Решение № 2А-1430/2024 2А-1430/2024~М-624/2024 М-624/2024 от 28 июля 2024 г. по делу № 2А-1430/2024

дело № 2а-1430/2024

поступило в суд 28.03.2024

УИД 54RS0013-01-2024-001080-89


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 июля 2024 г. г. Бердск

Бердский городской суд Новосибирской области в составе председательствующего судьи Ведерниковой А.П.,

при помощнике судьи Зражевской Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, налогам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области (далее – МИФНС № 17) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (№), в обоснование которого указала, что административный ответчик зарегистрирован по адресу: 633000, Россия, <адрес>. Осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период с 27.08.2021 по 09.01.2023, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. В 2022 г. налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

07.09.2023 налогоплательщиком была представлена декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 г. (номер корректировки - 1).

В соответствии с положениями ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации. Налоговая проверка не выявила нарушений.

Как следует из сведений, предоставленных в налоговой декларации, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее 25.10.2022 составила 8 696,00 руб. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее 25.07.2022 составила 18 801,00 руб.

Обращает внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС). С 01.01.2023 Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица. При этом, требование формируется на всю сумму отрицательного сальдо налогоплательщика.

Также отмечают, что согласно ч. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «По урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Обращают внимание, что изменении размера (увеличении или уменьшении) отрицательного сальдо ЕНС, направление дополнительного (уточненного) требования налоговым органом не предусмотрено.

Согласно ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате задолженности. В установленный в требованиях срок, налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности в бюджет.

13.11.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-2778/2023-31-3. Судебный приказ отменен определением мирового судьи 20.11.2023.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст.75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с изложенным, ИФНС России № 17 просила суд взыскать с ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере 2 517,69 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы без расходов за 2022 г. (срок уплаты - до 25.10.2022) в размере 8 696,00 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы без расходов за 2022 г. (срок уплаты - до 25.07.2022) в размере 18 801,00 руб.; сумму пеней, установленных НК РФ, распределенных в соответствии с п. 1 ч. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 21 031,21 руб., всего взыскать 51 045,90 руб.

Представитель административного истца ИФНС России № 17 ФИО3, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, не явилась. Ранее в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, представила письменные пояснения по возникновению задолженности.

Административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрении дела, не явилась, об уважительных причинах своей неявки в суд не сообщила, об отложении рассмотрения дела не просила.

Руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), учитывая, что явка лиц, участвующих в деле, не является обязательной, получены письменные пояснения от представителя административного истца, суд определил рассмотреть дело в отсутствии административного ответчика.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с п. п. 1, 6, 8 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений п. п. 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

При этом установление обязанности по его соблюдению служит дополнительной гарантией соблюдения прав налогоплательщиков, поскольку установление такого срока направлено на стимулирование налоговых органов к надлежащему выполнению обязанностей по формированию бюджета и по своевременному принятию мер по взысканию с налогоплательщиков задолженности по налогам, сборам, страховых взносов, пени и штрафным санкциям.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а именно, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст. 430 НК РФ, плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении ими обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени.

Такое требование должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. п. 1, 2 ст. 69, п. п. 1, 3 ст. 70 НК РФ).

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО1 с 30.08.2021 по 09.01.2023 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Из сведений, представленных в налоговой декларации, следует, что сумма авансового платежа в размере 8 696 руб. подлежала уплате в срок не позднее 25.10.2022. Сумма авансового платежа в размере 18 801 руб. – не позднее 25.07.2022.

Реализуя предоставленные законом полномочия, налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены требования:

- № 18600 по состоянию на 17.05.2022 об уплате налога, взымаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов на сумму 26 221 руб., пени в размере 146,84 руб., срок исполнения – до 09.06.2022.

- № 75800 по состоянию на 06.12.2022 об уплате налога, взымаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов на сумму 1 022 475 руб., штрафа в размере 20 813,85 руб., срок исполнения до 29.12.2022.

- № 773 по состоянию на 16.05.2023 об уплате налога, взымаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы, на сумму 1 062 905,24 руб., страховых взносов в размере 2 517,70, пени в размере 33 620,26; штрафа в размере 20 813,85 руб., срок исполнения до 15.06.2023.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции по состоянию на дату возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Также установлено, что 13.11.2023 МИФНС РОССИИ № 17 обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2021 по 2022 по налогам в размере 40 742,69 руб., пени в размере 21 031,21 руб.

20.11.2023 мировым судьей 2 судебного участка, временно исполняющим обязанности мирового судьи 3 судебного участка судебного района г. Бердска НСО, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 61 773,91 руб., государственной пошлины в размере 1 027 руб., который отменен 20.11.2023.

Указанное позволяет сделать вывод, что истцом Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области не представлено доказательств соблюдения, предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимки и пени, что уже само по себе является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований о взыскания с административного ответчика недоимки по взысканию таковых.

Доводы административного истца со ссылкой на изменение налогового законодательства в части введения с 01.01.2023 института Единого налогового счета, и направления требования об уплате задолженности налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку процедура принудительного взыскании задолженности должна быть инициирована инспекцией в соответствии с законодательством, действовавшим на момент возникновения правоотношений.

По требованию № 18600 срок исполнения установлен до 09.06.2022, по требованию № 75800 срок исполнения - до 29.12.2022, таким образом срок на обращение с заявление в суд истек 09.12.2022 и 29.06.2023 соответственно.

Тогда как с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, налогам и пени, налоговый орган обратился к мировому судье 13.11.2023, что за пределами установленного законом срока, и, как следствие, с пропуском срока подачи настоящего заявления.

Кроме того, из материалов дела следует, что требование №773 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 517,70 сформировано только 16.05.2023.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В рассматриваемом случае у административного истца имелась реальная возможность обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа и, как следствие, с настоящим иском в установленные законом сроки.

Таким образом, несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, и, как следствие, в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании денежных сумм в счет уплаты обязательных платежей и санкций и отсутствие уважительных причин для восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 179, 180, 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 (№) о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 2 517,69 руб.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы без расходов за 2022 г. (срок уплаты - до 25.10.2022) в размере 8 696,00 руб.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы без расходов за 2022 г. (срок уплаты - до 25.07.2022) в размере 18 801,00 руб.; пени в размере 21 031,21 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья /подпись/ А.П. Ведерникова

Полный тексте решения изготовлен 26 августа 2024 года.