Решение № 2А-297/2025 2А-297/2025~М-238/2025 М-238/2025 от 27 августа 2025 г. по делу № 2А-297/2025

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

27 августа 2025 года с.Оса

Осинский районный суд Иркутской области в составе: председательствующего Русаковой Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой Л.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №.... по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к И.В,В. о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

установил:

представитель Межрайонной ИФНС России № 16 Иркутской области в лице начальника ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к И.В,В. о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход, по земельному налогу, по пени, подлежащими уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В обоснование иска указано, что административный ответчик И.В,В., ИНН №.... (далее по тексту - налогоплательщик), состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области. С <дата обезличена> по текущее время поставлена на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика на профессиональный доход.

Согласно положениям п.1 ст.363, п.1 ст.397 и п.1 ст.409 НК РФ срок уплаты имущественных налогов физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхования для лиц указанных в статье 419 НК РФ - не позднее 1 декабря текущего календарного года, а также не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, при исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода превышающего 300 000 рублей, а также не позднее 15 календарных дней с даты снятия налогоплательщика с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (адвоката. арбитражного управляющего).

П.4 ст.11.3 НК РФ закреплено, что в отношении каждого физического лица, индивидуального предпринимателя ведется Единый налоговый счет.

Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п.2 ст.11.3 НК РФ).

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

На территории Иркутской области специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен с 01.07.2020, в соответствии с Законом Иркутской области от 29.05.2020 № 45-03 «О введении в действие специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории Иркутской области».

В ч.7 ст.2 Федерального закона № 422-ФЗ указано, что профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с ч.1 ст.4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом № 422-ФЗ.

В силу ч.1 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона № 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В ч.2 ст.8 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что в целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч.1 ст.9 Федерального закона № 422-ФЗ).

В ст.10 Федерального закона № 422-ФЗ определены налоговые ставки налога на профессиональный доход.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение, «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Согласно ч.3 ст.11 Федерального закона № 422-ФЗ уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В силу п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лип принимается разной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с данными по чекам по оплате отраженными в приложения «Мой налог» налогоплательщик в апреле, мае и июле 2024 года оказывал услуги физическим лицам («услуги химчистки»), по которым начислен налога на профессиональный доход: по сроку уплаты <дата обезличена> (за <дата обезличена>) в сумме 120,00 руб.; по сроку уплаты <дата обезличена> (за <дата обезличена>) в сумме 105,00 руб.: по сроку уплаты <дата обезличена> (за <дата обезличена>) в сумме 115,00 руб.

Налогоплательщик в соответствии со ст.388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

В связи с наличием в собственности имущественных объектов налогоплательщику начислен земельный налог за <дата обезличена> по сроку уплаты <дата обезличена> начислен налог в сумме 754,00 руб., налоговое уведомление №.... от <дата обезличена> (объекты, по которым начислен налог, доля в праве, срок владения и расчёт налога содержится в указанном налоговом уведомлении).

В силу п.4 ст.75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки - исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Налогоплательщику за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> начислены пени в общей сумме 9654,23 руб.

Таким образом, новая редакция ст.48 НК РФ распространяется на взаимоотношения, действующие с <дата обезличена>.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ - налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Поскольку требования Инспекции об уплате задолженности по обязательным платежам в бюджет не были исполнены, Инспекция в порядке ст.48 НК РФ обратилась к мировому судье с заявлением №.... от <дата обезличена> о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №133 Осинского района Иркутской области <дата обезличена> вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Взыскиваемая по настоящему административному исковому заявлению сумма задолженности в общем размере 10748,73 руб. образовалась по крайнему сроку <дата обезличена> (дата окончания начисления, пени взыскиваемой по настоящему иску), то есть на <дата обезличена>, превышения предела в 10000 руб. суммы задолженности подлежащей взысканию не было, но на <дата обезличена> суммы задолженности по пени превысила 10000 руб.

Таким образом, с учетом указанной выше нормы (абз.2 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ) - срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа - не позднее <дата обезличена>.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с И.В,В. задолженность по налогу на профессиональный доход за <дата обезличена> в сумме 120,00 руб., за <дата обезличена> в сумме 105,00 руб., за <дата обезличена> в сумме 115,00 руб., по земельному налогу за <дата обезличена> в сумме 754,00 руб., по пени подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9654,23 руб. В общем размере 10748,73 руб.

