Апелляционное определение № 33А-12441/2025 33А-485/2026 от 12 февраля 2026 г.

Судья: Шкинина И.А. УИД 52RS0005-01-2024-010714-82

(дело №2а-2935/2025) Дело №33а-485/2026

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Нижний Новгород 13 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи: Ворониной Т.А.,

судей: Кулаевой Е.В., Гущевой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Захаровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ворониной Т.А. в порядке апелляционного производства административное дело по апелляционной жалобе и дополнениям к ней ФИО1 на решение Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 06 августа 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом,

установила:

административный истец - Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, сборам и пени.

В обоснование требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 являлась плательщиком земельного налога, налога на имущество, страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, однако обязанность по их уплате не исполнила, несмотря на направленные в ее адрес уведомления и требования.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность общей суммой в размере 17 759,84 руб., из которых:

1) земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов за 2022 год в размере 2 044 руб.;

2) налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год в размере 1 280 руб.;

3) страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за 2023 год в размере 7 640,33 руб.;

4) пени в размере 6 795,51 руб.

Решением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 06 августа 2025 года постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ([дата] г.р., ИНН [номер], адрес регистрации: [адрес]) задолженность перед бюджетом в сумме 15 710 (пятнадцать тысяч семьсот десять) рублей 55 коп., из которых:

- земельный налог в размере 2 044,00 руб. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1280,00 руб. за 2022 год;

- страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в размере 7 640 руб. 33 коп. за 2023 год;

- пени в размере 4 746 руб. 22 коп.

В удовлетворении остальной части исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 ([дата] г.р., ИНН [номер], адрес регистрации: [адрес]) в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 628 руб. 42 коп.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО1 просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения административных исковых требований отменить как незаконное, необоснованное, постановленное при несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела, при неправильном применении норм материального и процессуального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы административным ответчиком указано, что налог на имущество и земельный налог за 2022 год оплачены ФИО1 15.11.2023, т.е. в пределах установленного законодательством и налоговым уведомлением срока, в подтверждение чего суду были представлены соответствующие документы, поэтому у суда первой инстанции не имелось оснований для взыскания с ответчика указанных налогов и пени, начисленных за их несвоевременную уплату.

Подателем жалобы также указано, что налоговым органом пропущен процессуальный срок на обращение в суд с настоящими административными исковыми требованиями, поскольку срок для обращения в суд о взыскании с ответчика задолженности по требованию [номер] от 25.05.2023, сроком исполнения до 17.07.2023, с учетом положений пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истек 18.01.2024, тогда как административный истец обратился в суд только 16.02.2024, т.е. за пределами установленного законодательством шестимесячного срока.

Также, в просительной части апелляционной жалобы и дополнений к ней ответчика содержатся ходатайства об освобождении от уплаты госпошлины и возврате излишне уплаченной государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в размере 2 850 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО7 доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области – ФИО8, принимая участие в судебном заседании суда апелляционной инстанции, против удовлетворения апелляционной жалобы ответчика возражала, ссылаясь на необоснованность ее доводов, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей, с полномочиями, оформленными в порядке, предусмотренном ст. ст. 55-57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), в суд не направили.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Принимая во внимание, что судебное постановление суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении упомянутых требований административным истцом Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области не обжалуется, оснований для выхода за пределы доводов апелляционной жалобы административного ответчика ФИО1 не имеется, судом апелляционной инстанции проверяется законность решения лишь в части изложенных в ней доводов.

Изучив материалы дела, оценив имеющиеся в деле, а также новые доказательства, представленные суду апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в числе прочих, адвокаты, занимающиеся частной практикой.

В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В силу пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ, в случае, если величина дохода плательщика, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, за расчетный период не превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование уплачиваются последним за расчетный период 2023 года в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей.

