Апелляционное определение № 33А-2125/2026 от 30 марта 2026 г.

Судья Курносова А.Н. Дело № 33а-2125/2026

УИД 22RS0068-01-2024-005747-75

№ 2а-176/2025 (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 марта 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Мальцевой О.А., Бугакова Д.В.

при секретаре ФИО1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Бийского городского суда Алтайского края от 20 октября 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании пени на недоимку.

Заслушав доклад судьи Мальцевой О.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просила взыскать пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) за период с 6 февраля по 16 мая 2024 года в размере 4211,14 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика. В связи с несвоевременным исполнением налоговых обязательств за период с 6 февраля по 16 мая 2024 года на сумму недоимки начислены пени в вышеуказанном размере. ФИО2 направлялось требование № 4731 об уплате задолженности по состоянию на 19 июля 2023 года о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени в общей сумме 100171,3 руб. в срок до 17 августа 2023 года, которое не было исполнено, задолженность не погашена. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края 26 июня 2024 года вынесен судебный приказ № *** о взыскании задолженности в размере 44885,14 руб., в том числе по налогам в размере 40674 руб., пени 4211,14 руб., который отменен определением от 19 марта 2025 года по заявлению должника.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 20 октября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит решение отменить и направить дело на новое рассмотрение, указывая на то, что платеж, совершенный ФИО2 14 октября 2025 года в ходе рассмотрения дела на сумму 4211,14 руб., распределен налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке очередности в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты до 25 апреля 2024 года.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 11 декабря 2025 года Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю восстановлен срок на подачу апелляционной жалобы.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО2 просит решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, об отложении разбирательства не просили, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что административным ответчиком в ходе рассмотрения дела задолженность в размере, соответствующем заявленным в административном иске требованиям, погашена добровольно, при этом принял во внимание, что уплаченная сумма позволяет однозначно идентифицировать платеж по спорной налоговой задолженности, в связи с чем не усмотрел оснований для удовлетворения заявленных требований.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Следовательно, право обратиться в суд с требованиями о взыскании соответствующей задолженности в принудительном порядке возникает у налогового органа при наличии у налогоплательщика задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Пени являются одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные ко взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из материалов дела, включая ответы Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 13, 16 и 18 марта 2026 года, историю изменения сальдо ЕНС, материалы дел судебного участка № 1 Первомайского района Алтайского края № ***, материалы административных дел Бийского городского суда Алтайского края № *** в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом включена недоимка в размере 68 382,34 руб., а именно:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 31425 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 22 июля 2022 года *** с ФИО2 взыскана задолженность за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб., пени в размере 86,32 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8426 руб., пени в размере 16,72 руб.

В связи с отменой 16 августа 2022 года по заявлению должника судебного приказа, налоговый орган 15 февраля 2023 года обратился в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском о взыскании с ФИО2 остатка задолженности за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 31425 руб., по пени – 82,74 руб., по страховым взносам на обязательное медицинского страхования в размере 8426 руб., пени 16,72 руб., а всего 39950,46 руб. Определением городского суда от 15 марта 2023 года по делу *** производство по административному делу прекращено в связи с отказом административного истца от иска, поскольку налогоплательщиком сумма задолженности погашена добровольно. При этом, установлено, что оплата недоимки произведена ФИО2 15 марта 2023 года (платеж на сумму 39951 руб.)

Указанная недоимка включена в требование № 1979 со сроком оплаты до 21 февраля 2022 года, в связи с чем, на дату формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию и обосновано вошла в сальдо ЕНС. Данная недоимка погашена налогоплательщиком 15 марта 2023 года, что установлено в рамках рассмотрения административного дела ***

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1022,94 руб. (недоимка 1% от суммы дохода плательщика, превышающая 300000 руб.).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 7 ноября 2022 года *** с ФИО2 взысканы, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1022,94 руб. В связи с отменой 18 ноября 2022 года по заявлению должника судебного приказа, налоговый орган 18 мая 2023 года обратился в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском о взыскании указанной недоимки, определением которого от 19 июня 2023 года по делу *** производство по административному делу прекращено в связи с отказом административного истца от иска, поскольку налогоплательщиком недоимка погашена добровольно. При этом, установлено, что оплата недоимки произведена ФИО2 16 июня 2023 года.

Указанная недоимка включена в требование № 88160 со сроком оплаты до 6 сентября 2022 года, в связи с чем, на дату формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию и обосновано вошла в сальдо ЕНС.

- по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 4 279 руб. по сроку оплаты 25 октября 2021 года, в размере 11039 руб. по сроку оплаты до 26 июля 2021 года.

