Решение № 2А-1117/2019 2А-1117/2019~М-1052/2019 М-1052/2019 от 8 августа 2019 г. по делу № 2А-1117/2019

УИД: 11RS0002-01-2019-001710-68

Дело № 2а-1117/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воркута 9 августа 2019 г.

Воркутинский городской суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Комиссаровой Е.С.,

при секретаре Типнер О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (далее ИФНС по г. Воркуте) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2 750,00 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 500,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 847,25 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 964,82 руб.

В обоснование административного иска административный истец указал, что ФИО1 являясь индивидуальным предпринимателем, несвоевременно представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014 гг. налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2013 г., 1-4 кварталы 2014 г., 1-4 кварталы 2015 г., 1 квартал 2016 г., в связи с чем, решениями от 12 и 14 октября 2016 г. она привлечена к налоговой ответственности в виде наложения штрафа за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, однако в срок, указанный в налоговых требованиях, ответчик не произвела оплату налогов, пеней и штрафов.

Административный истец о времени и месте судебного разбирательства извещён надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д. 115, 108).

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, судебные повестки дважды были направлены ей в соответствии со ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) по адресу её регистрации, подтверждённому данными отдела по вопросам миграции ОМВД России по г. Воркуте, однако не вручены ей и возвращены в суд с отметками об истечении срока хранения (л.д. 107, 113, 114).

Соблюдая баланс интересов, с учётом права административного истца на судебную защиту в сроки, предусмотренные КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ в отсутствие административного ответчика, которую суд, с учётом изложенного, а также положений ст. 165.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) признаёт извещённой надлежащим образом, поскольку судом предприняты все меры для её извещения по месту жительства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьёй 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 13 НК РФ одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В силу статей 19, 52 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьёй 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренным настоящего Кодекса.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определённые сроки.

В соответствии с положениями ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Как следует из п.п. 1, 2 ст. 80 НК РФ, в целях обеспечения контроля за полнотой уплаты налогов налогоплательщиком, в том числе осуществляющим предпринимательскую деятельность, установлена обязанность представления налоговой декларации каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом лицу, признаваемому налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющему операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющему по этим налогам объектов налогообложения, предоставлено право представить по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчёта по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.п. 1, 6 ст. 75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Приведённые нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Следовательно, после истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

При этом налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до исполнения обязанности по уплате налога. Проверка соблюдения срока давности взыскания пеней осуществляется в отношении каждого дня просрочки.

В период 14 сентября 2005 г. до 12 мая 2016 г. ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем (л.д. 97-101).

4 мая 2016 г. ФИО1 в налоговый орган представлены НДФЛ за 2013-2014 гг., единые (упрощенные) налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2013 г., 1-4 кварталы 2014 г., 1-4 кварталы 2015 г., 1 квартал 2016 г.

Решениями № 07-08/248 и № 07-08/49 от 12 октября 2016 г., органа №№ 07-07/918, 07-07/919, 07-07/920, 07-07/921, 07-07/922, 07-07/923, 07-07/924, 07-07/925, 07-07/926, 07-07/927, 07-07/928 от 14 октября 2016 г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок и ей назначены наказания в виде штрафов в размере 250,00 руб. за каждое налоговое правонарушение (л.д. 40-41-43, 46-89).

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решения № 07-08/248 и № 07-08/49 от 12 октября 2016 г. направлены ФИО1 заказным письмом14 октября 2016 г., решения №№ 07-07/918, 07-07/919, 07-07/920, 07-07/921, 07-07/922, 07-07/923, 07-07/924, 07-07/925, 07-07/926, 07-07/927, 07-07/928 от 14 октября 2016 г. - заказным письмом 20 октября 2016 г. (л.д. 44-45, 90-92).

В связи с неуплатой штрафов по НДС и НДФЛ 16 декабря 2016 г. ФИО1 направлены требования №№ 1993, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005 об уплате в срок до 11 января 2017 г. штрафов по НДС в размере 2 750 руб. и штрафов по НДФЛ в размере 500 руб. (л.д. 24-36).

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС 22 мая 2017 г. ФИО1 направлено требование № 1538 об уплате в срок до 30 мая 2017 г. пени в размере 1 847,25 руб., начисленные на недоимку за период с 18 февраля 2017 г. по 1 февраля 2018 г. (л.д. 20-23).

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии 9 февраля 2018 г. ФИО1 направлено требование № 1018 об уплате в срок до 22 февраля 2018 г. пени в размере 1 964,82 руб., начисленные на недоимку за период с 2 июля 2017 г. по 1 февраля 2018 г. (л.д. 17-19).

Срок исполнения по указанным требованиям истёк, однако задолженность ФИО1 не погашена.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций, может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) согласно п.п. 2, 3 ст. 46, п. 3 ст. 47 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

Указанные нормы применяются к индивидуальному предпринимателю, не утратившему на момент направления требования об уплате налога, пени, штрафа статус индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения статуса индивидуального предпринимателя после получения требований об уплате налога, пени, штрафа взыскание налога, пеней, штрафов производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с ч.ч. 2, 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Данные положения в силу п. 10 ст. 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Согласно п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счёт имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. № 479-О-О следует, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ, следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Срок обращения административного истца в суд по требованиям №№ 1993, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005 об уплате в срок до 11 января 2017 г. штрафов по НДС в размере 2 750 руб. и штрафов по НДФЛ в размере 500 руб. истёк 11 июля 2017 г.; по требованию № 1538 об уплате в срок до 30 мая 2017 г. пени в размере 1 847,25 руб., начисленные на недоимку за период с 18 февраля 2017 г. по 1 февраля 2018 г. - 30 ноября 2017 г., по требованию № 1018 об уплате в срок до 22 февраля 2018 г. пени в размере 1 964,82 руб., начисленные на недоимку за период с 2 июля 2017 г. по 1 февраля 2018 г.- 22 августа 2018 г.

ИФНС России по г. Воркуте обратилась к мировому судье Паркового судебного участка г.Воркуты с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по НДС (штраф) в размере 2750,00 руб. (2013-2016гг.), НДФЛ (штраф) в размере 500,00 руб. (2013-2014 гг.), пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, исходя из стоимости страхового года, на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2013 г. в размере 55,60 руб. (2017 г.), пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1 964,82 руб. (2017-2018 гг.), пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии в размере 891,14 руб. (2017-2018 гг.), пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за периоды до 01.01.2017 г. в размере 1847,25 руб. (2017-2018 гг.) 23 ноября 2018 г.

При указанных обстоятельствах, исходя из совокупности сроков, определённых ст.ст. 46-47 НК РФ, срок обращения в суд по требованиям о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2 750 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 500 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 847,25 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 964,82 руб. истёк.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен данным Кодексом.

Уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренные законом сроки обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а в последующем с административным исковым заявлением, не имелось. Доказательств того, что инспекция была лишена возможности своевременно обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, не представлено. В ходатайстве инспекции о восстановлении срока отсутствуют сведения об уважительных причинах пропуска срока на обращение в суд и о доказательствах, подтверждающих их.

В силу ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2 750 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 500 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 847,25 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 964,82 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме (9 августа 2019 г.).

Председательствующий: подпись Е.С.Комиссарова

Копия верна.

Судья Комиссарова Е.С.