Решение № 2А-2303/2023 2А-2303/2023~М-1315/2023 М-1315/2023 от 3 августа 2023 г. по делу № 2А-2303/2023

Административное дело № 2а-2303/2023

УИД № 62RS0004-01-2023-001726-61


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Рязань 3 августа 2023 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Прошкиной Г.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области к ФИО1, действующему в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени, по земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец (Межрайонная ИФНС России № 3 по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что несовершеннолетний ФИО2, законным представителем которого является ФИО1, в 2019 году имел в собственности квартиру, а также в период с 2015 года по 2019 год имел в собственности земельные участки, и потому признается плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога за соответствующий период. Ссылаясь на то, что в связи с неоплатой налога у налогоплательщика образовалась недоимка, соответствующие налоговые уведомления и требования об уплате налога остались без ответа и исполнения, а вынесенный мировым судьей судебный приказ о взыскании налога отменен, просил суд взыскать с законного представителя ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 213 руб. и пени за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 2 руб. 06 коп.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, за период 2015 года по 2017 год в размере 326 руб. и пени в размере 14 руб. 18 руб., за период с 2015 года по 2019 год в размере 432 руб., пени в размере 20 руб. 11 коп., а всего на общую сумму 2 007 руб. 35 коп.

Суд, посчитав возможным на основании положений ст. 293 КАС РФ рассмотреть административное дело, по которому взыскиваемая сумма по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, в порядке упрощенного (письменного) производства, то есть без проведения судебного заседания, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и сборам, а также пени за их неуплату (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

Согласно ст. ст. 388, 389 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога.

Налоговая база для земельного налога определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390 НК РФ).

На территории г. Рязани ставки земельного налога утверждены решением Рязанского городского Совета от 24 ноября 2005 года № 384-Ш.

Кроме того, ст. 401 НК РФ гласит, что жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения облагаются налогом на имущество физических лиц.

Согласно ст. 409 НК РФ, соответствующий налог, подлежит уплате налогоплательщиками не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу положений ст. 403 НК РФ, налоговая база для налога на имущество физических лиц подлежит определению в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Одновременно п. 3 ст. 403 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома, определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв.м. общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений п. п. 4,6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

На территории города Рязани налог на имущество физических лиц, в том числе взимаемый с объектов налогообложения, расположенных на границах сельских поселений, определяется на основании решения Рязанской городской думы от 27 ноября 2014 года № 401-II.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик уплачивает пени в процентах от неуплаченной суммы налога, из расчета одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (ст. 75 НК РФ).

В рассматриваемом случае из материалов дела усматривается, что за несовершеннолетним ФИО2, дд.мм.гггг. года рождения, значились зарегистрированными на праве собственности:

в 2019 году квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу<адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг.,

в 2015 - 2019 годах земельные участки - с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг.; с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг.;

а потому он признается плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, в том числе:

- за 2019 год налог на имущество физических лиц в размере 1 213 руб. (из расчета: налоговая база 2 783 762 руб. х 1/5 доля х 0,25 % ставка налога х 12 количество месяцев владения = 1 213 руб.);

- за 2015 год земельного налога в размере 18 руб., 36 руб., соответственно, (из расчета: 185 025 руб. налоговая база х 0,30 % ставка налога х 1/5 доля х 2/12 количество месяцев владения = 18 руб.; 726 374 руб. налоговая база х 0,30 % ставка налога х 1/15 доля х 3/12 количество месяцев владения = 36 руб.);

- за 2016 год земельного налога в размере 111 руб., 145 руб., соответственно, (из расчета: 185 025 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/5 доля х 12/12 количество месяцев владения = 111 руб.; 726 374 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/15 доля х 12/12 количество месяцев владения = 145 руб.);

- за 2017 год земельного налога в размере 111 руб., 145 руб., соответственно, (из расчета: 185 025 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/5 доля х 12/12 количество месяцев владения = 111 руб.; 726 374 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/15 доля х 12/12 количество месяцев владения = 145 руб.);

- за 2018 год земельного налога в размере 111 руб. (из расчета: 185 025 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/5 доля х 12/12 количество месяцев владения = 111 руб.);

за 2019 года земельного налога в размере 81 руб. (из расчета: 135 667 руб. налоговая база х 0,3 % ставка налога х 1/5 доля х 12/12 количество месяцев владения = 81 руб.).