Материалами дела подтверждается, что судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 6 октября 2022 года *** с ФИО2 взыскан налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15318 руб. (4 279 руб. + 11039 руб.)

Согласно ответу налогового органа от 19 марта 2026 года указанная недоимка погашена налогоплательщиком добровольно 8 января 2023 года (платежный документ от 29 декабря 2022 года на сумму 19 000 руб.).

На дату зачета платежа срок предъявления к исполнению судебного акта не истек, в этой связи, включение вышеуказанной недоимки в совокупную налоговую обязанность налогоплательщика является правомерным.

- по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 11 792 руб. по сроку оплаты 15 июля 2022 года.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 7 ноября 2022 года *** с ФИО2 взыскан налог на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 11792 руб. по сроку уплаты до 15 июля 2022 года.

Судебный приказ отменен 18 ноября 2022 года по заявлению должника.

Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, вышеуказанная недоимка оплачена ФИО2 добровольно 8 января 2023 года в размере 3682 руб. (остаток платежа от 29 декабря 2022 года на сумму 19000 руб.) и 15 марта 2023 года в размере 8110 руб. (остаток платежа от 15 марта 2023 года на сумму 39951 руб.), в связи с чем не включена в требование № 4731 по состоянию на 19 июля 2023 года.

Между тем, платеж от 15 марта 2023 года на сумму 39951 руб., как следует из материалов дела, был оплачен ФИО2 в рамках административного дела ***а-1677/2023 и зачтен в счет недоимки за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, что повлекло прекращение производства по делу в связи с отказом истца от иска, в этой связи правовых оснований для признания налоговой обязанности на сумму 8110 руб. исполненной не имеется.

Поскольку судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 7 ноября 2022 года ***а-4164/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 11792 руб. отменен 18 ноября 2022 года, в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган с административным исковым заявлением до 18 мая 2023 года не обращался, непогашенная недоимка по НДФЛ в размере 8109,46 руб. (8110 руб. – 0,54 руб. остаток платежа от 15 марта 2023 года) подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

При этом учитывается, что спорная недоимка обосновано была включена в сальдо ЕНС и на дату зачета платежей от 29 декабря 2022 года на сумму 3682 руб. и от 15 марта 2023 года на сумму 0,54 руб. безнадежной не являлась (срок исполнения требования № 88160 – до 22 сентября 2022 года, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 29 сентября 2022 года).

Недоимка по НДФЛ в размере 8109,46 руб. подлежит исключению из сальдо ЕНС, поскольку по состоянию на 19 мая 2023 года срок ее принудительного взыскания истек.

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 398,40 руб.

Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, вышеуказанная недоимка оплачена ФИО2 добровольно 15 марта 2023 года, в связи с чем не включена в требование № 4731 по состоянию на 19 июля 2023 года.

Между тем, зачет платежа от 15 марта 2023 года в счет оплаты указанной недоимки является неправомерным по вышеизложенным основаниям.

Учитывая, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в принудительном порядке с ФИО2 не взыскана, в требование *** по состоянию на 19 июля 2023 года не включена, таковая является безнадежной ко взысканию, в связи с чем, подлежит исключению из сальдо ЕНС.

Таким образом, учитывая, что недоимки за 2021 год по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, налогу на имущество физических взысканы в судебном порядке и оплачены административным ответчиком добровольно в ходе рассмотрения административных дел, указанные недоимки верно включены налоговым органом в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года.

Согласно статье 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 той же статьи).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 той же статьи).

В силу подпункта 5 пункта 6 данной статьи денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 года по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

Из истории сальдо ЕНС по недоимке за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2024 года усматривается, что оно изменялось следующим образом:

- 10 января 2023 года – 111593,34 руб. в связи с начислением за 2022 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 34445 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 8766 руб.;

- 19 января 2023 года – 92593,34 руб. в связи с поступлением платежа в размере 19000 руб., который распределен налоговым органом в размере 4279 руб. - в счет уплаты НДФЛ со сроком уплаты до 25 октября 2021 года, 11039 руб. - в счет уплаты НДФЛ со сроком уплаты до 26 июля 2021 года, 3682 руб. - в счет уплаты НДФЛ со сроком уплаты до 15 июля 2022 года.

- 15 марта 2023 года - 52642,34 руб. в связи с поступлением платежа в размере 39951 руб., который распределен налоговым органом в размере 6648,15 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, 24794,45 руб. – в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год; 398,4 руб. - в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год; 8110 руб. – в счет уплаты НДФЛ за 2021 год.

