налогоплательщика ФИО1 налоговых уведомлениях № 14628706 от 3 августа 2020 года; № 41485166 от 1 сентября 2021 года; № 3086745 от 1 сентября 2022 года; № 63264073 от 29 июля 2023 года.

По состоянию на 4 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 12 623,19 руб., в том числе пени в размере 859,19 руб., которое до настоящего времени не погашено.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 97079 об уплате задолженности по состоянию на 13 июля 2023 года, сроком исполнения до 1 сентября 2023 года, на общую сумму 13 190,73 руб., в том числе недоимка по налогам – 11 764 руб., пени в сумме 1 426,73 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

По состоянию на 10 января 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании, составила 18 162,68 руб., в т.ч.: недоимка по налогам – 15 751 руб., пени – 2 411,67 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- земельный налог в размере 591 руб. за 2019-2022 годы;

- налог на имущество физических лиц в размере 6 160 руб. за 2019-2022 годы;

- транспортный налог в размере 9 000 руб. за 2019-2022 годы;

- пени в размере 2 411,68 руб.

Поскольку сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком погашена не была, на основании заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 10 января 2024 года мировым судьей 22 марта 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-1112/2024-2 о взыскании с ФИО1 указанной налоговой задолженности, который определением мирового судьи от 3 марта 2025 года отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

На основании вышеизложенного, административный истец обратился в суд и просил взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 17 172,3 руб., в том числе:

- недоимку по транспортному налогу с физических лиц: в сумме 1 586,02 руб. за 2019 год, в сумме 2 250 руб. за 2020 год, в сумме 2 250 руб. за 2021 год, в сумме 2 250 руб. за 2022 год;

- недоимку по земельному налогу: в сумме 87,56 руб. за 2019 год, в сумме 197 руб. за 2020 год, в сумме 197 руб. за 2022 год;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц: в сумме 1 323,04 руб. за 2019 год, в сумме 1 540 руб. за 2020 год в сумме 1 540 руб. за 2021 год, в сумме 1 540 руб. за 2022 год;

- пени по состоянию на 10 января 2024 года в сумме 2 411,68 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 сентября 2025 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области удовлетворено в полном объеме.

Этим же решением суд взыскал с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в связи с истечением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для принудительного взыскания заявленной налоговой задолженности.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что судом первой инстанции неверно применены нормы действующего законодательства, в том числе положения статьи 48 НК РФ, к обстоятельствам настоящего дела, а также не была учтена позиция Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой, при разрешении дела о взыскании обязательных платежей и санкций районному суду необходимо проверять соблюдение налоговыми органами сроков, в том числе и по обращению к мировому судье.

Административный ответчик указывает, что подпунктом 3 пункта 1 статьи 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб., при этом налоговый орган в обоснование своих требований ссылался на требование об уплате задолженности № 97079 по состоянию на 13 июля 2023 года на общую сумму 13 190,73 руб., сроком исполнения до 1 сентября 2023 года.

Вместе с тем, ФИО1 ссылается на то, что в его личный кабинет в декабре 2022 года было направлено требование № 121225 от 14 декабря 2022 года об уплате задолженности в сумме 12 570,23 руб. (недоимка по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество за 2019-2021 годы в сумме 11 764 руб. и пени), при этом срок его исполнения был установлен - до 13 января 2023 года.

Указанные обстоятельства, по мнению административного истца, свидетельствуют о том, что установленный в подпункте 3 пункта 1 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок истекал 13 июля 2023 года, при этом за выдачей судебного приказа инспекция обратилась 28 февраля 2024 года, в связи с чем, заявленные инспекцией требования удовлетворению не подлежали.

Дело рассмотрено в порядке части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Объектами налогообложения является, в том числе имущество, под которым в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 38 названного выше кодекса).

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе налог на имущество физических лиц, который в силу подп. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации, является местным налогом.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса. В статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве объектов налогообложения указаны: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Также статьей 14 настоящего Кодекса транспортный налог отнесен к региональному налогу. В силу положений статьи 358 НК РФ транспортные средства являются объектами налогообложения транспортного налога.

