Решение № 2А-2492/2024 2А-454/2025 2А-454/2025(2А-2492/2024;)~М-2132/2024 М-2132/2024 от 17 марта 2025 г. по делу № 2А-2492/2024

Дело № 2а-454/2025 (УИД 69RS0039-01-2024-003943-29)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 марта 2025 года г. Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Гусевой О.В.

при секретаре судебного заседания Вахрамеевой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - налоговый орган) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать с последнего задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 21 301 руб., пени в размере 2693,99 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 24.07.2023 № 79069480 об уплате налогов, согласно которому по сведениям, представленным САО «РЕСО-Гарантия», произведен расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 30311 руб. за 2022 год. Налоговым органом в порядке досудебного урегулирования спора в адрес административного ответчика направлялось требование № 25088 по состоянию на 08.12.2023 об уплате указанного налога и пени со сроком исполнения до 09.01.2024. В связи с неисполнением в установленный срок налоговых обязательств налоговым органом исчислены пени в размере 2699,70 руб. за период с 02.12.2023 по 17.05.2024. ФИО2 13.10.2024 произведена уплата ЕНС в размере 9010 руб. (НДФЛ) и 5,71 руб. (пени по НДФЛ). Определением мирового судьи судебного участка № 84 по Тверской области от 06.08.2024 судебный приказ № 2а-2455/2024 о взыскании с ответчика задолженности по налогам был отменен.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 21 301 руб., пени в размере 2693,99 руб. на отрицательное сальдо ЕНС по налогам за период с 02.12.2023 по 17.05.2024.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, просил суд их удовлетворить.

Из письменных объяснений представителя административного истца следует, что 18.10.2023 на ЕНС налогоплательщика поступили денежные средства в размере 1151 руб., 5037 руб., 2822 руб. По сроку уплаты 01.12.2023 ФИО2 начислены следующие налоги:

- земельный налог в размере 5037 руб.,

- транспортный налог в размере 2822 руб.,

- налог на имущество физических лиц в размере 1151 руб.,

- НДФЛ в размере 30311 руб.

На ЕНС налогоплательщика 13.10.2024 поступили денежные средства в размере 9010 руб., а также уменьшена пеня по расчету в сумме 5,71 руб.

Административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, возражений на иск не представил.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подп. 1 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются, в частности, доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ приведен в ст. 208 НК РФ и не является исчерпывающим.

Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, указан в ст. 217 НК РФ.

В силу статьи 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотреннымпунктами 1.1,2,5и6настоящей статьи.

В соответствии с п. 1,2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные впункте 2настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии состатьей 225настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей в спорный период).

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Административному ответчику начислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, за 2022 год в размере 30 311 руб., что подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год от 28.02.2023, выданной САО «РЕСО-Гарантия».

На основании п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при удовлетворении судом требований потерпевшего - физического лица об осуществлении страховой выплаты суд взыскивает со страховщика за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего штраф в размере пятидесяти процентов от разницы между совокупным размером страховой выплаты, определенной судом, и размером страховой выплаты, осуществленной страховщиком в добровольном порядке.

Штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, предусмотренный п. 3 ст. 16.1 Федерального закона N 40-ФЗ, а также неустойка отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения суммы штрафа и неустойки, выплачиваемых страховой организацией на основании решения суда, в ст. 217 Кодекса не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Кроме того, в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, разъяснено, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь реального ущерба потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Из материалов дела следует, что решением Пролетарского районного суда г. Твери от 31.01.2022 по делу № 2-94/2022 в удовлетворении требований ФИО2 к САО «РЕСО-Гарантия» о взыскании страхового возмещения, неустойки, компенсации морального вреда, убытков, судебных расходов отказано. Решение обжаловано. Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Тверского областного суда от 24.05.2022 оно отменено, данным определением постановлено: «постановить новое решение, которым исковые требования ФИО2 удовлетворить. Взыскать с САО «РЕСО-Гарантия» в пользу ФИО2 страховое возмещение в размере 92400 руб., неустойку в размере 92500 руб., неустойку за период с 05.08.2021 по 31.01.2022 в размере 100000 руб., штраф в размере 46250 руб., компенсацию морального вреда в размере 1000 руб., расходы по оплате экспертных услуг в размере 6000 руб., расходы по оплате услуг представителя в размере 15000 руб.».