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела, в том числе сведениями, предоставленными в налоговый орган в порядке ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, в том числе документами, полученными налоговым органом в порядке межведомственного взаимодействия.

Доказательств наличия обстоятельств, являющихся основанием для освобождения от уплаты налога (налоговые льготы), и реализации своего права на такое освобождение в установленном налоговым законодательством порядке (подача заявления с приложением подтверждающих документов), и (или) подобных обстоятельств несовершеннолетним налогоплательщиком через своего законного представителя в суд представлено не было.

Арифметическая правильность представленного административных истцом расчета пеней на имущество физических лиц за 2019 год за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.; земельного налога за 2015-2017 годы за периоды с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.; земельного налога за 2015-2019 годы за периоды с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., проверена судом и административным ответчиком в установленном законом порядке также не оспорена.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Однако, обязанность по исчислению земельного налога в отношении налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, возлагается на налоговый орган (ч. 3 ст. 396 НК РФ).

Во исполнение своей обязанности налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, а в случае его неисполнения либо ненадлежащего исполнения направляет налогоплательщику в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки требование об уплате налога и пеней, подлежащего исполнению в течение 8-ми дней с даты его получения (ст.ст. 45, 52, 69, 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений).

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также направлено по почте заказным письмом и в таком случае считается полученным по истечении 6-ти дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК РФ).

Аналогичный подход применяется и к требованию об уплате налога (ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (в новой редакции 10 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (в новой редакции 10 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В суд в порядке искового производства требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из содержания и смысла приведенных норм, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение имеет соблюдение налоговым органом порядка взыскания налога, в том числе срока предъявления требования о взыскании налога в суд в порядке искового производства.

При этом, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время, как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей.

Соответственно, правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ предметом проверки являться не может.

Соответствующие положения налогового законодательства направлены на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, то есть на установление надлежащего механизма ее реализации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 845-О).

Судом установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялись налоговые уведомления:

- № от дд.мм.гггг. с расчетом земельного налога за 2015-2016 годы (через личный кабинет налогоплательщика);

- № от дд.мм.гггг. с расчетом земельного налога за 2017 год (через личный кабинет налогоплательщика);

- № от дд.мм.гггг. с расчетом земельного налога за 2018 год (через личный кабинет налогоплательщика);

- № от дд.мм.гггг. с расчетом земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год (через личный кабинет налогоплательщика),

и поскольку уведомления были оставлены без ответа и исполнения, налоговым органом были выставлены требования об уплате налога и пени:

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет налогоплательщика), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет налогоплательщика), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет налогоплательщика), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет налогоплательщика), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.;

- № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет), со сроком исполнения до дд.мм.гггг.,

которые до настоящего времени остались не исполненными.

Направление налоговых уведомлений и требований об уплате налога несовершеннолетнему налогоплательщику, а не его законному представителю полностью соответствовало требованиям налогового законодательства.

Законодательство не ставит факт признания физического лица плательщиком налогов в зависимость от его возраста, а только от наличия у несовершеннолетнего лица объекта налогообложения, что позволяет сделать вывод о его первичности для целей установления, введения и взимания налога.

С учетом приведенных выше норм, а также ст. ст. 23, 24, 26, 27, 28 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П и определении от 22 января 2004 года № 41-О, дети, также обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, как и совершеннолетние лица, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

При этом субъектом налогового правоотношения является сам несовершеннолетний налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В свою очередь, налоговое законодательство предусматривает направление налогового уведомления и требования об уплате налога непосредственно в адрес налогоплательщика, а предполагаемая в дальнейшем возможность получения налогового уведомления и требования законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика и исполнения ими обязанности по уплате налога не означает, что направление им указанных документов является обязательным при производстве взыскания недоимки.

В указанной ситуации законный представитель несовершеннолетнего действует от имени последнего и в его интересах, и как таковым, ни самостоятельным налогоплательщиком, ни административным ответчиком не является.

По смыслу данных норм в их системном толковании для проверки соблюдения порядка взыскания налоговой задолженности суду достаточно установить факт направления соответствующего налогового уведомления и требования несовершеннолетнему налогоплательщику одним из предусмотренных законом способов.