Согласно абзацу 1 п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 указанного Кодекса.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан

исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов настоящего дела следует и судом первой инстанции установлено, что административный ответчик ФИО1 являлась плательщиком земельного налога, налога на имущество, в связи с наличием у административного ответчика в собственности объектов недвижимости, а также страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в связи с осуществлением в отчетный период деятельности адвоката (с 01.01.2023 по 01.03.2023 – по дату решения о приостановлении статуса адвоката).

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование [номер] от 25.05.2023 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 99 219,24 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 25 618 руб., пени в размере 18 105,76 руб., сроком исполнения до 17.07.2023, которое получено налогоплательщиком 28.05.2023 через личный кабинет.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление [номер] от 03.08.2023 об уплате земельного налога за 2022 год в размере 2 044 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 280 руб. в срок до 01.12.2023.

Данное налоговое уведомление доведено до сведения ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено ответчиком 15.09.2023.

17.10.2023 в связи с тем, что задолженность по требованию [номер] от 25.05.2023 налогоплательщиком осталась непогашенной, она была включена налоговым органом в состав решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика [номер], доведенного до сведения должника посредством заказного почтового отправления с идентификатором ШПИ [номер], которое согласно отчету об отслеживании вручено адресату 06.11.2023.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 02.10.2024 по административному делу №33а-12453/2023 по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 21.05.2024 №2а-4448/2024 по административному делу по административному иску ФИО1 к УФНС России по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области о признании недействительным решения налогового органа от 17.10.2023 [номер], решения по жалобе, обязании устранить допущенные нарушения, установлено, что по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, Управлением Федеральной налоговой службы по Нижегородской области решением от 09.01.2024 признано недействительным решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 17.10.2023 [номер], вынесенное Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, в части страховых взносов за 2020 год в размере 40 874 руб. и соответствующей суммы пени.

Решение Нижегородского районного суда от 21 мая 2024 года отменено в части отказа в удовлетворении требований об исключении из суммы задолженности, отраженной на налоговом счете сумм задолженности по стразовым взносам на ОМС и ОПС, пени за 2020 год, принято в отмененной части новое решение, которым на Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области возложена обязанность исключить из суммы задолженности, отраженной на налоговом счете ФИО1, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб. и пени в размере 1235,7 руб.

В остальной части решение Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 21.05.2024 (об отказе в удовлетворении иных административных исковых требований ФИО1) оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (т. 1, л.д. 117-133, 134-143).

Решением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 22.10.2025 №2а-1728/2025 по административному делу по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области [номер] об уплате задолженности от 25.05.2023, заявленные исковые требования удовлетворены частично, признано недействительным требование [номер] Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области об уплате задолженности от 25.05.2023 в отношении ФИО1 в части включения задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 года в размере 32 448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 года в размере 8 426 руб., суммы пеней в размере 1 235,7 руб. В удовлетворении остальной части заявленных административных исковых требований - отказано.

В связи с наличием у административного ответчика отрицательного сальдо ЕНС, о наличии которого, а также об обязанности его погашения, ФИО1 уведомлена путем направления в ее адрес налогового требования [номер] от 25.05.2023, сроком исполнения до 17.07.2023, Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области 16.02.2024 обратилась к мировому судье судебного участка №6 Нижегородского судебного района г. Н. Новгорода Нижегородской области о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2022 год в размере 2 044 руб., по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 280 руб., страховым взносам за 2023 год в размере 7 640,33 руб., пени общей суммой в размере 6 795,51 руб., на основании которого 16.02.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-575/2024, отмененный 07.03.2024 в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно порядка его исполнения.

29.08.2024 налоговый орган обратился в Нижегородский районный суд г.Н. Новгорода о взыскании с ФИО1 налогов, сборов, пени с настоящим иском, т.е. в установленный законом срок.

Из дела также видно, что ранее на основании налогового требования [номер] от 25.05.2023, сроком исполнения до 17.07.2023, инспекция 03.11.2023 обращалась к мировому судье судебного участка №6 Нижегородского судебного района г. Н. Новгород Нижегородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 23 806,16 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020-2022 гг. в размере 17 192 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020-2022 гг. в размере 66 771,24 руб.

