Апелляционное определение № 33А-1727/2026 от 17 февраля 2026 г.

Судья 1 инстанции Клинова Е.А. УИД 38RS0022-01-2025-001474-10

Судья-докладчик Павленко Н.С. № 33а-1727/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 февраля 2026 г. г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Банщиковой С.Н.,

судей Павленко Н.С., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Варваровской И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-951/2025 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и пеней

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Тайшетского городского суда Иркутской области от 02 октября 2025 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 в установленные законом сроки, а также после направления налоговых требований не уплачена задолженность по обязательным платежам и пеням. Вынесенный по заявлению налоговой инспекции судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 10 203,10 руб., в том числе: по транспортному налогу за период 2023 г. в размере 318 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 21 руб.; по земельному налогу за 2023 г. в размере 194 руб.; по пеням, начисленным за период с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. в размере 9 670,10 руб.

Решением Тайшетского городского суда Иркутской области от 02 октября 2025 г. административное исковое заявление удовлетворено частично. С ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2023 г. в размере 318 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 21 руб.; по земельному налогу за 2023 г. в размере 194 руб.; по пеням за период с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. в размере 9 359,10 руб.

В удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 пеней в большем размере отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить. В доводах указывает, что при расчете задолженности налоговым органом не учтены платежи, внесённые им в период с 13 марта 2024 г. по 02 декабря 2024 г., кроме того, неверно определен размер отрицательного сальдо ЕНС.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России № 6 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Порядок определения налоговой базы в отношении объекта налогообложения в спорный период регулировался положениями статьи 402 НК РФ.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 НК РФ является региональным налогом.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу требований пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу требований пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы, в том числе и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (подпункт 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ).

В пункте 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. № 20-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Разрешая спор и удовлетворяя административный иск в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1, имея в собственности объекты налогообложения, в силу закона являясь плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога добровольно возложенную на него обязанность не исполнил, процедура и порядок принудительного взыскания налоговой недоимки административным истцом соблюдены, срок обращения в суд не пропущен.

Как установлено и следует из материалов настоящего дела, в налоговый период 2023 г. ФИО1 имел в собственности следующие объекты налогообложения:

(данные изъяты)

(данные изъяты)

(данные изъяты)

Указанное подтверждается сведениями об имуществе налогоплательщика-физического лица, представленными в материалы дела, количество и состав которого административным ответчиком не оспаривались.

На основании данных сведений налогоплательщику за 2023 г. начислены: транспортный налог в размере 318 руб., земельный налог в размере 194 руб., налог на имущество физических лиц в размере 21 руб.

В адрес административного ответчика направленo налоговое уведомление № 133299299 от 19 июля 2024 г. со сроком уплаты до 02 декабря 2024 г.

Факт направления налогового уведомления № 133299299 в адрес ФИО1 и его получение адресатом 12 сентября 2024 г. подтверждается представленным в материалы дела скрином страницы личного кабинета налогоплательщика.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абзац 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Согласно части 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Административный ответчик факт получения налогового уведомления и требования не отрицал.

Судом установлено, что в установленный законом срок налоги уплачены не были, на момент принятия решения по делу, налогоплательщик ФИО1 имеет отрицательное сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из административного иска усматривается, что ко взысканию с налогоплательщика налоговым органом заявляется налоговая задолженность по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2023 г.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приказом ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности, где также содержится указание на данное правовое регулирование: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

С учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ особенностей взыскания с 01 января 2023 г. сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам и наличия у налогоплательщика ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, в соответствии с положениями пунктом 9 статьи 4 вышеназванного Федерального закона требование об уплате и решение о взыскании спорной задолженности со сроком уплаты 02 декабря 2024 г. за счет денежных средств налогоплательщика, налоговым органом на общую сумму может не выставляться.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 25 мая 2023 г. за налогоплательщиком ФИО1 числилась задолженность в общем размере 109 138, 67 руб., в связи с чем, налоговым органом выставлено требование № 381600595 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 г. по налогу на доходы физических лиц в размере 0,91 руб., транспортному налогу в размере 2 845 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 03 руб., страховых взносов на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. в размере 67 941, 54 руб., страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. в размере 60 руб., страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. в размере 23 838,19 руб., по пеням в сумме 11 700,03 руб., штрафам в размере 3 750 руб.

