Апелляционное определение № 33А-5674/2026 от 26 марта 2026 г.

Судья Сибатров А.О. УИД 16RS0035-01-2025-000904-29

дело в суде первой инстанции № 2а-767/2025

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-5674/2026

учет № 198а


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 марта 2026 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Куляпина Д.Н.,

судей Галимова Л.Т., Галиуллиной Л.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пашаевой Э.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Азнакаевского городского суда Республики Татарстан от 19.12.2025, которым постановлено:

«Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ....) в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан (ИНН <***>) задолженность в размере 166 999 рублей 07 копеек по видам платежа: транспортный налог в сумме 47 935 рублей за 2023 год; земельный налог в сумме 66 757 рублей за 2023 год; пени за неуплату совокупной обязанности по уплате налогов за период с 06.08.2024 по 14.01.2025 в сумме 52 307 рублей 07 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ....) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 010 рублей».

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС № 16) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 является плательщиком транспортного и земельного налогов.

В связи с неуплатой налогов у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в размере 629 441 рубля 47 копеек (недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, пени).

В связи с неисполнением требования, налоговым органом вынесено решение от 08.08.2023 № .... о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 639 904 рублей 11 копеек.

Налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 10.08.2024 № .... о необходимости уплаты за 2023 год транспортного налога в размере 47 935 рублей, земельного налога в размере 66 757 рублей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на совокупную обязанность за период с 06.08.2024 по 14.01.2025 начислены пени.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 по Азнакаевскому судебному району Республики Татарстан от 19.02.2025 с административного ответчика взыскана задолженность.

В связи с поступившим возражением ФИО1 определением мирового судьи от 25.02.2025 судебный приказ отменен.

Административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 47 935 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 66 757 рублей, пени за период с 06.08.2024 по 14.01.2025 в размере 52 307 рублей 07 копеек; всего в размере 166 999 рублей 07 копеек.

Судом к участию в деле привлечено Управление ГИБДД МВД по Республике Татарстан.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель ФИО1 – ФИО2 возражал против удовлетворения административного иска.

Иные лица, участвующие в деле, на судебное заседание суда первой инстанции не явились, представителей не направили, извещались.

Судом принято решение об удовлетворении административного искового заявления.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставится вопрос об отмене судебного акта. Указывает, что уплаченные им денежные средства 29.11.2024 в размере 114 692 рублей неправомерно распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу за 2016-2018 налоговые периоды.

Лица, участвующие в деле, на судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, представителей не направили, извещены.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Рассмотрение данной категории дел осуществляется в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Срок уплаты имущественных налогов определен нормами налогового законодательства, в том числе пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397 и статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев. Следовательно, с учетом положений статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона № 263-ФЗ, срок направления требования об уплате задолженности увеличен с трех месяцев до девяти месяцев.

В силу прямого указания пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Из материалов дела следует, что за ФИО1 зарегистрировано имущество, подлежащее налогообложению: транспортные средства – <данные изъяты>, дата регистрации права 09.06.2009; <данные изъяты>, дата регистрации права 12.05.2009; <данные изъяты>, дата регистрации права 20.02.2010; <данные изъяты>, дата регистрации права 20.02.2010; <данные изъяты>, дата регистрации права 22.05.2015; <данные изъяты>, дата регистрации права 30.03.2010 и <данные изъяты>, дата регистрации права 30.03.2010; земельный участок с кадастровым номером ...., дата регистрации права 03.08.2009; земельный участок с кадастровым номером ...., дата регистрации права 03.08.2009.

В связи с неуплатой налогов у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № .... об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в размере 629 441 рубля 47 копеек (недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, пени).

В связи с неисполнением требования налоговым органом вынесено решение от 08.08.2023 № .... о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 639 904 рублей 11 копеек.

Налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 10.08.2024 № .... о необходимости уплаты за 2023 год транспортного налога в размере 47 935 рублей, земельного налога в размере 66 757 рублей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на совокупную обязанность за период с 06.08.2024 по 14.01.2025 начислены пени.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 по Азнакаевскому судебному району Республики Татарстан от 19.02.2025 с административного ответчика взыскана задолженность; определением мирового судьи от 25.02.2025 судебный приказ отменен.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что доказательств оплаты спорной задолженности в полном объеме административным ответчиком не представлено, как и не представлено доказательств, опровергающих расчет задолженности, представленной налоговым органом.

С такими выводами судебная коллегия соглашается, поскольку они основаны на применимых нормах налогового законодательства и подтверждаются материалами дела.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Удовлетворяя административное исковое заявление, суд первой инстанции правильно исходил из наличия достаточных оснований для взыскания суммы задолженности по налогам за 2023 налоговый период, пени за период с 06.08.2024 по 14.01.2025, поскольку ФИО1 налоговая задолженность перед налоговым органом не исполнена, сальдо не приняло нулевое или положительное значение. Требование от 16.05.2023 о погашении задолженности оставлено налогоплательщиком без удовлетворения.

Относительно доводов апелляционной жалобы о том, что уплаченные административным ответчиком денежные средства 29.11.2024 в размере 114 692 рублей с назначением платежа – уплата налога за 2023 год, неправомерно распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу за 2016-2018 налоговые периоды, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Согласно пункту 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Соответственно, все платежи поступают на один счет и распределяются в порядке хронологии в ранее образовавшуюся задолженность согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - на наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, страховые взносы; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, уплаченные административным ответчиком денежные средства в размере 114 692 рублей зачтены в счет уплаты земельного налога за 2018 год в размере 24 403 рублей 04 копеек, земельного налога за 2017 год в размере 24 482 рублей 27 копеек, земельного налога за 2016 год в размере 24 482 рублей 20 копеек, налога на имущество за 2018 год в размере 13 471 рубля 17 копеек, земельного налога за 2018 год в размере 197 рублей, транспортного налога за 2017 год в размере 27 656 рублей 32 копеек.

Задолженность по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу за 2016-2018 налоговые периоды взыскана с налогоплательщика в судебном порядке, что подтверждается сведениями, представленными налоговым органом.

Таким образом, платеж от 29.11.2024 в предусмотренном порядке распределен налоговым органом в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени за период с 06.08.2024 по 14.01.2025 в размере 52 307 рублей 07 копеек начислены на совокупную обязанность. Налоговым органом представлена таблица расчета пени за указанный период в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки, оснований не доверять которому у суда апелляционной инстанции не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в целом основаны на неверном толковании действующего законодательства, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неверной трактовке решения суда первой инстанции, не свидетельствуют о нарушении норм права и не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены судебного акта.

Выводы суда первой инстанции мотивированы, должным образом отражены в обжалуемом судебном постановлении, основаны на фактических обстоятельствах дела и подтверждаются совокупностью исследованных доказательств.

Судебная коллегия считает обжалуемое решение законным и обоснованным, апелляционную жалобу – подлежащей отклонению.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Азнакаевского городского суда Республики Татарстан от 19.12.2025 по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 10.04.2026.