В ходе рассмотрения дела административным истцом были уточнены исковые требования, Инспекция просит взыскать с И.В,В. задолженность по налогу на профессиональный доход за <дата обезличена> в сумме 120 руб., за <дата обезличена> в сумме 105 руб., с июня по <дата обезличена> в сумме 115,50 руб.. по земельному налогу за <дата обезличена> в сумме 754 руб., по пени подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 654,23 руб., итого в общем размере 10748,73 руб.

Представитель истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области был надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть данное дело без участия представителя инспекции.

Административный ответчик И.В,В. надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения данного дела, в судебное заседание не явилась, с ходатайством об отложении судебного разбирательства не обращалась, сведения о наличии уважительных причин неявки суду не представила, письменных возражений по заявленным требованиям не направила.

В соответствии с положениями ст.150 КАС суд полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие сторон, так как они были извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явились, на своем участии в судебном заседании не настаивали, явка сторон в судебное заседание обязательной судом не признавалась.

Исследовав материалы административного дела, дополнительно истребованные материалы, установив юридически значимые обстоятельства и дав оценку собранным по делу доказательствам в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на их всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена ст.3 НК РФ.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу пп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

П.2 ст.44 НК РФ определено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

П.4 ст.57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п.6 ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Земельный налог в силу ст.15 НК РФ является местным налогом.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст.389 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ч.1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса. В силу нормы ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

П.1 ст.396 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Расчет земельного налога: Налоговая база (Кадастровая стоимость в руб.) X Доля в праве X Налоговая ставка X. Количество месяцев владения в году /12 = сумма исчисленного налога.

Пунктом 4 ст.391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Подпунктом 3 п.1 ст.397 НК РФ определено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Под страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) понимаются обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений, данное положение закреплено в ст.3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в ред. от 14.07.2022 № 350-ФЗ).

В соответствии со ст.28 вышеуказанного Федерального закона № 167-ФЗ страхователи, указанные в пп.2 п.2 ст.6 настоящего Закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и настоящим Федеральным законом.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи: на обязательное медицинское страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно ч.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

При этом обязанность по уплате страховых взносов сохраняется за плательщиком со дня его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя до момента прекращения указанного статуса и не ставится в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п.1 ст.425 НК РФ).

П.2 и п.3 ст.425 НК РФ установлены тарифы страховых взносов.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1 ст.432 НК РФ).

На основании п.5 ст.430 НК РФ, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

П.5 ст.432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно п.8 ст.1 НК РФ федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов.

Правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту - Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ) определены регионы и сроки начала проведения эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

На территории Иркутской области специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен с 01.07.2020 в соответствии с п.3 ч.1 ст.1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ и ст.1 Закона Иркутской области от 29.05.2020 № 45-ОЗ «О введении в действие специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории Иркутской области».

Ч.7 ст.2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлено, что профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно ч.1 ст.4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным законом.

В соответствии с ч.ч.6, 8 ст.2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Ч.1 ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу ч.1 ст.7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч.ч.1, 2 ст.8 указанного закона, налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч.1 ст.9 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Ст.10 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В соответствии со ст.11 Федерального закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст.12 настоящего Федерального закона. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст.69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные ст.70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации

Согласно ч.1 ст.14 указанного Федерального закона № 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Ст.11.3 НК РФ определено, что Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п.4 ст.11.3 НК РФ).

В силу ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пп.1 п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с 01.01.2023 предусмотрено, что взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с ч.10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст.45 НК РФ.

Согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Следовательно, с 01.01.2023 уплата налогов и авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в бюджет РФ осуществляется только в качестве ЕНП (п.1 ст.58 НК РФ). Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 года, также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со ст.45 НК РФ.

Ст.48 НК РФ определено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частью 6 ст.289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом установлено, что И.В,В. состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Иркутской области, с <дата обезличена> по <дата обезличена> была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. С <дата обезличена> поставлена на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика на профессиональный доход, что подтверждается учетными данными налогоплательщика, сведениями ЕГРИП.