В тот же день мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-2213/2023 о взыскании с ФИО1 истребуемой вышеуказанным заявлением задолженности, впоследствии отмененный определением от 16.11.2023 в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно порядка его исполнения (т. 2, л.д. 25-61).

Материалами дела подтверждено, что заявленные к взысканию с административного ответчика суммы пени общей суммой в размере 6 795,51 руб., начислены на:

- недоимку по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 738,07 руб.;

- недоимку по страховым взносам на ОПС за 2021 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 744,62 руб.;

- недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 851,99 руб.;

- недоимку по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 311,21 руб.;

- недоимку по страховым взносам на ОМС за 2021 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 453,04 руб.;

- недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 471,32 руб.;

- недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 10.01.2024 по 05.02.2024 в размере 110,02 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2022 год за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 70,86 руб.;

- недоимку по налогу на имущество за 2022 год за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 44,37 руб.

Из дела также усматривается, что вступившим в законную силу решением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 13.06.2024 №2а-4351/2024 по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом, налоговому органу отказано во взыскании с ФИО1 сумм недоимок по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в размере 32 448 руб. и 8 426 руб. соответственно (на которые настоящим иском с ФИО1 взыскиваются пени за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 738,07 руб. и 311,21 руб. соответственно) в связи с пропуском административным истцом процессуального срока на обращение в суд с требованиями о взыскании указанных сборов (т. 2, л.д. 14-19, 20-22).

По сведениям, представленным налоговой инспекцией суду первой инстанции, суммы недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год, суммы пени, начисленные за их неуплату в размере 1 235,7 руб., 30.09.2024 списаны и исключены из ЕНС налогоплательщика ФИО1

Суммы недоимок по страховым взносам на ОПС в размере 32 448 руб. и на ОМС в размере 8 426 руб. за налоговый период 2021 год (на которые настоящим иском с ФИО1 взыскиваются пени за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 744,62 руб. и 453,04 руб. соответственно) обеспечены взысканием вступившим в законную силу решением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 18.07.2023 №2а-1896/2023 (т.1, л.д. 107-116).

Исполнительный документ – исполнительный лист серии ФС [номер], выданный на основании данного решения, был предъявлен налоговым органом на исполнение в Нижегородский РОСП г. Н. Новгорода УФССП России по Нижегородской области и послужил основанием для возбуждения 14.10.2024 в отношении ФИО1 исполнительного производства [номер], впоследствии оконченного 15.11.2024 в связи с фактическим исполнением требованием данного исполнительного документа (т. 1, л.д. 145-156).

Суммы недоимок по страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб. и на ОМС в размере 8 766 руб. за налоговый период 2022 год (на которые настоящим иском с ФИО1 предъявлены пени за период с 24.10.2023 по 05.02.2024 в размере 1 851,99 руб. и 471,32 руб. соответственно) взысканы с ФИО1 вступившим в законную силу решения Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 06.03.2025 №2а-326/2025 (т.2, л.д. 2-13).

Разрешая заявленные требования налогового органа и частично их удовлетворяя, суд первой инстанции исходил из доказанности факта неисполнения обязанности по своевременной уплате земельного налога за 2022 год, налога на имущество за 2022 год, страховых взносов за 2023 год и отсутствии оснований для освобождения от их уплаты, соблюдения сроков на предъявление спорной задолженности. Ввиду несвоевременного исполнения ответчиком обязанности по уплате указанных налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021, 2022 гг., суд нижестоящей инстанции пришел к выводу о наличии оснований для взыскания в пользу инспекции сумм пени, начисленных на данные недоимки.

