Решение № 3А-102/2026 3А-102/2026~М-64/2026 М-64/2026 от 22 апреля 2026 г. по делу № 3А-102/2026

Дело № 3а-102/2026

70OS0000-01-2026-000118-23


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

9 апреля 2026 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Простомолотова О.В.,

при секретаре Краус Д.В.

с участием прокурора Семеновой О.О.,

представителя административного истца ФИО1 ФИО2,

представителя административного ответчика Департамента по управлению Государственной собственностью Томской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-102/2026 по административному иску индивидуального предпринимателя ФИО1 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 № 110-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год», от 27.11.2024 № 87-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктами /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2022 № 110-о, пунктами /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 87-о в указанные Перечни включены следующе нежилые помещения, расположенные по адресу:/__/:

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/.

ФИО1 обратился в Томский областной суд с административным иском к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании не действующими со дня принятия приведенных выше положений региональных нормативных правовых актов.

В обоснование указано, что административный истец является собственником названных нежилых помещений. Полагает, что их включение в оспариваемые перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014, нарушает его права, влечет расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, что значительно увеличивает налоговую базу. Данные помещения не имеют признаков объекта, в отношении которого налоговая база налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости, поскольку помещения не используются для предоставления бытовых услуг или в целях размещения офисов.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца ФИО1, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

В ходе судебного заседания представитель административного истца О.А.ВБ. заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3 с административным иском не согласился по основаниям, приведенным в письменных возражениях, в которых указала на то, что здание с кадастровым номером /__/ в состав которого входят указанные нежилые помещения находится на земельном участке с кадастровым номером /__/, который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания офисно-гостиничного комплекса», что предполагает его использование в коммерческих целях. Более того 29.10.2015 в отношении здания с кадастровым /__/, с расположенными в нем нежилыми помещениями, принадлежащие административному истцу, проведено обследование в целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, о чем составлен акт о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 30.10.2015 № 01-28/2015-84/01, в частности выявлено, что 92,44% помещений используются для размещения объектов бытового обслуживания и общественного питания, что свидетельствует о наличии у данного объекта признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данным справочно-информационной сопрограммы «Дубль-Гис» в здании находятся ресторан «/__/», отель «/__/», СПА центр и спортивный клуб «/__/». В связи с указанным объекты недвижимости включены в перечни обоснованно.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Семеновой О.О., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Оспариваемые нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из решения Думы Города Томска от 05.11.2019 №1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» следует, что данным решением установлены ставки налога на имущество физических лиц включенного в перечень объектов для целей налогообложения, а именно физическим лицам в отношении объектов, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

В соответствии с Протоколом заседания комиссии № 12 от 26.10.2021 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогообложения на 2022 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе нежилые помещения с кадастровыми /__/,/__/,/__/,/__/,/__//__/.

Протоколом заседания комиссии от 28.10.2024 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогообложения на 2025 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе спорные нежилые помещения.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «Онормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru 26.11.2021 и 28.11.2024.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Из материалов административного дела следует, что с 09.04.2007 административному истцу ФИО1 принадлежат на праве собственности следующе нежилые помещения, расположенные по адресу:/__/, /__/:

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/;

кадастровый /__/.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 10.07.2025 данные нежилые помещения распложены в здании с кадастровым /__//__/.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (часть 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.

По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

Как следует из выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 20.03.2026 все спорные объекты недвижимости имеют наименование – помещения; назначение – нежилое.

Из материалов реестрового дела следует, что из технических паспортов, составленных в отношении как всего здания по/__/ состоянию на 20.09.2004, так и в отношении каждого из спорных помещений в отдельности по состоянию на 24.12.2012, 15.04.2013, 20.09.2002, следует, что назначение помещений не позволяло отнести их к офисным либо помещениям, предназначенным для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания или общественного питания (все помещения в техническом паспорте поименованы как «основное», «подсобное», «коридор», «техническое помещение», «лестничная клетка», «санузел», «вестибюль», «туалет»).

Таким образом, спорные помещения не могли быть включены в перечень по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Следовательно, для того, чтобы признать рассматриваемые помещения предназначенными для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания административный ответчик должен доказать, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования определено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - Мероприятие) уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области.

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», целями деятельности которого в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области представителями уполномоченной организации за период с 2016 по 2025 не проводились мероприятия по определению вида фактического использования спорных объектов недвижимого имущества, в связи с чем акты о фактическом использовании помещений в отношении них не составлялись.

В судебное заседание представлен акт определения вида фактического использования № 01-28/2015-84/01 от 30.10.2015, составленный ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», согласно которому 29.10.2015 проведено обследование нежилого здания с кадастровым /__/ /__/.м., включающего в себя указанные выше нежилые помещения, принадлежащие ФИО1, в ходе которого установлено, /__/.м или 92,44% площади используется для размещения торговой или офисной площади.

Вопреки мнению представителя административного ответчика, названные обстоятельства не свидетельствуют о наличии оснований для включения спорных помещений в оспариваемые перечни.

Нормативный правовой акт - перечень объектов для целей налогообложения является нормативным актом с ограниченным сроком действия и применяется в течение определенного налогового периода, соответственно, юридически значимые обстоятельства, позволяющие включить объект в перечень, должны быть подтверждены в установленном законом порядке применительно к каждому налоговому периоду.