Между тем, платеж от 15 марта 2023 года на сумму 39951 руб. был совершен ФИО2 в рамках административного дела *** и зачтен в счет недоимки за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

- 6 мая 2023 года - 85872,34 руб. в связи с начислением авансовых платежей в размере 8083 руб. по сроку платы 25 октября 2022 года, 12349 руб. по сроку уплаты 25 июля 2022 года, 12798 руб. по сроку уплаты 25 апреля 2022 года.

- 18 июня 2023 года – 84849,4 руб. в связи с поступлением платежа в размере 1022,94 руб., который зачтен налоговым органом в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 апреля 2022 года;

Вместе с тем указанный платеж совершен ФИО2 в рамках административного дела ***, в связи с чем полежал распределению в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (1% от суммы дохода плательщика, превышающая 300000 руб.).

- 4 июля 2023 года – 85069,42 руб. в связи с начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 220,02 руб. (1% от суммы дохода плательщика, превышающая 300000 руб.);

- 11 июля 2023 года - 84275,17 руб. в связи с поступлением платежа в размере 794,25 руб., который распределен налоговым органом в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты 25 апреля 2022 года;

- 18 июля 2023 года – 92905,17 руб. в связи с начислением НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты до 17 июля 2023 года в размере 8630 руб.;

В связи с формированием 19 июля 2023 года требования № 4771, в который не вошли недоимки за 2021 год по налогу на доходы физических лиц в размере 8109,46 руб. и налогу на имущество физических лиц в размере 398,40 руб., сальдо ЕНС подлежало уменьшению на 8507,86 руб. и должно было составлять 84397,41 руб.

- 6 сентября 2023 года – 69862,36 руб. в связи с поступлением платежа в размере 23042,81 руб., который распределен налоговым органом в размере 12062 руб. руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 июля 2022 года, 10980,81 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты 25 апреля 2022 года;

- 18 сентября 2023 года – 60959,05 руб. в связи с поступлением платежа в размере 8903,31 руб., который распределен налоговым органом в размере 533,31 руб. в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 17 июля 2023 года, 8083 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 октября 2022 года, 287 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 июля 2022 года;

25 сентября 2023 года – 39294,11 руб. в связи с поступлением платежей в размере 9050 руб. и 12614,94 руб., которые распределены налоговым органом в размере 953,31 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, 8096,69 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты 17 июля 2023 года, 3297,68 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 839,23 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год, 1022,94 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (1% свыше 300000 руб.), 6630,55 руб. – в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, 824,54 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год

- 16 октября 2023 года - 39094,11 руб. в связи с поступлением платежа в размере 200 руб., который распределен налоговым органом в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год;

- 2 декабря 2023 года – 39535,11 руб. в связи с начислением налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 441 руб.;

- 10 января 2024 года – 85377,11 руб. в связи с начислением страховых взносов за 2023 год в размере 45842 руб.

- 2 апреля 2024 года 70377,11 руб. в связи с поступлением платежа в размере 15000 руб., который распределен налоговым органом в размере 12018,54 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 2981,46 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

- 25 апреля 2024 года - 67177,11 руб. в связи поступлением платежа в размере 3200 руб., который распределен налоговым органом в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

При этом платеж, поступивший на ЕНС 15 марта 2023 года в рамках административного дела *** подлежал распределению в размере 31425 руб. – в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, 8426 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, 99,46 руб. – в счет уплаты пени, 0,54 руб. - в счет уплаты НДФЛ за 2021 год. Таким образом, сальдо ЕНС по налогам по состоянию на 15 марта 2023 года должно было составлять 52741,8 руб.

Исходя из пунктов 8, 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность платежа от 6 сентября 2023 года подлежит определению в размере 12003,75 руб. в счет оплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 апреля 2022 года, 11039,06 руб. – в счет оплаты НДФЛ по сроку уплаты 25 июля 2022 года; от 18 сентября 2023 года - в размере 1309,94 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 июля 2022 года, 7593,37 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 октября 2022 года; от 25 сентября 2023 года - в размере 489,63 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты до 25 октября 2022 года, 8560,37 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты 17 июля 2023 года; 69,63 руб. - в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты 17 июля 2023 года, 9998,61 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 2546,7 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022; от 2 апреля 2024 года - 11955 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 3045 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год; от 25 апреля 2024 года - в размере 2550,4 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 649,6 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

