Решение № 2А-996/2025 2А-996/2025~М-340/2025 М-340/2025 от 10 марта 2025 г. по делу № 2А-996/2025

Дело №2а-996/2025

УИД 50RS0044-01-2025-000499-14


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 марта 2025 года

г.Пущино, г.о. Серпухов Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Астаховой М.И., при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 121638,79 руб., из них:

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2017 года - 29 128 руб.

-страховые взносы на ОМС работающего населения (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023) за 2017 год – 3279,60 руб.

- страховые взносы на ОПС (в фиксированном размере, зачисленные на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2017 год – 18707,30 руб.

- налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 год – 1918 руб.

- налог на имущество физических лиц за 2017 год – 1570 руб.

Пени, начисленные в связи с неуплатой налогов и на совокупную обязанность по уплате налогов, по состоянию на 23.10.2023 – 67035,89 руб.

В обоснование заявленных требований истец указал, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, как лицо, на которое зарегистрирован объект недвижимого имущества, на которое начислен налог на имущество за 2017 год – 1570 руб.

Также ФИО1 с 13.11.2015 по 18.12.2017 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов на ОПС, ОМС, задолженность по ЕНС по страховым взносам ОМС за 2017 год – 3 279,60 руб., на ОПС за 2017 год – 18707,30 руб.

Также ФИО1 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход, в связи с чем, им 19.01.2018 представлена налоговая декларация на ЕНВД за 4 кв. 2017 год с суммой налога к уплате – 29128 руб.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 являлся плательщиком НДС.

20.10.2017 ФИО1 представлены налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2017 год с суммой налога к уплате – 5 754 руб.: по сроку уплаты 1 918 руб. до 27.11.2017, 1 126 руб. до 25.12.2017, 1 918 руб. до 26.10.2017.

Согласно данным АИС-Налог3, ЕНС налогоплательщика имеет отрицательное сальдо за 3 кв. 2017 год по НДС – 1 918 руб.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности от 25.05.2023 №1325 с установленным сроком добровольной уплаты до 20.07.2023.

Задолженность по пени по состоянию до 01.01.2023 в сумме 62896,99 руб.:

- страховые взносы на ОПС – 7918,34 руб.

- ЕНВД – 28869,75 руб.

- страховые взносы ОМС до 01.01.2017 – 3021,80 руб.

- страховые взносы на ОМС – 1628,15 руб.

- страховые взносы обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности – 517,13 руб.

- страховые взносы на ОПС до 01.01.2017- 7139,71 руб.

- налог на имущество – 3823,75 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 23.10.2023: общее сальдо в сумме 151811,11 руб., в том числе пени 70046,90 руб.

Пени за период с 01.01.2023 по 23.10.2023 – 7149,91 руб., начисленные на совокупную обязанность по уплате налогов: налога на имущество, ЕНВД, НДС, страховые взносы на ОМС, ОПС.

Определением мирового судьи от 23.07.2024 отменен судебный приказ <номер> от 12.07.2024 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 11 по Московской области задолженности в размере 121638,79 руб., в том числе по налогам в размере 54602,90 руб. (ЕНВД в размере 29128 руб. за 4 кв. 2017 г., НДС за 3 кв. 2017г.– 1 918 руб., налог на имущество за 2017г. – 1 570 руб., страховые взносы ОМС за 2017г. – 3 279,60 руб., ОПС за 2017 г. – 18707,30 руб., пени – 67035,89 за период с 2015 по 2023гг.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, при подаче иска просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, представил в суд заявление, в котором просил отказать в удовлетворении заявленных требований о взыскании обязательных платежей в размере 121638,79 руб., поскольку фактически они являются безнадежными ко взысканию.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, представителя административного истца в соответствие со ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С 1 января 2023 года введен новый обязательный порядок уплаты налогов - единый налоговый счет (ЕНС) (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Единый налоговый счет (ЕНС) - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России. Это новый способ учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. ЕНС пополняется с помощью Единого налогового платежа до срока уплаты налогов. Единый налоговый платеж (ЕНП) - это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ. Поступившая сумма распределяется между обязательствами налогоплательщика на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в такой последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, затем налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате, затем пени, проценты и штрафы.

С 1 января 2023 года единый налоговый счет ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом.

С 01.01.2023 вместе с изменением порядка уплаты налогов изменились правила и для пеней. Пени начисляются на общую сумму задолженности. Пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета за каждый календарный день просрочки уплаты налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день фактической уплаты включительно. Для физических лиц, в том числе ИП, пени составляют 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Основанием для направления налогоплательщику "Требования об уплате задолженности" с добровольным сроком уплаты является формирование отрицательного "Сальдо Единого налогового счета". В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Материалами дела установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, как лицо, на которое зарегистрирован объект недвижимого имущества (л.д.102).

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в срок, предусмотренный п. 2 ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено посредством почтовой связи налоговое уведомление №71358385 от 19.08.2018 об уплате в срок не позднее 03.12.2018 налога на имущество за 2017 год – 1570 руб.

ФИО1 за период с 13.11.2015 по 18.12.2017 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности 47.11 – торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (л.д.85), в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов на ОПС за 2017 год – 18 707,30 руб., ОМС за 2017 год - 3279,60 руб.

ФИО1 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход, в связи с чем, им 19.01.2018 представлена налоговая декларация на ЕНВД за 4 кв. 2017 год с суммой налога к уплате – 29 128 руб.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 являлся плательщиком НДС, в связи с чем, им 20.10.2017 представлены налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2017 год с суммой налога к уплате – 5 754 руб.: по сроку уплаты 1 918 руб. до 27.11.2017, 1 126 руб. до 25.12.2017, 1 918 руб. до 26.10.2017. ЕНС налогоплательщика имеет отрицательное сальдо за 3 кв. 2017 год по НДС – 1 918 руб.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности от 25.05.2023 <номер> с установленным сроком добровольной уплаты до 20.07.2023: НДС – 6 826,14 руб., налога на имущество – 6 450 руб., ЕНВД – 46 556 руб., страховые взносы ОПС - 18999,62 руб., ОМС – 3 279,60 руб., пени – 65 594,27 руб.

Определением мирового судьи от 23.07.2024 отменен судебный приказ <номер> от 12.07.2024 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 11 по Московской области задолженности в размере 121 638,79 руб., в том числе по налогам в размере 54 602,90 руб. (ЕНВД в размере 29 128 руб. за 4 кв. 2017 г., НДС за 3 кв. 2017г.– 1918 руб., налог на имущество за 2017г. – 1570 руб., страховые взносы ОМС за 2017г. – 3279,60 руб., ОПС за 2017 г. – 18 707,30 руб., пени – 67 035,89 за период с 2015 по 2023гг. (л.д.70).

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно части 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 5 названной статьи пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из вышеуказанных норм права следует, что требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. Обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.

Суд полагает возможным взыскать с ФИО1 пени за неуплату ЕНВД для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года (17 428 руб.); НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года (1 918 руб.), взысканных решением Серпуховского городского суда по делу №2а-1076/2023, поскольку установлено, что решением суда с ФИО1 взыскан ЕНВД для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года – 17 428 руб., пени – 1116,63 руб., по требованию <номер> от 21.11.2017 со сроком исполнения до 11.12.2017, а также по требованию <номер> от 09.11.2017 налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ – 1 918 руб., пени – 226,99 руб., со сроком исполнения до 29.11.2017, в связи с чем, взыскание пеней за неуплату ЕНВД для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года (17 428 руб.), НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года (1 918 руб.), должно производиться с 23.01.2022 (в пределах трех летнего срока предшествующего обращению в суд).

Налоговый орган просит взыскивать пени по состоянию на 23.10.2023 (формирование заявления о вынесении судебного приказа).

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени за неуплату ЕНВД для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года (17 428 руб.); НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года (1 918 руб.) за период с 29.01.2022 по 23.10.2023, что составит 4 039,78 руб.

Суд полагает необходимым отказать в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании с ФИО1 страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017 год в сумме 21 986,90 руб., налогов на добавленную стоимость и имущество за 2017 год в сумме 3 488 руб., поскольку установлено, что судебный приказ на взыскание указанной задолженности выдан 12.07.2024, впоследствии был отменен.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 5 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" следует, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, несмотря на то, что мировым судьей был вынесен судебный приказ в части взыскания задолженности с ФИО1 страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017 год в сумме 21 986,90 руб., налогов на добавленную стоимость и имущество за 2017 год в сумме 3 488 руб., налоговым органом был нарушен срок обращения в суд, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судье за пределами установленного шестимесячного срока, более того, пропустив довольно значимый период времени по взысканию страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017 год, налогов на добавленную стоимость и на имущество за 2017 год.

Что касается пеней за неуплату налоговых обязательств, по которым применены меры принудительного взыскания в виде предъявления в службу судебных приставов судебных приказов и по которым исполнительные производства окончены в сроки, превышающие трех летний срок давности, суд приходит к следующему.

Срок принудительного взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов в случае, когда исполнительное производство окончено за пределами срока давности, учитывая период обращения истца в суд, истек, с момента оплаты вышеуказанного налога до момента обращения налогового органа в суд прошло более трех лет. Несмотря на выдачу мировым судьёй судебного приказа, в том числе и в отношении пеней, начисленных на задолженность, которая исполнена налогоплательщиком за пределами сроков давности, взыскание пеней за несвоевременную уплату указанных налогов не отвечает принципам разумности, поскольку налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 4 000 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 157, 175-180, 290 КАС суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>), <дата> рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области задолженность по:

- пени за неуплату единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года (17428 руб.); налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года (1918 руб.), взысканных решением суда по делу 2а-1076/2023 за период с 23.01.2022 по 23.10.2023 в сумме 4039 (четыре тысячи тридцать девять) рублей 78 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>), <дата> рождения, в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании с ФИО1, страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017 год в сумме 21 986,90 руб., налогов на добавленную стоимость и имущество за 2017 год в сумме 3488 руб., пени в большем размере – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 25.03.2025.