Решение № 2-309/2024 2-309/2024(2-3133/2023;)~М-2926/2023 2-3133/2023 М-2926/2023 от 20 февраля 2024 г. по делу № 2-309/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2024 года г. Иркутск

Куйбышевский районный суд города Иркутска

в составе председательствующего судьи Зыковой А.Ю.,

при секретаре <ФИО>4,

с участием представителя истца <ФИО>3 <ФИО>8,

представителя ответчика МИФНС России № 24 по Иркутской области <ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело <номер> по иску <ФИО>3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области о включении в состав наследства денежной суммы налогового вычета, признании права собственности, обязании выплатить денежную сумму,

установил:

в Куйбышевский районный суд г. Иркутска обратился <ФИО>3 с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее - МИФНС России № 24 по Иркутской области, ответчик), указав в обоснование, что <дата> между <ФИО>3 и <ФИО>6 зарегистрирован брак. После регистрации брака <ФИО>6 присвоена фамилия «<ФИО>9». В браке была приобретена квартира, находящаяся по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>. <дата><ФИО>2 умерла. Наследником имущества <ФИО>2 является истец. При жизни, <ФИО>2 представила в МИФНС России №12 по Иркутской области декларацию по форме 3-НДФЛ за <дата> год для получения налогового вычета в размере 63 783 руб., в связи приобретением недвижимого имущества. После вступления в наследство <ФИО>3 обратился к ответчику с заявлением о получении денежных средств в размере 63 783 руб., которые его супруга не успела получить. Письмом от <дата> МИФНС России №24 по Иркутской области отказала в удовлетворении данного заявления, указав, что действующим законодательством РФ не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога. Вместе с тем, истец полагает, что он, как наследник умершего налогоплательщика <ФИО>2, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

На основании изложенного, просит суд включить в наследственную массу наследодателя <ФИО>2, умершей <дата>, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 63 783 руб., в счет налогового вычета, предоставленного <ФИО>2 и не полученной ею, в связи со смертью; признать за ним право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 63 783 руб.; обязать ответчика выплатить истцу денежную сумму в виде суммы имущественного налогового вычета, предоставленного наследодателю <ФИО>2 в размере 63 783 руб. и не полученной ею, в связи со смертью.

В судебное заседание истец <ФИО>3 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель истца <ФИО>8, действующая на основании доверенности от <дата>, реестровый номер <номер>, в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, настаивала на удовлетворении.

Представитель ответчика МИФНС России № 24 по Иркутской области <ФИО>5, действующая на основании доверенности <номер> от <дата>, в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражения на исковое заявление.

Представитель третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее - МИФНС России № 20 по Иркутской области, третье лицо) в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причина неявки неизвестна.

Суд рассматривает дело в отсутствие не явившихся истца и представителя третьего лица в соответствии с частями 3 и 5 статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГПК РФ).

Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, содержащимися в федеральной базе налоговых органов, предоставлен имущественный налоговый вычет по объекту: <адрес>, общая стоимость 2 000 000 руб.

На основании деклараций по налогу на доходы физических лиц в части фактически понесенных расходов на приобретение объекта в полном объеме: физическим лицом <ФИО>2, <дата> в Инспекцию предоставлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в связи с заявлением имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта, налоговая база составила 128 483,90 руб., которая завершена без нарушений. Сумма, подлежащая возврату из бюджета подтверждена в полном объеме в размере 16 703 руб.

<дата> в Инспекцию предоставлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в связи с заявлением имущественного налогового вычета, в связи с приобретением объекта, налоговая база составила 490 641,13 руб., которая завершена без нарушений. Сумма, подлежащая возврату из бюджета подтверждена в полном объеме в размере 63 783 руб.

Между тем, согласно свидетельству о смерти серии III-СТ <номер> от <дата><ФИО>2, <дата> года рождения, умерла <дата>.

Исходя из материалов наследственного дела <номер> наследником имущества умершей <ФИО>2 является её супруг <ФИО>3 (свидетельство о заключении брака серии II-СТ <номер> от <дата>).

Другие наследники к нотариусу с заявлением о принятии наследства не обращались.

<дата> истцу <ФИО>3 было выдано Свидетельство о праве на наследство по закону №<номер>, согласно которому наследство, на которое выдано настоящее свидетельство, состоит из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>.

Также <ФИО>3 было выдано Свидетельство о праве на наследство по закону №<номер> от <дата>, согласно которому истец получил наследство после смерти супруги <ФИО>2, в виде прав на денежные средства, внесенные в денежные вклады, хранящиеся в Байкальском банке ПАО Сбербанк и в ПАО КБ «Восточный».

<дата><ФИО>3 обратился в МИФНС России №24 по Иркутской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 63 783 руб., поскольку является наследником умершего налогоплательщика <ФИО>2

В соответствии с ответом МИФНС России № 24 по Иркутской области от <дата> в удовлетворении заявления <ФИО>3 отказано, так как возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 N 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 02.04.2020 N БВ-<номер> "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 указанного письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-<номер>, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от <дата> N 44-КФ19-24.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Из материалов дела следует, что при жизни <ФИО>2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, камеральная проверка проведена, по результатам которой заявленная сумма имущественного вычета подтверждена в полном объеме, однако по не зависящим от <ФИО>2 причинам, налоговый вычет получен не был.

При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу <ФИО>3 как наследнику первой очереди по закону.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194 - 199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования <ФИО>3 удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти <ФИО>2, <дата> года рождения, умершей <дата>, имущество, в виде суммы налогового имущественного вычета за <дата> год в сумме 63 783 руб.

Признать за <ФИО>3, <дата> года рождения (паспорт: <данные изъяты>), в порядке наследования после смерти <ФИО>2, <дата> года рождения, право собственности на наследственное имущество, в виде суммы налогового имущественного вычета за <дата> год в сумме 63 783 руб.

Обязать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области возвратить <ФИО>3, <дата> года рождения (паспорт: <данные изъяты>), денежные средства, в виде суммы имущественного налогового вычета (переплата по налогам, сборам), предоставленного наследодателю за <дата> год в сумме 63 783 руб. и не полученных в связи со смертью <ФИО>2, <дата> года рождения.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд города Иркутска в течение месяца со дня постановления решения в окончательной форме.

Судья А.Ю. Зыкова

Мотивированный текст решения суда составлен <дата>