Решением Пролетарского районного суда г. Твери от 21.09.2022 по делу № 2-1593/2022 с САО «РЕСО-Гарантия» в пользу ФИО2 взыскана неустойка в размере 50000 руб., расходы на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб., почтовые расходы в сумме 398,48 руб., а всего 60398, 48 руб. Указанное решение не обжаловано, вступило в законную силу 29.10.2022.

ФИО2 САО «РЕСО-Гарантия» в 2022 году выплатила следующие суммы: 46200 руб. – штраф по решению Пролетарского районного суда г. Твери по делу №2-94/2022; 100000 руб. – неустойка по решению Пролетарского районного суда г. Твери по делу №2-94/2022; 8316 руб. - неустойка по решению Пролетарского районного суда г. Твери по делу №2-94/2022; 28644 руб. – неустойка за период с 24.05.2022 по 23.06.2022; 50000 руб. – неустойка по решению Пролетарского районного суда г. Твери по делу №2-1593/2022, итого 233160 руб., что составляет общую сумму дохода административного ответчика за 2022 год.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 19069480 от 24.07.2023 об уплате, в частности НДФЛ за 2022 год в размере 30311 руб.

Расчет имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц проверен судом, его правильность сомнений не вызывает.

В установленный законом срок налог ответчиком уплачен не был.

Судом установлено, что 13.10.2024 административным ответчиком был осуществлен единый налоговый платеж в размере 9010 руб. Данный платеж был учтен налоговым органом в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2022 год.

Суд соглашается с таким зачислением налоговым органом поступивших сумм в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2022 год, поскольку административный истец действовал в соответствии с требованиями п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, задолженность по НДФЛ за 2022 год составила 21301 руб. (30311-9010).

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

При уплате налогов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (пункт 2 статьи 57, статья 75 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (недоимки). Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пунктов 3,5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт единого налогового счета.

Недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности, направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию по имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросив информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В связи неоплатой налогов в установленный законом срок ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 25088 от 08.12.2023 об уплате задолженности на сумму 30401,93 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС, предлагалось погасить задолженность до 09.01.2024 (л.д. 8, том 1).

Налоговый орган 24.06.2024 обратился к мировому судье судебного участка №79 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Судебный приказ мирового судьи от 01.07.2024 N 2а-2455/2024 о взыскании налоговой задолженности, пени отменен определением от 06.08.2024, в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

Согласно ст. 48 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 19.12.2024.

Таким образом, предусмотренный ст. 48 НК РФ срок на обращение в суд после отмены судебного приказа с административным исковым заявлением налоговым органом, вопреки доводам административного ответчика, не пропущен.

Заявление о вынесении судебного приказа подано до истечения шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом были соблюдены сроки обращения в суд с данными требованиями.

Судом установлено, что на 02.12.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2 образовано в сумме 30 311 руб. - НДФЛ за 2022 год.

Согласно представленному расчету, размер пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС (на сумму 30 311 руб.), за период с 02.12.2023 по 17.05.2024 составил 2699,70 руб. Расчет пени проверен судом и признан арифметически верным.

Как следует из объяснений представителя административного истца, сумма пени была уменьшена на 5,71 руб., и составила 2693,99 руб.

Учитывая вышеизложенное, заявленные требования налогового органа подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4000 руб., исходя из требований ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, № года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН <***>):

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 21 301 рублей;

- пени в размере 2693,99 рублей, начисленные за период с 02.12.2023 по 17.05.2024 на отрицательное сальдо по налогам в размере 30 311 рублей,

а всего 23994 (двадцать три тысячи девятьсот девяносто четыре) рублей 99 копейки.

Взыскать с ФИО2, ИНН №, государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Тверь в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий О.В. Гусева

Мотивированное решение суда составлено 01 апреля 2025 года.

Председательствующий О.В. Гусева