Поскольку при решении вопроса о включении спорных нежилых помещений в Перечни на 2022 год и на 2025 год обследование помещений в предусмотренном порядке в 2021 и 2024 годах не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение нежилых помещений с кадастровыми /__/,/__/,/__/, /__/,/__/ Перечни на 2023 и 2024 годы не соответствуют нормативно-правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Доводы административного ответчика о том, что здание с расположенными в нем спорными помещениями находится на земельном участке, который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания офисно-гостиничного комплекса», и поэтому в отношении спорных помещений установлен формальный признак, влекущий включение в перечни, а значит, не требовалось его повторное обследование, отклоняются судом как необоснованные.

Из подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно материалам реестрового дела в отношении нежилого здания с кадастровым номером /__//__/ оно действительно расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/ имеющим вид разрешенного использования «Для эксплуатации нежилого здания – офисно-гостиничного комплекса».

При этом, согласно материалам реестрового дела в отношении указанного земельного участка указанный земельный участок изначально был сформирован и предоставлен ОАО «Томскстрой» для строительства офисно-гостиничного комплекса (постановления мэра г. Томска № 1533-з от 28.05.2001 и от 21.11.2005 №4691з).

09.10.2006 указанный земельный участок был приобретен ФИО1 у муниципального образования «Город Томск» для эксплуатации здания офисно-гостиничного комплекса.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 20.03.2026 земельный участок по адресу:/__/, имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания – офисно-гостиничного комплекса».

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не соответствует поименованному в пункте 4.7 Классификатора вида разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка «для эксплуатации нежилого здания – офисно-гостиничного комплекса», суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не позволяет прийти к выводу о размещении на земельном участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

Кроме того, суд отмечает, что наличие в здании гостиницы ресторана, столовой и других помещений само по себе не свидетельствует об однозначном отнесении этих помещений к объектам общественного питания и бытового обслуживания, поскольку устройство этих помещений в составе гостиничного комплекса может быть обусловлено требованиями к гостиницам в соответствии с нормами Положения о классификации гостиниц, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (пункт 39 приложения4).

В соответствии с положениями абзаца 31 статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Гостиничными услугами является комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (абзац 32 статьи 1 вышеназванного Федерального закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 №1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» (действующем на момент принятия оспариваемых нормативных актов) утвержден порядок классификации гостиниц, в том числе порядок принятия решения об отказе в осуществлении классификации гостиницы, приостановления или прекращения действия свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, виды гостиниц, категории гостиниц, требования к категориям гостиниц.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» наличие в гостинице общественных помещений, таких как спортивно-оздоровительный центр (тренажерный зал или зал для фитнеса), является технической характеристикой гостиницы (пункт 36 Приложения № 4).

Из пункта 39 Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860, следует, что обязательным требованием к гостинице категории «четыре звезды» является наличие предприятия питания (ресторан, кафе), бара (лобби-бар), столовой, предприятия быстрого обслуживания, буфета, кафетерия, и банкетного зала (залов), возможно трансформируемого в конференц-зал с оборудованием, необходимым для проведения презентаций (системы отображения информации и управления, звуковая аппаратура).

Более того, в соответствии приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке» «гностичное обслуживание» не включается в «бытовое обслуживание».

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что помещения, расположенные в здании по/__/, не являются самостоятельными объектами общественного питания и бытового обслуживания, а являются объектом инфраструктуры гостиничного комплекса, предназначены для выполнения задач, сопутствующих оказанию гостиничных услуг, функционально неотделимых от оказания гостиничных услуг.

Представленные административным ответчиком в материалы дела сведения, размещенные в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте геоинформационной системы «2ГИС», о расположении в здании по адресу: /__/ ресторана «/__/» и СПА цента и спортивного клуба «/__/», не являются убедительными доказательствами того, что такое конкретные нежилые помещения включенные в перечень используются для размещения объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку из названных документов невозможно установить какие конкретно помещения и какой площадью, а также в какой временной период используются либо использовались для размещения объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, информация с сайта «2ГИС» получена и является актуальной по состоянию на 20.03.2026, и не может достоверно свидетельствовать или опровергать факт использования помещений в прошлом (три года и год назад).

При таком положении объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, не могли быть включены в Перечни лишь по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по виду разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание с распложенными в нем спорными нежилыми помещениями.

В судебное заседание также представлен акт определения вида фактического использования № 01-28/2015-84/01 от 30.10.2015, составленный ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», согласно которому 29.10.2015 проведено обследование нежилого здания с кадастровым /__/ /__/.м., включающего в себя указанные выше нежилые помещения, принадлежащие ФИО1, в ходе которого установлено, /__/.м или 92,44% площади используется для размещения торговой или офисной площади.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 года на основании актов обследования, проведенных в 2018 и 2019 годы, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 годы на основании обследования, проведенного в 2015 году, без проведения обследования в 2021 и 2024 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в указанных целях нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2022 и 2024 год.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ФИО1

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-О вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанного Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия пункты /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2022 № 110-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: /__/ кадастровым /__/, пом./__/ кадастровым /__/, пом./__/ кадастровым /__/, /__/ кадастровым /__/,/__/ кадастровым /__/, расположенные по адресу:/__/;

признать недействующими со дня принятия пункты /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2024 № 87-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: /__/ кадастровым /__/, пом./__/ кадастровым /__/, пом./__/ кадастровым /__/, /__/ кадастровым /__/,/__/ кадастровым /__/, расположенные по адресу:/__/;

взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу ФИО1 судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в сумме 8000 (восемь тысяч) рублей;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 23.04.2026