В такой ситуации, учитывая верное распределение вышеуказанных платежей, даты их поступления, пределы сформированной совокупной обязанности ЕНС для начисления пени самим налоговым органом, для взыскания пени, следовало исходить из следующего размера совокупной обязанности по недоимки ЕНС: на 15 марта 2023 года - 52741,8 руб., на 6 мая 2023 года - 85971,8 руб.; на 18 июня 2023 года - 84948,86 руб.; на 4 июля 2023 года –85168,88 руб.; на 11 июля 2023 года 84374,63 руб.; на 18 июля 2023 года –93004,63 руб.; на 19 июля 2023 года - 84397,41 руб. (в связи с формированием 19 июля 2023 года требования № 4771, в который не вошли недоимки за 2021 год по налогу на доходы физических лиц в размере 8109,46 руб. и налогу на имущество физических лиц в размере 398,40 руб., сальдо ЕНС подлежало уменьшению на 8507,86 руб.); на 6 сентября 2023 года –61453,96 руб.; на 18 сентября 2023 года - 52550,65 руб.; на 25 сентября 2023 года –30885,71 руб.; на 16 октября 2023 года 30685,71 руб.; на 2 декабря 2023 года 31126,71 руб.; на 10 января 2024 года - 76968,71 руб.; на 2 апреля 2024 года 61968,71 руб.; на 25 апреля 2024 года - 58768,71 руб.

Таким образом, по состоянию на 6 февраля 2024 года (начало периода начисления пеней) сальдо ЕНС составило 76968,71 руб., в том числе недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год – 24446,39 руб. и 220,02 руб. (1% свыше 300000 руб.), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год – 6019,3 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 441 руб., по страховым взносам за 2023 год в фиксированном размере 45842 руб.

Из материалов дела, включая ответы Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 13 и 16 марта 2026 года, историю изменения сальдо ЕНС, материалы административных дел Бийского городского суда Алтайского края № *** следует, что в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 6 февраля 2024 года (дата начисления пени) налоговым органом включены следующие недоимки:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 31147,32 руб. и 220,02 руб. (1% свыше 300 тыс.), страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 7726,77 руб., а всего на сумму 39 094,11 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 26 декабря 2023 года № 2а-4553/2023 с ФИО3 взыскана задолженность по страховым взносам за 2022 год в размере 39094,11 руб., пени – 9577,91 руб.

Определением мирового судьи того же судебного участка от 26 января 2024 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений ФИО2

После отмены судебного приказа налоговый орган 26 июля 2024 года обратился в Бийский городской суд Алтайского края с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 остатка задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 19348,8 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1545,31 руб., пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 2888,20 руб., пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 485,20 руб., пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 698,46 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2,99 руб., а также пени на сальдо ЕНС в размере 5724,79 руб., а всего 30472,02 руб.

При этом указано, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год частично оплачена ФИО2 в размере 3297,68 руб. 25 сентября 2023 года, 12018,54 руб. – 2 апреля 2024 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование оплачена в сумме 839,23 руб. – 25 сентября 2025 года, 2981,46 руб. – 2 апреля 2024 года, 3200 руб. – 25 апреля 2024 года.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 27 августа 2024 года по административному делу *** Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю отказано в удовлетворении административных исковых требований в связи с добровольной оплатой административного ответчика ФИО2 указанной суммы задолженности в ходе рассмотрения административного дела.

Из материалов данного административного дела следует, что ФИО2 22 августа 2024 года был совершен платеж на сумму 30472,02 руб., который отражен в ЕНС налогоплательщика 22 августа 2024 года.

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 441 руб.;

- страховые взносы за 2023 год в фиксированном размере 45842 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 19 апреля 2024 года *** с ФИО2 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45842 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 441 руб., пени – 2777,38 руб.

Определением мирового судьи того же судебного участка от 17 мая 2024 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений ФИО2

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 30 января 2025 года по делу *** административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45842 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 441 руб., пени – 2777,38 руб. оставлены без удовлетворения в связи с добровольной оплатой административного ответчика ФИО2 указанной суммы задолженности в ходе рассмотрения административного дела 29 января 2025 года платежами на сумму 8200,38 руб., 40000 руб., 860 руб.

Учитывая, что недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2023 год взысканы в судебном порядке и оплачены административным ответчиком добровольно в ходе рассмотрения административных дел, указанные недоимки верно включены налоговым органом в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 6 февраля 2024 года.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых недоимок, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется.

Как следует из материалов дела, требование № 4731 об уплате задолженности по состоянию на 19 июля 2023 года с включением недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 40042,81 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 43218,51 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 10543,85 руб., пени – 7266,13 руб. с установлением срока оплаты до 17 августа 2023 года направлено ФИО2 через информационный сервис личный кабинет налогоплательщика, получено последней 30 июля 2023 года, что подтверждается скриншотом истории действий в личном кабинете налогоплательщика.

Судебной коллегией проверено и на основании представленных налоговым органом сведений установлено, что с момента образования (с 1 января 2023 года) сальдо единого налогового счета не принимало нулевого (положительного) значения, с учетом чего формирование нового требования об уплате недоимки не требовалось.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом соблюден порядок и сроки направления административному ответчику налогового требования.

Таким образом, по состоянию на 3 апреля 2024 года сальдо ЕНС составило 61968,71 руб. в связи с внесением ФИО2 единого налогового платежа в размере 15000 руб., по состоянию на 26 апреля 2024 года сальдо ЕНС составило – 58768,71 руб., в связи с внесением ФИО2 платежа в размере 3200 руб., в связи с чем сумма недоимки по пени за период с 6 февраля по 16 мая 2024 года составила 3758,2 руб. исходя из следующего расчета:

- за период с 6 февраля по 2 апреля 2024 года – 2339,85 руб. (76968,71 х 16% х 1/300 х 57 дней)

- за период с 3 по 25 апреля 2024 года – 760,15 руб. (61968,71 х 16% х 1/300 х 23 дня)

- за период с 26 апреля по 16 мая 2024 года – 658,2 руб. (58768,71 х 16% х 1/300 х 21 день).

Судебной коллегией установлено, что последующие поступавшие в счет оплаты недоимок платежи распределялись налоговым органом в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Между тем, платеж, осуществленный ФИО2 14 октября 2025 года на сумму 4 211,14 руб. и зачисленный на единый налоговый счет налогоплательщика, учтен судом первой инстанции в счет погашения задолженности по настоящему делу. Распределяя данный платеж в счет недоимки по пеням городской суд указал, что данная сумма уплачена ответчиком добровольно в процессе рассмотрения административного дела, что с очевидностью свидетельствует о реализации права на добровольное исполнение требований истца.

При этом судом не учтено, что в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган ссылался на то, что уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются единым налоговым платежом и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации зачтены с соблюдением последовательности, в том числе в счет уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся за более ранние периоды, в связи с чем на момент вынесения решения суда у административного ответчика имелась недоимка по пеням.

Как следует из материалов дела, включая ответ Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 16 февраля и 19 марта 2026 года, сумма в размере 4211,14 руб. по платежному документу от 14 октября 2025 года поступила на ЕНС в указанную дату и распределена налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ в хронологическом порядке в счет погашения НДФЛ за 2024 год в размере 8423 руб., который исчислен налогоплательщиком согласно налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2024 год, представленной в налоговый орган 30 апреля 2025 года.

Исходя из вышеизложенного, платеж ФИО2 от 14 октября 2025 года правомерно зачтен налоговым органом в счет уплаты недоимки по налогам на доходы физических лиц за 2024 год. На дату зачета налоговым органом платежа вышеуказанная недоимка безнадежной не являлась с учетом сроков оплаты НДФЛ за 2024 год – 15 июля 2025 года (срок принудительного взыскания не позднее 1 июля 2026 года).

Последующие платежи распределены налоговым органом в счет недоимки по страховым взносам за 2023-2024 гг. и НДФЛ за 2024-2025 гг., сроки взыскания которых истекшими не являются.

С 1 ноября 2025 года в законную силу вступил Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», положения которого предусматривают, что с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 года по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

В связи с изложенным платежи, поступившие после 1 ноября 2025 года, при определении размера подлежащей взысканию в настоящем деле задолженности не учитываются.

Таким образом, исходя из пункта 8 статьи 45 Кодекса по состоянию на 1 ноября 2025 года размер пеней, начисленных на совокупную обязанность по налогам единого налогового счета, за период с 6 февраля по 16 мая 2024 года составил 3758,2 руб.

Учитывая, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда первой инстанции при наличии у налогоплательщика отрицательного сальдо единого налогового счета не имелось правовых оснований для зачета вышеуказанного платежа в счет оплаты недоимки по пене.

В подпунктах 1, 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 4 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из материалов дела следует, что истец 9 июня 2024 года (то есть своевременно, не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности - обращение в суд имело место 12 апреля 2024 года административное дело № ***) обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности к мировому судье судебного участка № 1 г. Бийска, 26 июня 2024 года выдан судебный приказ № *** который 19 марта 2025 года определением мирового судьи был отменен по заявлению должника. В этой связи административный иск 18 сентября 2025 года предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок – в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований частично.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Кодекса с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Бийского городского суда Алтайского края от 20 октября 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, зарегистрированной по адресу: <адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю пеню на совокупную обязанность единого налогового счета за период с 6 февраля 2024 года по 16 мая 2024 года в размере 3758 рублей 20 копеек.

В остальной части административного иска – отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход муниципального образования городской округ город Бийск Алтайского края государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 2 апреля 2026 года.