Пунктом 3 статьи 363 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно статье 357 вышеуказанного Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, в том числе, земельными участками, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчик состоит на налоговом учете в налоговом органе как плательщик транспортного налога, земельного налога, налога на имущество поскольку обладает объектами налогообложения.

В порядке, установленном положениями статьи 85 НК РФ в налоговый орган регистрирующими органами представлены сведения о том, что налогоплательщик является собственником следующих объектов налогообложения:

- автомобиль легковой «ГАЗ 3102», государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, 1998 года выпуска, дата регистрации права собственности 03.10.2015;

- квартира с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 74,1 кв.м, дата регистрации права собственности 08.05.2024;

- квартира с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН площадью 50 кв.м, дата регистрации права собственности 10.08.2010;

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 894 кв.м, дата регистрации права 22.06.2010.

На основании расчетов, произведенных налоговым органом, налогоплательщику ФИО1 исчислены имущественные налоги, размер которых указан в направленных в адрес налогоплательщика налоговых уведомлениях: № 14628706 от 3 августа 2020 года (за 2019 год) о необходимости уплаты транспортного налога в сумме 150 руб., земельного налога в сумме 197 руб. и налога на имущество в сумме 1 540 руб.; № 41485166 от 1 сентября 2021 года (за 2020 год) о необходимости уплаты транспортного налога в сумме 2 250 руб., земельного налога в сумме 197 руб. и налога на имущество в сумме 1 540; № 3086745 от 1 сентября 2022 года (за 2021 год) о необходимости уплаты транспортного налога в сумме 2 250 руб., земельного налога в сумме 197 руб. и налога на имущество в сумме 1 540 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате исчисленных налогов, по состоянию на 4 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 12 623,19 руб., в том числе недоимка по налогам за 2019 - 2021 годы в размере 11 764 руб., пени в размере 859,19 руб., которое погашено не было.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 97079 об уплате задолженности по состоянию на 13 июля 2023 года, сроком исполнения до 1 сентября 2023 года, на общую сумму 13 190,73 руб., в том числе недоимки по налогам – 11 764 руб., пени в сумме 1 426,73 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

29 июля 2023 года инспекцией направлено ФИО1 налоговое уведомление № 63264073 о необходимости уплаты в срок до 1 декабря 2023 года транспортного налога в сумме 2 250 руб., земельного налога в сумме 197 руб. и налога на имущество в сумме 1 540 руб. за 2022 год.

Поскольку налогоплательщиком указанная выше налоговая задолженность не была уплачена, налоговым органом 12 декабря 2023 года принято решение № 14033 о взыскании с ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности № 97079 от 13 июля 2023 года, в размере 17 938,31 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налоговой задолженности, по состоянию на 10 января 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО1 в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составила 18 162,68 руб., в т.ч.: недоимка по налогам – 15 751 руб., пени – 2 411,67 руб., исчисленные по состоянию на 10 января 2024 года.

Поскольку сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком погашена не была, на основании заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 10 января 2024 года, поступившего к мировому судье судебного участка № 2 Волгодонского судебного района Ростовской области 19 марта 2024 года, мировым судьей 22 марта 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-1112/2024-2 о взыскании с ФИО1 указанной налоговой задолженности, который определением мирового судьи от 3 марта 2025 года отменен, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд 5 июня 2025 года.

Принимая решение и удовлетворяя административные исковые требования инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и соблюдении налоговым органом установленных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации сроков принудительного взыскания.

При этом, районный суд исходил из того, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа и судья районного суда после отмены судебного приказа не вправе проверять судебные акты, принятые мировым судьей, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и соблюдение им срока на такое обращение.

Судебная коллегия, полагая, что судом первой инстанции обоснованно были удовлетворены в полном объеме требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, исходит при этом из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 3 статье 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на период спорных налоговых правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки, в частности, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 указанного Кодекса налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб.,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб.,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

В силу пункта 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно пункту 5 статьи 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Как установлено в части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 указанной статьи административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срока обращения к мировому судье и в суд, а также уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении настоящего спора.

Поскольку процессуальное законодательство не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска срока на обращение в суд, то данный вопрос должен решаться с учетом конкретных обстоятельств административно-правового спора.