Как указывалось выше все налоговые уведомления и требования об уплате налога за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 года были направлены на личный кабинет, открытый на имя налогоплательщика ФИО2, что подтверждается скрин-страниц с личного кабинета налогоплательщика.

Приказом ФНС России от 22 августа 2017 года № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка введения личного кабинета налогоплательщика» определено, что получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется, в том числе с использованием идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (ЕСИА).

Таким образом, таковые доказательства являются достаточными для вывода о совершении налоговым органом действий, связанных с направлением налогоплательщику требований об уплате налога через личный кабинет налогоплательщика в полном соответствии с требованиями законодательства, то есть о соблюдении установленного законом досудебного порядка разрешения спора, и о последовательном исполнении всех последующих процедур судебного взыскания налоговых платежей.

Во всяком случае, налогоплательщик, обязанный уплачивать налог, доказательств направления в налоговый орган заявления о запрете его уведомления через электронные средства связи не представлял, и невозможность получения информации о размерах такого налога и сроках его уплаты по этим или иным основаниям в суде не обосновывал.

Из материалов дела также усматривается, что в дальнейшем в порядке реализации своих полномочий налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание налоговой задолженности с несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2 в лице его законного представителя (отца) ФИО1

Судебный приказ № 2а-5090/2021 о взыскании с налогоплательщика налоговой задолженности в соответствующем размере, вынесенный мировым судьей дд.мм.гггг., определением от дд.мм.гггг. по заявлению законного представителя налогоплательщика был отменен.

Доказательств уплаты испрашиваемого налога законный представитель несовершеннолетнего налогоплательщика в суд не представлял и на наличие таких обстоятельств не ссылался.

Поскольку судебный приказ был вынесен мировым судьей, который правовых оснований к отказу в его вынесении не усмотрел (ст. 123.4 КАС РФ), то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ подлежит проверке исключительно соблюдение срока на обращение в суд с рассматриваемым исковым заявлением, каковое обращение имело место дд.мм.гггг., то есть в пределах установленного шестимесячного срока, исчисляемого с даты отмены судебного приказа.

Тем более следует отметить, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, то есть уполномоченным органом явно была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с налогоплательщика неуплаченных сумм, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа и предъявлен настоящий административный иск, а отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования именно в течение шести месяцев с отмены последнего.

Анализируя установленные обстоятельства, подтвержденные исследованными доказательствами, учитывая, что налоговым органом были соблюдены порядок и сроки взыскания налога, суд приходит к выводу о том, что заявленный административный иск Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области к ФИО1 является законным, обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу того, что административный истец был освобожден от уплаты госпошлины, она в размере 400 руб. в соответствии со ст. 114 КАС РФ, с учетом положений ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в контексте правовой позиции Верховного Суда, изложенной в Постановлении Пленума от 27 сентября 2016 года № 36, подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 228, 294, 295-298 Кодекса административных судопроизводств Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области к ФИО1, действующему в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени, по земельному налогу и пени – удовлетворить.

Взыскать с законного представителя ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2, задолженность:

по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 213 руб.;

пеням по налогу на имущество физических лиц за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 2 руб. 06 коп.;

по земельному налогу за 2015 – 2017 годы в размере 326 руб.;

пеням по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 7 руб. 94 коп., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 6 руб. 24 коп.;

по земельному налогу за 2015 – 2019 годы в размере 432 руб.;

пеням по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 1 руб. 02 коп., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 1 руб. 47 коп., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 6 руб. 08 коп., с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 11 руб. 54 коп.

Взыскать с ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2, в доход бюджета города государственную пошлину в размере 400 руб.

Реквизиты для уплаты налога:

Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ // УФК по Тульской области, г. Тула

ИНН <***> КПП 770801001

Получатель: Управление Федерального казначейства по Тулькой области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)

КБК 18201061201010000510

ОКТМО 0

БИК 017003983

Счет № 40102810445370000059

Счет № 03100643000000018500

ИНН налогоплательщика 622906381478

Идентификационные данные законного представителя налогоплательщика: ФИО1, <...>

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Разъяснить, что суд по ходатайству заинтересованного лица также может вынести определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены судебного решения.

Судья /подпись/