Кроме того, как следует из материалов административного дела и установлено судом, ответчик И.В,В. является собственником объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый №...., площадь 900, дата регистрации права <дата обезличена>; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый №...., площадь 3425, дата регистрации права <дата обезличена>.

Следовательно, на И.В,В. лежала обязанность уплаты страховых взносов, земельного налога, пени в установленные законом сроки.

В соответствии со ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п.3 ст.69 НК РФ для исполнения требования об уплате задолженности налогоплательщику необходимо уплатить всю сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты (исполнения требования).

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено Требование №.... по состоянию на <дата обезличена> об оплате образовавшейся задолженности по земельному налогу, страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское образование, пени, в срок до <дата обезличена>. Требование получено И.В,В. <дата обезличена>.

В установленный срок административный ответчик оплату задолженности не произвел, доказательств иного суду не предоставлено.

Неисполнение налогоплательщиками в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебным приказом №.... от <дата обезличена>, вступившим в законную силу, с И.В,В. взыскана задолженность, состоящая из следующих начислений: земельный налог за <дата обезличена> в размере 2129,49 руб.. пени в размере 4870,44 руб. (за период с <дата обезличена> по <дата обезличена>); прочие налоги и сборы в размере 1602,10 руб. за <дата обезличена>; страховые взносы ОМС в размере 8765,10 руб. за <дата обезличена>; страховые взносы ОПС в размере 34444,93 руб. за <дата обезличена>. Всего постановлено взыскать 51811,88 руб.

На основании указанного судебного приказа <дата обезличена> возбуждено исполнительное производство №....-ИП, которое не окончено. Из сводки по указанному исполнительному производству, справки о движении денежных средств по депозитному счету по состоянию на <дата обезличена> следует, что взыскателю перечислено 36011,15 руб.

Таким образом, согласно исследованных материалов, в том числе, административных дел, истребованных у мирового судьи судебного участка № 133 Осинского района Иркутской области, исполнительного производства, налоговым органом ранее произведены действия по принудительному взысканию с И.В,В. задолженности

Исходя из того, что административным истцом приняты меры для принудительного взыскания образовавшейся недоимки, которая должником не была оплачена, а также наличие просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начисление пени вполне обосновано.

Что касается настоящих заявленных исковых требований, то административный ответчик является налогоплательщиком на профессиональный доход, в связи с чем, в силу вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона № 422-ФЗ, И.В,В. был начислен налог за налоговые периоды – за <дата обезличена> по сроку уплаты <дата обезличена> в сумме 120,00 руб., за <дата обезличена> по сроку уплаты <дата обезличена> в сумме 105,00 руб., с <дата обезличена> по <дата обезличена> по сроку уплаты <дата обезличена> в сумме 115,50 руб., а также по земельному налогу за 2022 г. в сумме 754 руб.

Так, налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление №.... от <дата обезличена> об уплате земельного налога за <дата обезличена> в общем размере 754,00 руб. со сроком уплаты – не позднее <дата обезличена>, которое получено <дата обезличена>.

В установленный срок административный ответчик оплату задолженности по земельному налогу не произвел, доказательств обратного, суду не предоставлено.

Расчет налога на земельный налог, профессиональный доход, представленный административным истцом, судом проверен и признан верным, также не оспорен ответчиком, альтернативный расчет земельного налога, налога профессиональный доход административным ответчиком не представлен, равно как и не представлено доказательств уплаты начисленных налогов за указанные периоды, в установленный законом срок.

П.7 ст.45 НК РФ устанавливает, в каких случаях обязанность по уплате налога считается исполненной.

В соответствии с п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (пп. 1 п.3 ст.44 НК РФ).

Из административного искового заявления следует, что задолженность административным ответчиком до настоящего времени в полном объеме не погашена.

Доказательства, опровергающие указанные выше обстоятельства, со стороны административного ответчика, в ходе судебного разбирательства, суду не представлены.

Исходя из того, что административным истцом приняты меры для принудительного взыскания образовавшейся недоимки, которая должником не была оплачена, начисление пени вполне обосновано.