Факт направления налогоплательщику и получения им 27 мая 2023 г. данного требования подтверждается скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика ФИО1

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, в связи с неуплатой налогов за период 2023 г., повторного направления требования не требуется.

Имеющаяся сумма задолженности взыскивается на основании действующих до формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС ФИО1 требования № 381600595 по состоянию на 25 мая 2023 г.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налоговым органом порядка и сроков взыскания налоговой задолженности, предусмотренных действующим законодательством.

Установлено, что срок исполнения требования от 25 мая 2023 г. № 381600595 истек 17 июля 2023 г.

Решением налогового органа № 381600537 о взыскании задолженности от 08 августа 2023 г. с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств должника в пределах отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании № 381600595 в размере 110 837, 48 руб.

Срок уплаты задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за налоговый период 2023 г. истек 02 декабря 2024 г., в связи с наличием задолженности, налоговый орган в января 2025 г. обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по указанным налогам.

05 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 86 г. Тайшета и Тайшетского района Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-449/2025, которым с ФИО1 в пользу МИФНС России № 6 по Иркутской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2023 г. в размере 194 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 21 руб., по транспортному налогу за 2023 г. в размере 318 руб., по пеням за период с 14 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. в общей сумме 9 670, 10 руб., всего 10 203, 10 руб., госпошлина в размере 2000 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 86 г. Тайшета и Тайшетского района Иркутской области от 27 февраля 2025 г. вышеуказанный судебный приказ № 2а-449/2025 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

После отмены судебного приказа с настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился 13 мая 2025 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части соблюдения срока и порядка взыскания налогов за период 2023 г., поскольку они основаны на доказательствах, представленных в материалы дела, соответствуют положениям закона, регулирующего спорные правоотношения.

Проверяя законность взыскания пеней, предъявленных ко взысканию, судебная коллегия исходит из следующих обстоятельств.

В связи с введением с 01 января 2023 г. института ЕНС пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (часть 3 статьи 75 НК РФ).

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с частью 4 указанной статьи пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно расчету, сумма пеней за период с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. составила 9 670, 10 руб.

Как следует из расчета, представленного в материалы настоящего дела по запросу судебной коллегии, сумма пеней на совокупную сумму задолженности по ЕНС в размере 94 054, 77 руб. за период начисления с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. составила 9 595, 88 руб.

В состав отрицательного сальдо ЕНС на которое начислены пени, предъявленные ко взысканию, вошла задолженность по следующим налогам:

- страховые взносы на ОМС за период 2021 г. в размере 8 426 руб.;

- страховые взносы на ОПС за период 2021 г. в размере 32 448 руб.;

- страховые взносы на ОМС за период 2022 г. в размере 7 889, 40 руб.;

- страховые взносы на ОПС за период 2022 г. в размере 31 000, 5 руб.;

- транспортный налог за 2018 г. в размере 1 414 руб.;

- транспортный налог за 2019 г. в размере 636 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 477 руб.;

- транспортный налог за 2021 г. в размере 318 руб.;

- транспортный налог за 2022 г. в размере 318 руб.;

- налог на имущество физических лиц в размере 03 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 19 руб.;

- земельный налог за 2022 г. в размере 160 руб.;

- дополнительные страховые взносы в размере 4 662, 17 руб. – 0,1 % от дохода плательщика, превышающего 300 000 руб.;

- страховые взносы на ОМС за период 2020 г. в размере 6 283, 70 руб.

Постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600420 от 17 марта 2022 г. с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требовании № 381601378 от 25 января 2022 г., в размере 42 347, 03 руб., в том числе задолженность по налогам в размере 42 160, 84 руб. по пеням в размере 186, 19 руб.