Доводы административного ответчика об оплате спорной задолженности, выступающей предметом рассмотрения в рамках настоящего административного дела, подтверждаемыми представленными в материалы дела ФИО1 чеком от 15.11.2023 на сумму 3 324 руб., свидетельствующим, по мнению ответчика, о добровольной оплате задолженности по земельному налогу и налогу на имущество за 2022 год до наступления установленного законом срока ее уплаты, а также от 15.01.2025 на сумму 9 321 руб., были отклонены судом первой инстанции со ссылкой на то, что приведенные оплаты не могут быть отнесены в счет погашения задолженности по заявленным требованиям, поскольку у ответчика на момент оплаты имелось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем, налоговым органом указанные выше суммы распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет оплаты ранее образовавшейся задолженности по налогам и сборам.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, начисленных на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, суд первой инстанции исходил из того, что во взыскании недоимки по страховым взносам, на которые начислены спорные пени, отказано в связи с пропуском срока для принудительного взыскания задолженности вступившим решением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода по делу №2а-4351/2024, следовательно, ввиду утраты истцом права на взыскание недоимки по страховым взносам за 2020 год, обязанность по уплате пени, производной от обязанности по уплате недоимки и следующей ее судьбе, не подлежит исполнению административным ответчиком.

Судебная коллегия, с учетом обстоятельств настоящего дела, считает возможным согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения и сделаны на основании исследования доказательств в их совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела, оснований для признания их неправильными по доводам апелляционной жалобы и дополнениям к ней ФИО1 не имеется.

Вопреки доводам апелляционной жалобы административного ответчика, налоговая инспекция законно и обоснованно, руководствуясь данными органа осуществляющего учет объектов недвижимости исчислила земельный налог и налог на имущество за 2022 год, подлежащие уплате ФИО1, после чего руководствуясь ст. 52 НК РФ направила в ее адрес налоговое уведомление, а затем на основании ст. 69 НК РФ требование об уплате налога и установленных ст. 75 НК РФ сумм пени, ввиду несвоевременного исполнения обязанности по их уплате.

Налоговое уведомление и требование доведены до сведения налогоплательщика.

Исчисленные в отношении налогоплательщика страховые взносы за налоговый период 2023 год также обоснованно предъявлены к взысканию с ФИО1, поскольку, как следует из материалов дела, а также новых доказательств, в спорный период, а именно с 01.01.2023 по 01.03.2023, т.е. по дату приостановления статуса, ответчик осуществляла деятельность адвоката, следовательно, являлась плательщиком страховых взносов по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, однако обязанность по их уплате также не исполнила, что также обоснованно послужило основанием для начисления сумм пени.

Позиция стороны административного ответчика о неверном исчислении суммы подлежащих уплате ФИО1 страховых взносов за налоговый период 2023 год не может служить основанием для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта, поскольку противоречит установленным по делу обстоятельствам.

Так, налоговым органом из расчета налоговой базы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетный период 2023 года, установленной пп. 1 п.1.2 ст. 430 НК РФ, и составляющей в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за 12 месяцев, 3 820,17 руб. – за 1 месяц (45 842 руб.: 12 месяцев), правомерно исчислены страховые взносы, подлежащие уплате ФИО1 в размере 7 640,33 руб. за два полноценных месяца 2023 года (январь, февраль), в течение которых налогоплательщик еще имела статус адвоката (3 820,17 руб. * 2 месяца).

Приведенный налоговым органом расчет пени на недоимки по налогу на имущество и земельному налогу за 2022 год, страховым взносам за 2023 год судом первой инстанции проверен, обоснованно признан верным, оснований не согласиться с ним суд апелляционной инстанции также не усматривает, апелляционная жалоба ответчика доказательств его неправомерности не содержит.

Срок, установленный ст. 48 НК РФ для предъявления административного иска в суд о взыскании с ответчика спорной задолженности, вопреки мнению административного ответчика, налоговым органом соблюден.

Так, из материалов дела следует, что административное исковое заявление направлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа №2а-575/2024.

Указанные недоимки обоснованно, с учетом приведенных положений п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», включены в состав требования, сформированного после 01.01.2023.