В соответствии с правовыми позициями, изложенными Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П и в определении от 06.12.2001 № 257-О, по смыслу ст.57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику налогов могут быть начислены пени.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 17.02.2015 № 422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Юридически значимым обстоятельством по настоящему делу в данной части требований является принятие контрольным органом своевременных мер к принудительному взысканию сумм страховых взносов и налоговых платежей.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Согласно п.6 ст.11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст.75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином, налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу п.3 ст.69 НК РФ для исполнения требования об уплате задолженности налогоплательщику необходимо уплатить всю сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты (исполнения требования).

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с несвоевременной уплатой налоговой задолженности И.В,В. налоговым органом в соответствии с положениями ст.75 НК РФ произведено начисление пени за период с <дата обезличена> по <дата обезличена>.

Поскольку налоговым органом соблюдена процедура взыскания недоимки, то право на взыскание пени не утрачено.

В связи с тем, что требования Инспекции об уплате задолженности по обязательным платежам, пени в бюджет не были исполнены, Инспекция в порядке ст.48 НК РФ в установленный законом срок обратилась к мировому судье с заявлением №.... от <дата обезличена> о вынесении судебного приказа в отношении И.В,В. о взыскании задолженности по земельному налогу за <дата обезличена>, налогу на профессиональный доход за апрель, май, июнь-июль 2024 г., пени. Мировым судьей судебного участка № 133 Осинского района Иркутской области <дата обезличена> вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В силу ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

С административным исковым заявлением административный истец обратился в суд <дата обезличена>, то есть в срок, установленный ст.48 НК РФ.

Из пояснений и расчета пени истца следует, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС – <дата обезличена> в сумме 2990,84 руб., в том числе пени 861,35 руб. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 861,35 руб. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №.... от <дата обезличена>: общее сальдо в сумме 59872,21 руб., в том числе, пени 14494,04 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №.... от <дата обезличена>, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 4839,81 руб.

Таким образом, 14494,04 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления от <дата обезличена>) – 4839,81 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 9654,23 руб.

Представленный административным истцом расчет судом был проверен, признан арифметически верным, оснований для его перерасчета судом не установлено.

Анализируя установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования о взыскании с И.В,В. задолженности по обязательным платежам, пени подлежат удовлетворению.

Доказательств уважительности причин неоплаты задолженности (тяжелая болезнь, наличие на иждивении нетрудоспособных иждивенцев и пр.) в ходе рассмотрения дела не установлено и стороной ответчика об этом не заявлялось.

В соответствии с ч.1 ст.111, ч.1 ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ государственная пошлина, от которой истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов пропорционально удовлетворенной части заявленных требований по делам о взыскании обязательных платежей и санкций, и зачисляется в доход федерального бюджета.

Согласно пп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ государственная пошлина составляет 4000 руб. Следовательно, данная сумма государственной пошлины должна быть взыскана с административного ответчика в доход бюджета Осинского муниципального района.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к И.В,В. о взыскании задолженности о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени - удовлетворить.

Взыскать с И.В,В. (ИНН №....) задолженность по налогу на профессиональный доход за <дата обезличена> в размере 120 рублей 00 копеек; за <дата обезличена> в размере 105 рублей 00 копеек; с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере 115 рублей 50 копеек, по земельному налогу за <дата обезличена> в размере 754 рубля 00 копеек; по пени подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере 9654 рубля 23 копейки. В общем размере 10748 (десять тысяч семьсот сорок восемь) рублей 73 копейки, с зачислением на следующие реквизиты:

Получатель – Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001,

БИК территориального органа Федерального казначейства – 017003983,

Единый казначейский счет – 40102810445370000059,

Расчетный счет – <***>,

Банк получателя – Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г.Тула,

Назначение платежа: Единый налоговый платеж – КБК 18201061201010000510/ОКТМО - 0.

Взыскать с И.В,В. (ИНН №....) государственную пошлину в бюджет Осинского муниципального района в размере 4000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Осинский районный суд Иркутской области в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Осинского районного суда Е.В. Русакова

Мотивированное решение изготовлено 28 августа 2025 года.