В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, препятствовавшие административному истцу своевременно обратиться с административным исковым заявлением в суд.

Предусмотренный налоговым законодательством институт восстановления процессуальных сроков при процедуре принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам предполагает обязательность справедливой оценки судами обстоятельств, связанных с пропуском срока обращения в суд.

В данном случае, поскольку срок исполнения требования № 97079 об уплате задолженности по состоянию на 13 июля 2023 года, превышающей 10 000 руб., истекал 1 сентября 2023 года, соответственно, налоговый орган вправе был обратиться к мировому судье с соответствующим заявлением - до 1 марта 2024 года, при этом обратился 19 марта 2024 года.

Вместе с тем, судебная коллегия отмечает, что, ввиду неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате транспортного налога в сумме 2 250 руб., земельного налога в сумме 197 руб. и налога на имущество в сумме 1 540 руб. за 2022 год, инспекции необходимо было выполнить перерасчет суммы отрицательного сальдо, исчислить из изменившегося размера совокупной обязанности ФИО1 пени, подготовить соответствующее заявление мировому судье о вынесении в отношении налогоплательщика судебного приказа о взыскании с него образовавшейся задолженности, предварительно направив ему копию данного заявления.

Приведенные обстоятельства, по мнению судебной коллегии, свидетельствуют о том, что налоговым органом срок направления мировому судьи пропущен незначительно и при наличии уважительных причин, в связи с чем, подлежит восстановлению, при этом, срок обращения в суд с настоящим административным иском Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, соблюден.

С доводами апелляционной жалобы ФИО1 о том, что налоговым органом пропущен срок обращения к мировому судье, поскольку сумма его задолженности превысила 10 000 руб. на момент выставления требования № 121225 от 14 декабря 2022 года об уплате задолженности в сумме 12 570,23 руб., сроком исполнения до 13 января 2023 года и, соответственно, за выдачей судебного приказа инспекция вправе была обратиться не позднее 13 июля 2023 года, судебная коллегия не может согласиться, полагая их ошибочными.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

Статьей 11 НК РФ определено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Правовым регулированием, связанным с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрено, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В силу пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей, которые, в свою очередь, подлежат включению в сальдо единого налогового счета, не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 указанного Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В данном случае, как следует из имеющихся в материалах дела письменных пояснений Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области и представленных доказательств, что также подтверждается представленной административным ответчиком копией требования № 121225 от 14 декабря 2022 года, в связи с неисполнением налогоплательщиком своей обязанности по уплате законно исчисленных налогов, инспекцией ему направлялись требования об уплате задолженности: № 52192 от 14 декабря 2020 года на сумму 3 993,77 руб. (налоги за 2019 год в сумме 3 987 руб., пени – 6,77 руб., срок исполнения до 20 января 2021 года); № 59171 от 13 декабря 2021 года на сумму 3 997,97 руб. (налоги за 2020 год в сумме 3 987 руб., пени в сумме 10,97 руб.); № 121225 от 14 декабря 2022 года на сумму 3 801,37 руб. (налоги за 2021 год в сумме 3 790 руб., пени в сумме 11,37 руб.) (л.д. 75-79).

Требования № 52192 от 14 декабря 2020 года, № 59171 от 13 декабря 2021 года не были реализованы, поскольку сумма задолженности составляла менее 10 000 руб. (с учетом положений ст. 48 НК РФ, в действовавшей в тот период редакции), при этом требование № 121225 от 14 декабря 2022 года также не было реализовано административным истцом, поскольку, с учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений, по состоянию на 1 января 2023 года сформировано отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и выставлено требование об уплате задолженности № 97079 от 13 июля 2023 года, в размере 17 938,31 руб., прекратившее действие ранее направленных до 31 декабря 2022 года требований об уплате налога, сбора, страховых взносов.

Таким образом, предусмотренных законом оснований, в том числе безусловных, для отмены обжалуемого решения в данном случае не усматривается.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Э.Р. Яковлева

Судьи: А.И. Вервекин

В.А. Курбатов

Мотивированное апелляционное определение составлено 23.12.2025