Как следует из требования № 381601378 по состоянию на 25 января 2022 г. за ФИО1 числилась задолженность по налогам в размере 42 160, 84 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС за 2021 г. в размере 32 448 руб., страховым взносам на ОМС за 2021 г. в размере 8426 руб.

На основании постановления МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600420 от 17 марта 2022 г., 21 марта 2022 г. судебным приставом-исполнителем Тайшетского РОСП УФССП России по Иркутской области возбуждено исполнительное производство № Номер изъят-ИП, предметом взыскания по которому явилась сумма задолженности по налогам в размере 42 347, 03 руб.

25 июля 2024 г. начальником отделения - старшим судебным приставом Тайшетского РОСП ГУФССП России по Иркутской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства № Номер изъят-ИП на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229-ФЗ), в связи с фактическим исполнением постановления налогового органа, взысканием задолженности в размере 42 347, 03 руб.

Решением Тайшетского городского суда Иркутской области по административному делу № 2а-592/2024 от 17 июня 2024 г. с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №6 по Иркутской области взыскана задолженность по обязательным платежам и пени в общей сумме 56 170, 36 руб., в том числе, транспортный налог за период 2018 г. в размере 1 284, 04 руб., за период 2019 г. в размере 636 руб., за период 2020 г. в размере 477 руб., за период 2021 г. в размере 318 руб.; налог на имущество за период 2021 г. в размере 03 рубля; страховые взносы ОПС за период 2022 г. в размере 31 000, 50 руб.; страховые взносы ОМС за период 2019 г. в размере 60 руб., за период 2022 в размере 7 889,4 руб.; штраф за налоговое правонарушение (пункт 2 статья 126 НК РФ) в размере 1 250 руб.; пени за период с 12 апреля 2017 г. по 12 августа 2023 г. в размере 13 252, 42 руб. Взыскана с административного ответчика ФИО1 государственная пошлина в размере 1885, 11 руб. в доход бюджета муниципального образования «Тайшетский район», взыскатель МИФНС России №6 по Иркутской области.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 06 ноября 2024 г. решение суда по административному делу № 2а-592/2024 отменено в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2018 г. в размере 1 284, 04 руб.; транспортному налогу за 2019 г. в размере 636 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 г. в размере 60 руб.; пени в размере 10 963, 46 руб., начисленные за период с 12 апреля 2017 г. по 12 августа 2023 г.

В отмененной части принято новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказано. Решение суда в части взыскания с ФИО1 в пользу МИФНС России № 6 по Иркутской области задолженности по транспортному налогу за 2020 г. в размере 477 руб.; транспортному налогу за 2021 г. в размере 318 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 г. в размере 31 000, 50 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 г. в размере 7 889, 40 руб.; штрафам на налоговое правонарушение в размере 1 250 руб.; пени в размере 02 коп., начисленные за неуплату транспортного налога за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.; пени в размере 2 288, 94 руб., начисленные в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 40 934, 90 руб. за период с 4 января 2023 г. по 12 августа 2023 г., а всего задолженности в размере 43 223, 86 руб. – оставлено без изменения.

Определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 14 апреля 2025 г. исправлена допущенная мотивировочной и резолютивной частях апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 6 ноября 2024 г. по данному административному делу арифметическая ошибка.

В абзаце первом резолютивной части апелляционного определения слова «пени в размере 10963 рубля 46 копеек» заменены словами «пени в размере 10963 рубля 31 копейка».

В абзаце третьем слова «пени в размере 2288 рублей 94 копейки, начисленные в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 40934 рубля 90 копеек за период с 4 января 2023 г. по 12 августа 2023 г., а всего задолженности в размере 43223 рубля 86 копеек» заменить словами «пени в размере 2289 рублей 11 копеек, начисленные в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 40937 рублей 90 копеек за период с 4 января 2023 г. по 12 августа 2023 г., а всего задолженности в размере 43224 рубля 03 копейки».

Решением Тайшетского городского суда Иркутской области от 27 марта 2025 г. по административному делу № 2а-45/2025 с ФИО1 пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области взыскана задолженность по транспортному налогу за 2022 г. в сумме 318 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 19 руб., земельному налогу за 2022 г. в размере 160 руб., пеням за период с 13 августа 2023 г. по 13 марта 2024 г. в размере 4 125, 47 руб., всего 4 622, 47 руб. Отказано в удовлетворении требований о взыскании пеней в размере 5 562, 96 руб.