С учетом положений абз. 2, п. 2, ст. 48 НК РФ, административный истец в течение шестимесячного срока после превышения суммы задолженности, подлежащей взысканию с административного ответчика 10 000 руб. на основании требования от 25.05.2023 [номер], сроком исполнения до 17.07.2023, действительно должен был обратился за вынесением судебного приказа не позднее 17.01.2024, тогда как с заявлением о вынесении такового к мировому судье судебного участка №6 Нижегородского судебного района г. Н. Новгорода Нижегородской области налоговый орган обратился 16.02.2024.

Между тем, указанное не свидетельствует о выходе Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области за пределы установленных сроков принудительного взыскания, поскольку, с учетом положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусматривающего увеличение предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев, последним днем для обращения за вынесением судебного приказа на основании налогового требования [номер] от 25.05.2023 являлось 17.07.2024 (17.01.2024+6 месяцев).

Доводы подателя апелляционной жалобы о погашении спорной недоимки, заявленной налоговым органом в настоящем административном деле, со ссылкой на чеки об оплате от 15.11.2023, 15.01.2025 обоснованно не были приняты во внимание судом первой инстанции.

Представленные в материалы дела административным ответчиком чеки от 15.11.2023 на сумму 3 324 руб. и 15.01.2025 на сумму 9 321 руб., в качестве назначения платежа содержат указания на единый налоговый платеж.

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей на дату внесения административным ответчиком платежа) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пп. 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Из письменных пояснений налогового органа следует, что в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на 15.11.2023 (момент осуществления платежа в размере 3 324 руб.) входили недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год по сроку уплаты до 30.12.2020, за 2021 год, по сроку уплаты до 10.01.2022, за 2022 год, по сроку уплаты до 09.01.2023, а также суммы пени.

С учетом состава отрицательного сальдо на дату поступления платежа, применяя положения пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ, поступившие от ФИО1 денежные средства в размере 3 324 руб. по чеку от 15.11.2023 были распределены в счет оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год. Между тем, в связи с вынесением налоговым органом решения от 30.09.2024 [номер] о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, указанные денежные средства были перераспределены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 31 066 руб., поскольку недоимка по налогу на доходы физических лиц погашается в первую очередь по отношению к иным имеющимся в составе отрицательного сальдо недоимкам.

Следовательно, ни на момент поступления платежа в размере 3 324 руб., ни после возникновения обстоятельств для перераспределения указанных денежных средств, последние, вопреки мнению стороны ответчика, не могли погасить спорную задолженность ФИО1 по земельному налогу и налогу на имущество за 2022 год.

Указания в судебном заседании суда апелляционной инстанции на неправомерное распределение денежных средств в счет оплаты задолженности по НДФЛ за 2023 год, ввиду погашения данной недоимки платежом ФИО1 от 08.11.2024 в размере 39 647,26 руб., противоречат материалам административного дела и новым доказательствам, поскольку чек о произведенной ответчиком оплате от 08.11.2024 содержит указания о перечислении денежных средств на счет УФК по Нижегородской области (Нижегородский РОСП г. Н. Новгорода УФССП России по Нижегородской области), в качестве назначения платежа указано «оплата задолженности по ИП [номер] от 14.10.2024 в отношении ФИО1». Таким образом, денежные средства в размере 39 647,26 руб. внесены плательщиком на депозитный счет Нижегородского отдела службы судебных приставов, а не на счета налогового органа.

Кроме того, из дела видно, что указываемое плательщиком исполнительное производство [номер] от 14.10.2024, в счет исполнения задолженности по которому ФИО1 вносится данный платеж, возбуждено на основании исполнительного документа – исполнительного листа серии ФС [номер], выданного во исполнение вступившего в законную силу решения Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 18.07.2023 №2а-1896/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в размере 40 914,78 руб., из которых страховые взносы на ОМС за 2021 год – 8 426 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 год – 32 448 руб., а также суммы пени, начисленные на указанные недоимки в размере 7,16 руб. и 27,58 руб. за период с 11.01.2022 по 13.01.2022 соответственно.

Также, выпиской о движении денежных средств по депозиту службы судебных приставов в рамках указанного исполнительного производства подтверждено, что платеж от 08.11.2024 в размере 39 647,26 руб. учтен именно в счет оплаты задолженности ответчика, являющейся предметом исполнительного производства [номер] от 14.10.2024 (т. 1, л.д. 152), в состав которой задолженность по НДФЛ за 2023 год не входила.

