Решение № 2-452/2017 2-452/2017~М-311/2017 М-311/2017 от 8 марта 2017 г. по делу № 2-452/2017

...
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

09 марта 2017 года город Ноябрьск

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе:

председательствующего Строковой Т.А.,

при секретаре судебного заседания Глазуновой Ю.С.,

с участием третьего лица ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-0452-2017 по иску ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу о возврате налога на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО о взыскании имущественного налогового вычета. В обосновании требований указано, что в ДД.ММ.ГГГГ отец истца - ФИО3 по договору ипотечного кредитования приобрел в собственность квартиру в <адрес>, подал заявление и декларацию за ДД.ММ.ГГГГ, по результатам камеральной проверки размер имущественного налогового вычета составил ... рубля. ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер, наследником является истец. Поскольку выплата имущественного налогового вычета до настоящего времени не произведена, истец просит суд взыскать с ответчика денежные средства в размере ... рубля, проценты за несвоевременный возврат налога в сумме ... рублей ... копейки.

Ответчик представил возражения, в которых просит в удовлетворении требований отказать, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов, в частности переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с получением умершим имущественного вычета, не допускается.

Истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Привлеченная в качестве третьего лица ФИО1, действующая в своих интересах, и в качестве представителя истца на основании доверенности, в судебном заседании просила удовлетворить исковые требования.

Ответчик в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Выслушав ФИО1, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Так, в силу ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 приобрел в собственность по договору участия в долевом строительстве квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 предоставил в МИФНС №5 по ЯНАО налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в которой заявил имущественный налоговый вычет на сумму расходов, направленных на приобретение квартиры, в размере ... рублей.

Размер имущественного налогового вычета по результатам камеральной налоговой проверки за ДД.ММ.ГГГГ подтвержден в сумме ... рублей, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на ДД.ММ.ГГГГ, составил ... рубля ... копеек, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила ... рубля.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер.

Таким образом, ФИО3 при жизни воспользовался предоставленным ему в силу подпункта 2 части 1 статьи 220 НК РФ правом на имущественный налоговый вычет на квартиру, которое было им реализовано.

После смерти ФИО3 открылось наследство в виде денежных средств, хранящихся в Ноябрьском отделении (на правах управления) Новоуренгойского отделения № ОАО «Сбербанк России» на счетах №№ (счет банковской карты) №, № на счете №, в Тюменской отделении № ОАО «Сбербанк России» на счете №, квартиры расположенной по адресу: <адрес>, а также в виде денежных средств в сумме ... рубля, хранящихся на карточке лицевого счета по налогу на доходы физических лиц.

Наследниками первой очереди по закону, кроме истца, являются ФИО1 - супруга умершего, которая отказалась по всем основаниям наследования от причитающейся ей доли на наследство, оставшегося после смерти ФИО3 в пользу сына ФИО2

Дочери умершего ФИО4 и ФИО5 на извещение нотариуса не ответили, что расценивается как непринятие наследства.

Таким образом, единственным наследником к имуществу ФИО3 является истец.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее из денежных средств в размере ... рубля, хранящихся на карточке лицевого счета по налогу на доходы физических лиц (переплата).

ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного ФИО3 налога в размере ... рубля, на что получил отказ, который суд считает незаконным.

В обоснование возражений по существу заявленных исковых требований налоговый орган ссылается на то, что получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с конкретным налогоплательщиком, возврат наследникам налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов, в частности, переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с получением умершим имущественного вычета, не допускается.

Однако с такой позицией согласиться нельзя.

Право налогоплательщика на получение из бюджета денежных средств в связи с предоставлением ему имущественного налогового вычета не связано неразрывно с его личностью, и в отношении него законом не исключается правопреемство. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном ГПК РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу (ст. 128, п. 2 ст. 218, ст. 1112 ГК РФ). Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, иное противоречит ст. 35 Конституции РФ.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Из содержания статьи 1183 ГК РФ следует, что подлежащие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы наследуются совместно проживавшими членами семьи.

Таким образом, законом предусмотрена возможность получения наследниками только начисленных, но не выплаченных сумм, если наследодатель при жизни обратился с соответствующим заявлением в налоговых орган.

Поскольку истец является единственным наследником, принявшим наследство после смерти отца, наследодатель при жизни реализовал свое право на обращение к ответчику о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив налоговую декларацию и полный пакет документов, необходимый для принятия решения, при этом ответчик подтвердил право наследодателя на получение имущественного налогового вычета, МИФНС №5 по ЯНАО обязано выплатить истцу сумму излишне уплаченного ФИО3 налога в размере ... рубля.

В соответствии со статьей 395 ГК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Пункт 1 ст.395 ГК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 42-ФЗ предусматривал, что размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц.

Проценты за пользование чужими денежными средствами подлежат взысканию с момента обращения истца к ответчику с заявлением о возврате налога на доходы физических лиц – ДД.ММ.ГГГГ, и с применением до ДД.ММ.ГГГГ ключевых ставок Банка России, а с ДД.ММ.ГГГГ средних ставок банковского процента по вкладам физических лиц, их размер составляет: до ДД.ММ.ГГГГ – ... рублей ... копейка (...); до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копейки; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копейки; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубль ... копейки; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубля ... копейка; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) - ... рублей ... копейки; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубля ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубль ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубль ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копеек; по ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубля ... копеек; до ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рубля ... копеек; по ДД.ММ.ГГГГ (...%) – ... рублей ... копеек.

Общая сумма процентов за пользование чужими денежными средствами, подлежащая взысканию с ответчика, составляет ... рубль ... копейки.

Расчет, представленный истцом, не может быть принят за основу, поскольку не соответствует требованиям ст.395 ГК РФ.

Согласно ст.98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. К судебным расходам закон относит государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела (ст.88 ГПК РФ).

В соответствии со ст.333.19 НК РФ с истца должна быть довзыскана государственная пошлина в доход бюджета города Ноябрьск в сумме ... рублей ... копеек. Понесенные истцом расходы в общей сумме ... рублей ... копеек подлежат возмещению за счет ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу выплатить ФИО2 сумму излишне уплаченного ФИО3 налога в размере ... рубля, проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме ... рубль ... копейки, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме ... рублей ... копеек.

Довзыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета города Ноябрьска в сумме ... рублей ... копеек.

В остальной части иска отказать.

Апелляционная жалоба может быть подана в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Ноябрьский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий ...

...

...

...

...