Решение суда вступило в законную силу 29 апреля 2025 г.

Постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600420 от 17 марта 2022 г. с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требовании № 381601378 от 25 января 2022 г., в размере 42 347, 03 руб., в том числе задолженность по налогам в размере 42 160, 84 руб. по пеням в размере 186, 19 руб.

Как следует из требования № 381601378 по состоянию на 25 января 2022 г. за ФИО1 числилась задолженность по налогам в размере 42 160, 84 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС в размере 643, 37 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 643, 47 руб.

Постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600077 от 10 февраля 2022 г. с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требованиях № 381634904 от 26 октября 2021 г., № 381649479 от 14 декабря 2021 г., в размере 3 375, 33 руб., пеней в размере 116, 90 руб., в размере 2 500 руб.

Как следует из требования № 381649479 по состоянию на 14 декабря 2021 г. за ФИО1 числилась задолженность по налогам (страховым взносам на ОПС) в размере 3 375, 33 руб., пеням в размере 116, 90 руб.

Постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600566 от 17 марта 2021 г. с ФИО1 взыскана сумма задолженности в пределах сумм, указанных в требовании № 381602269 от 22 января 2021 г. в размере 26 720, 94 руб., пеней в размере 55, 07 руб.

Как следует из требования № 381602269, по состоянию на 22 января 2021 г. за ФИО1 числилась задолженность по налогам в размере 26 935, 87 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС в размере 18 509, 87 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб., по пеням в размере 80, 14 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Тайшетского РОСП УФССП России по Иркутской области от 24 марта 2021 г. на основании постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600566 от 17 марта 2021 г. в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № Номер изъят, предмет исполнения 26 776, 01 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Тайшетского РОСП УФССП России по Иркутской области от 14 февраля 2022 г. на основании постановлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 381600077 от 10 февраля 2022 г. в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № Номер изъят, предмет исполнения задолженность в размере 5 992, 23 руб.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава-исполнителя Тайшетского РОСП УФССП России по Иркутской области от 07 июня 2022 г. объединены исполнительные производства № Номер изъят, № Номер изъят, № Номер изъят в сводное исполнительное производство, которому присвоен № Номер изъят.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава Тайшетского РОСП ГУФССП России по Иркутской области от 30 июня 2024 г. на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона № 229-ФЗ, в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа, окончено исполнительное производство № Номер изъят о взыскании задолженности в размере 5 992, 23 руб.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава Тайшетского РОСП ГУФССП России по Иркутской области от 29 июня 2024 г. на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона № 229-ФЗ, в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа, окончено исполнительное производство № Номер изъят о взыскании задолженности в размере 26 776, 01 руб.

Судебная коллегия на основании представленных в материалы дела доказательств, пришла к выводу, что возможность взыскания налогов, на которые начислены пени, предъявленные ко взысканию, а именно:

- страховые взносы на ОМС за период 2021 г. в размере 8 426 руб.;

- страховые взносы на ОПС за период 2021 г. в размере 32 448 руб.;

- страховые взносы на ОМС за период 2022 г. в размере 7 889, 40 руб.;

- страховые взносы на ОПС за период 2022 г. в размере 31 000, 5 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 477 руб.;

- транспортный налог за 2021 г. в размере 318 руб.;

- транспортный налог за 2022 г. в размере 318 руб.;

- налог на имущество физических лиц в размере 03 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 19 руб.;

- земельный налог за 2022 г. в размере 160 руб.;

- дополнительные страховые взносы в размере 4 662, 17 руб. – 0,1 % от дохода плательщика, превышающего 300 000 руб.;

- страховые взносы на ОМС за период 2020 г. в размере 6 283, 70 руб., не утрачена и налоговым органом приняты меры ко взысканию данной задолженности, часть которой взыскана в рамках исполнительных производств.

Учитывая, что апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 06 ноября 2024 г., с учетом определения об описке от 14 апреля 2025 г., налоговому органу отказано во взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2018 г. в размере 1 284, 04 руб., транспортного налога за 2019 г. в размере 636 руб., что свидетельствует об утрате возможности их взыскания, данные суммы налогов подлежат исключению из отрицательного сальдо ЕНС и на них не может быть произведено начисление пеней.

Кроме того, пени за период с 13 августа 2023 г. по 13 марта 2024 г. в размере 4 125, 47 руб. взысканы решением Тайшетского городского суда Иркутской области по административному делу № 2а-45/2025, из чего следует, что по настоящему делу взыскание пеней может производиться за период с 14 марта 2024 г.

Согласно расчету, представленному в материалы административного дела, сумма пеней начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, с исключением из нее сумм транспортного налога за 2018 г. в размере 1 284, 04 руб., транспортного налога за 2019 г. в размере 636 руб., за период с 14 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. составила 9 359, 10 руб.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, действующим законодательством, регулирующим спорные правоотношения, исходя из соблюдения административным истцом порядка и сроков обращения за принудительным взысканием образовавшейся у административного ответчика задолженности, наличия у ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 г. в размере 318 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 21 руб., земельному налогу за 2023 г. в размере 194 руб., по пеням за период с 14 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. в размере 9 359, 10 руб., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии оснований для взыскания указанной задолженности и отказу в удовлетворении требований о взыскании пеней в размере 311 руб.

В абзаце 2 пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 2020 г. № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» разъяснено, что суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным жалобам и представлениям, частной жалобе, представлению, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции (часть 1 статьи 295, часть 1 статьи 313, статьи 309, 316 Кодекса).

Поскольку решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административного иска не обжалуется, то проверка законности принятого по делу судебного акта подлежала только в обжалуемой части.

При этом, указание судом первой инстанции на период взыскания пеней с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г., не влияет на законность принятого судом первой инстанции решения, поскольку сумма задолженности по пеням в размере 9 359, 10 руб. определена верно, исходя из расчета именно за период с 14 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г.

Доводы апеллянта о наличии у него отрицательного сальдо по состоянию на 02 декабря 2024 г. в размере 41 434, 90 руб., учитывая апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 06 ноября 2024 г., что значительно меньше того, которое указывает административный истец, а также оплаты им задолженности по налогам за период с 13 марта 2024 г. по 06 декабря 2024 г. в общей сумме, превышающей размер отрицательного сальдо ЕНС, судебной коллегией отклоняются как несостоятельные.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 06 ноября 2024 г. не устанавливался размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на конкретную дату, в данном случае, по состоянию на 13 марта 2024 г. – дата с которой начинается период начисления пеней, предъявленных ко взысканию и начисленных на отрицательное сальдо ЕНС. Предметом рассмотрения административного дела, как следует из вышеуказанного судебного акта апелляционной инстанции, явилась задолженность по налогам за период 2018-2022 г.г., пеням за период с 12 апреля 2017 г. по 12 августа 2023 г., начисленным на задолженность, имеющуюся у ФИО1 именно в указанный период, что не относится к рассматриваемой по настоящему делу задолженности.

Как следует из требования № 381600595, по состоянию на 25 мая 2023 г. за ФИО1 числилась задолженность в размере 109 138, 67 руб.

В ходе рассмотрения дела установлено, что поступившие от ФИО1 платежи в период 2024-2025 г.г. зачтены в ЕНС и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, что в полной мере соответствует требованиям налогового законодательства, административным ответчиком в надлежащем порядке не оспорено.

В целом, доводы апелляционной жалобы повторяют правовую позицию административного ответчика при рассмотрении дела в суде первой инстанции, на правовую оценку решения суда не влияют и в силу статьи 310 КАС РФ основанием к его отмене или изменению не являются.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

на основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Тайшетского городского суда Иркутской области от 02 октября 2025 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

С.Н. Банщикова

Судьи

Н.С. Павленко

Н.А. Шуняева

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 февраля 2026 г.