Отклоняя приведенные доводы апелляционной жалобы ответчика, суд апелляционной инстанции также исходит из того, что в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на 15.01.2025 (момент осуществления платежа в размере 9 321 руб.) входили страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год по сроку уплаты до 10.01.2022, за 2022 год по сроку уплаты до 09.01.2023, страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты до 09.01.2024, за 2024 год по сроку уплаты до 09.01.2025, по земельному налогу и налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023, по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество за 2023 год по сроку уплаты до 01.12.2024, сумы госпошлины и суммы пени.

По сведениям налогового органа, денежные средства в размере 9 321 руб. распределены инспекцией в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год.

Как указывалось ранее, взыскание недоимок по страховым взносам за 2021 год было реализовано налоговым органом в рамках возбужденного на основании соответствующего решения суда об их взыскании исполнительного производства [номер] от 14.10.2024, оконченного 15.11.2024 фактическим исполнением требований, т.е. недоимки по страховым взносам за 2021 год считаются погашенными в день окончания указанного исполнительного производства с конкретным предметом исполнения об их взыскании. Следовательно, 15.01.2025 денежные средства не могли быть распределены в счет данной задолженности, ввиду чего такое распределение является неправомерным.

Между тем, суд апелляционной инстанции приходит к выводам об отсутствии оснований полагать погашение спорными денежными средствами в размере 9 321 руб. задолженности по настоящему административному делу, поскольку, в состав отрицательного сальдо налогоплательщика на момент осуществления платежа (15.01.2025) входили иные, кроме страховых взносов за 2021 год, недоимки, также относящиеся в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ к третьей очереди последовательности погашения, но возникшие ранее и имеющие более ранний срок уплаты, чем налог на имущество и земельный налог за 2022 год, страховые взносы за 2023 год, выступающие предметом рассмотрения по настоящему административному делу.

Таким образом, спорная задолженность административным ответчиком на момент вынесения решения суда первой инстанции оплачена налогоплательщиком не была, ввиду чего, правомерно взыскана с ФИО1 совместно с суммами пени в качестве санкции за ее несвоевременное исполнение.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований для отмены судебного решения, фактически повторяют позицию, изложенную в суде первой инстанции, все эти доводы судом проверялись, им дана надлежащая судебная оценка, что нашло обстоятельное и мотивированное отражение в судебном постановлении, и с которой суд апелляционной инстанции согласен. Новых данных, опровергающих выводы суда и нуждающихся в дополнительной проверке, апелляционная жалоба не содержит.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда является законным и обоснованным, нормы материального права применены судом правильно, существенных нарушений норм процессуального права судом не допущено, в связи с чем, оснований для его отмены в апелляционном порядке не имеется.

Требования административного ответчика об освобождении от уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы, а также о возврате излишне уплаченной государственной пошлины за ее подачу не могут быть предметом оценки при рассмотрении апелляционной жалобы, поскольку заявление об освобождении ФИО1 от уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы было разрешено определением Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 25.09.2025, которым в освобождении от уплаты государственной пошлины заявителю отказано, апелляционная жалоба оставлена без движения по мотивам непредставления документов об уплате госпошлины за ее подачу в определенном законом размере.

Устраняя выявленные определением об оставлении апелляционной жалобы без движения недостатки, ФИО1 представлен в материалы дела чек об оплате госпошлины за подачу апелляционной жалобы в недостающем размере. Данных об обжаловании указанного определения в материалах дела не имеется.

Принимая во внимание вышеизложенные мотивы, учитывая, что нормы материального права применены судом правильно, существенных нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда,

определила:

решение Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 06 августа 2025 года по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу и дополнения к ней ФИО1 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в рассмотрении дела, вправе обжаловать судебные акты по настоящему делу в течение шести месяцев начиная со дня принятия апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: