Апелляционное определение № 11А-13021/2025 от 21 декабря 2025 г.

74RS0037-01-2025-000331-95 Судья Чумаченко А.Ю.

Дело № 11а-13021/2025 Дело №2а-563/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 декабря 2025 года г. Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Шалютиной Е.М.,

судей Степановой О.Н., Тропыневой Н.М.,

при ведении протокола помощником судьи Зотовой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области на решение Саткинского городского суда Челябинской области от 21 августа 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1, ФИО4, ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций,

заслушав доклад судьи Степановой О.Н. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее по тексту – МИФНС России № 32 по Челябинской области) обратилась в Саткинский городской суд Челябинской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 19 871 руб. 32 коп., в том числе: налог на имущество за 2021 год в размере 163 руб., налог на имущество за 2022 год в размере 454 руб., НДФЛ за 2021 год в размере 15 766 руб., пени в размере 3488 руб. 32 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество, так как по сведениям, предоставленным уполномоченными органами, ФИО1 является собственником объектов недвижимости. Кроме этого, в связи с продажей объекта недвижимости ответчик обязан уплатить НДФЛ. В связи с неуплатой налогов в установленный срок начислены пени. В адрес налогоплательщика было направлено требование. Срок исполнения требования истек, однако задолженность до настоящего времени не погашена.

Судом первой инстанции принято решение об удовлетворении административного искового заявления в части.

С законных представителей несовершеннолетнего ФИО1 – ФИО4, ФИО5 в пользу МИФНС России № 32 по Челябинской области взыскана задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 133 руб., пени в размере 56,61 руб. В остальной части административных исковых требований отказано.

Не согласившись с решением суда, МИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что МИФНС России № 32 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 по причине непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. Вынесено решение № 2966 от 23 декабря 2022 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 в связи с тем, что он является несовершеннолетним. Указывает, что сумма налога по продаже объекта недвижимости за 2021 год составляет 16 250 руб.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Суд апелляционной инстанции на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, проверив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу положений части 1 статьи 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно статье 57 Конституции РФ, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).

На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 упомянутого Кодекса (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

При этом положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц физические лица производят, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При этом по правилам пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) являются пени.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах(пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, 18 января 2013 года родителями ФИО1 – ФИО4, ФИО5 в общую долевую собственность по 1/2 доли каждому на основании договора купли-продажи и ипотеки квартиры, приобретаемой с использованием кредитных средств предоставляемых ОАО «Сбербанк России» была приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>. Право собственности за ФИО3 и ФИО2 было зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 22 января 2013 года.В связи с тем, что средства материнского (семейного) капитала по государственному сертификату, выданному ФИО4, были направлены на погашение основного долга и уплату процентов по кредитному договору, ФИО4 дано обязательство об оформлении вышеуказанной квартиры, приобретаемой с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность всех членов семьи, в том числе родителей и детей в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения.

В связи с погашением кредита в полном объеме, снятием ограничения по закладной, 23 марта 2021 года заключение соглашение об определении размера долей жилого помещения, приобретенного с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в соответствии с которым ФИО1 в праве общей долевой собственности выделена 1/6 доля.

08 апреля 2021 года в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право ФИО1 на 1/6 долю в праве общей собственности на вышеуказанную квартиру.

В период с 08 апреля 2021 года по 22 декабря 2021 года на имя ФИО1 в ЕГРП была зарегистрирована 1/6 доля квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (л.д.55-59).

Кроме того, на имя ФИО1 с 18 декабря 2021 года зарегистрировано недвижимое имущество – <данные изъяты> доля квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (л.д.60-61).

В адрес налогоплательщика налоговой инспекцией было направлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года с расчетом налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 163 руб. (срок уплаты не позднее 01.12.2022), налоговое уведомление № от 12 августа 2023 года с расчетом налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 454 руб. (срок уплаты не позднее 01.12.2023) (л.д.33, 34).

В установленный срок налоги уплачены не были.

Налоговым органом проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что ФИО1 получен доход от продажи 1/6 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в срок до 04 мая 2022 года не представлена, сумма налога к уплате составляет 16 250 руб., пени 443 руб. 36 коп. (л.д.12-14).

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок суммы налога, в его адрес налоговым органом направлено требование № об уплате недоимки в срок до 16 ноября 2023 года (л.д.93).

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, за период с 02 декабря 2022 года по 28 марта 2024 года налоговым органом начислены пени в общем размере 3 488 руб. 32 коп. (л.д.26).

Удовлетворяя административные исковые требования в части, суд первой инстанции пришел к выводу, что право собственности у ФИО1 на имущество возникло с момента, оформления родителями обязательства от 14 мая 2013 года и перечисления средств (части средств) материнского семейного капитала на улучшение жилищных условий, то есть ФИО1 владел имуществом свыше минимального срока, поэтому доход от продажи принадлежащей ему доли освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Так же судом первой инстанции отмечено, что 14 ноября 2024 года поступила оплата в размере 484 руб., которая налоговым органом учтена в счет погашения задолженности по НДФЛ. В связи с тем, что суд первой инстанции пришел к выводу отсутствия правовых оснований для начисления НДФЛ, указанная сумма погашает задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 163 руб., по налогу на имущество за 2022 год в размере 321 руб.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, поскольку решение суда основано на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 1 Федерального закона от 29 декабря 2006 года №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные меры поддержки семей, имеющих детей, за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пунктами 1 и 2 статьи 2 указанного Федерального закона установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей; материнский (семейный) капитал, который является средствами федерального бюджета, передаваемых в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на реализацию дополнительных мер государственной поддержки, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 4 статьи 10 указанного Федерального закона (в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи и регистрации права собственности) жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Подпунктом "в" пункта 15(1) Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года № 862, предусмотрено, что лицо, получившее сертификат, или супруг лица, получившего сертификат, обязаны оформить жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга и детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после полной выплаты задолженности по кредиту (займу), средства которого были направлены полностью или частично на приобретение (строительство, реконструкцию) жилого помещения или на погашение ранее полученного кредита (займа) на приобретение (строительство, реконструкцию) этого жилого помещения, и погашения регистрационной записи об ипотеке указанного жилого помещения.

Следовательно, приобретенные по договору купли-продажи с участием средств материнского капитала объекты недвижимости не могут быть оформлены в общую собственность супругов без учета интересов детей, которые в силу закона признаются участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный с использованием средств материнского капитала.

В силу пункта 1 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В силу пункта 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Так, основанием для начисления налога на доходы физических лиц ФИО1 явилось получение им в 2021 году дохода от продажи 21 декабря 2021 года 1/6 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, установленного законом, то есть менее 5 лет.

В связи с погашением кредита в полном объеме, снятием ограничения по закладной, 23 марта 2021 года между ФИО2, ФИО3, ФИО8, ФИО1 было заключение Соглашение об определении размера долей жилого помещения, приобретенного с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в соответствии с которым ФИО1 в праве общей долевой собственности выделено 1/6 доли.

Учитывая изложенное, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что право собственности у ФИО1 на имущество возникло с момента, оформления родителями обязательства от 14 мая 2013 года и перечисления средств (части средств) материнского семейного капитала на улучшение жилищных условий, то есть административный ответчик владел имуществом свыше минимального срока.

При этом как верно указал суд первой инстанции, действия титульного собственника направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Поскольку выявлено отсутствие правовых оснований для начисления налога на доходы физических лиц, судом первой инстанции верно произведено распределение денежных средств с учетом пункта 8 статьи 45 НК РФ, так денежные средства поступившие 14 ноября 2024 года в размере 163 руб. зачтены в счет уплаты задолженности по налогу на имущество за 2021 год, а денежные средства в размере 321 руб. зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2022 год, соответственно задолженность по налогу на имущество за 2022 год составляет 133 руб.

Судебной коллегией проверен и признан правильным расчет сумм пени, произведенный судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию административного истца, изложенную в суде первой инстанции, которые явились предметом всесторонней проверки суда первой инстанции, были оценены при рассмотрении дела, выводы, полученные на основании такой оценки, подробно отражены в обоснование решения суда и подтверждаются исследованными судом доказательствами по делу, с такой оценкой судебная коллегия согласна. Иное неверное толкование заявителем апелляционной жалобы норм материального права и другая оценка обстоятельств дела не свидетельствуют об ошибочности выводов суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции. Выводы суда соответствуют закону и фактическим обстоятельствам дела.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Саткинского городского суда Челябинской области от 21 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи